Налоговое бремя. 2

 

 

СОДЕРЖАНИЕ

Оглавление

Введение 2

Глава 1. Основы функционирования налоговой системы РФ 3

1.1 Система налогов и налоговая система государства 3

1.2 Принципы построения налоговой системы 8

1.3 Основные элементы налогов РФ 12

Глава 2. Сравнительная характеристика налогов РФ и зарубежных стран 14

2.1 Порядок построения налоговой системы Германии и РФ 14

2.2 Особенности построения налоговой системы Франции и РФ 22

Глава 3. Возможность использования опыта зарубежных стран в реформировании российской налоговой системы 30

Заключение 34

Список использованной литературы 35

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

    

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис.1. Ставки подоходного налога на 2009 г.

Тарифные зоны	Налогооблагаемый  доход (евро)				Ставка налога %
	С		ДО
	Одинокие	Женатые	Одинокие	Женатые
Min тарифная зона	0	0	5616	11232	19 %
Первая зона лимитной прогрессии	5617	11233	8153	16307	22,9 %
Вторая зона лимитной прогрессии	8154	16308	120041	240083	23-50 %
Max пропорциональная зона	120042	240084	…	…	51 %

 

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является основным для граждан  в Российской Федерации.

Ставка подоходного налога является фиксированной для основных видов доходов (НДФЛ=13%). Как правило, подоходный налог (НДФЛ) удерживается налоговым агентом при начислении выплат физическим лицам (например, работодателем). В отдельных случаях, налогоплательщик должен самостоятельно рассчитать и уплатить подоходный налог по итогам налогового периода (года). Это происходит при самостоятельном получении дохода, в частности - при продаже имущества (квартиры, дома, земли, автомобиля, долей ООО, ценных бумаг, паев ПИФов). В этом случае заполняется  налоговая декларация 3-НДФЛ.

 

Рис.2. Ставки подоходного налога (НДФЛ) в Российской Федерации

Вид доходов	Ставка подоходного налога (НДФЛ)
Основные доходы (работа по найму, договоры подряда, сдача в  аренду жилья)	13%
Процентные доходы по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения установленных размеров (за исключением жилищных кредитов)  Страховые выплаты по договорам добровольного страхования в части превышения установленных размеров Стоимость выигрышей и призов сверх установленных норм	35%
Доходы физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами  РФ	30%
Доходы от долевого участия  в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов	6%

 

   Налог с корпораций уплачивают юридические лица (акционерные общества, различные товарищества, а также государственные организации, в том случае если они занимаются частной хозяйственной деятельностью). Объектом налогообложения является прибыль, полученная вышеуказанными налогоплательщиками в течение календарного года. При формировании объекта налогообложения широко используется ускоренная амортизация. Проценты по ссудам не облагаются налогом. В отношении налога с корпораций существует ограниченная и неограниченная налоговая повинность. Неограниченная налоговая повинность распространяется на все доходы тех юридических лиц, дирекция которых или местонахождение располагается на территории ФРГ (юридическое лицо является налоговым резидентом ФРГ). Ограниченную налоговую повинность несут те юридические лица, которые получают доходы в ФРГ, но постоянное представительство имеют за ее пределами.  Базовая ставка налога с корпораций составляет 30%. В том случае, если прибыль корпораций не распределяется, используется ставка в 45%. Таким образом стимулируется распределение прибыли корпораций.  Проблема двойного налогообложения, возникающая повсеместно при включении дивидендов, выплачиваемых акционерам из чистого дохода корпораций в облагаемый личный доход физического лица, решена в Германии посредством зачета суммы налога, уплаченного корпорацией при формировании налогооблагаемой базы у акционеров по подоходному налогу.  Наиболее значимым с фискальной точки зрения в Германии среди налогов на юридических лиц является налог на добавленную стоимость, который заменил ранее взимаемый налог с оборота. Объектом обложения этим налогом является оборот, то есть поставки товаров, оказание услуг, ввоз товара и его приобретение. Практически — это общий акциз в отношении частного и общественного потребления. Как и любой другой косвенный налог, он ложится бременем на потребителя, а юридические лица являются его техническими сборщиками. Налог включается в цену товара с обязательным отдельным указанием его суммы в счетах. Схема исчисления этого налога построена так, что все товары, услуги, попадая конечному потребителю, оказываются обложенными этим налогом в одинаковой мере, независимо от количества оборотов товара или услуги на пути к потребителю. Это обеспечивается путем системы предварительных вычетов сумм налога, осуществляемых юридическими лицами в финансовом управлении.

 Общая ставка налогообложения,  равная 16%, применяется к большинству  оборотов товаров, услуг, сниженная  ставка в размере 7% применяется  к поставкам продукции личного  потребления, ввозу и потреблению  внутри ЕС почти всех продовольственных  товаров (исключая напитки и  обороты ресторанов), а также к  услугам пассажирского транспорта  ближнего радиуса действия, оборотам книг.

 

Рис. 3. Принцип организации сбора налога на добавленную стоимость в ФРГ

 

 

 

Рис. 4. Налоговая ставка НДС в России

НДС 18% п. 3 ст. 164 НК РФ	Налоговая ставка НДС 18% применяется  по умолчанию, если операция не входит в перечень облагаемых по ставке 10% или в перечень со ставкой 0%.
НДС 10% п. 2 ст. 164 НК РФ	Налоговая ставка НДС 10% установлена  при реализации: продовольственных  товаров (по списку); товаров для  детей (по списку); периодических печатных изданий; книжной продукции, связанной  с образованием, наукой и культурой; медицинских товаров.
НДС 0% п. 1 ст. 164 НК РФ	Налоговая ставка НДС 0% установлена  при экспорте и реализации товаров (работ, услуг: по международной перевозке  товаров,  в области космической  деятельности, драгоценных металлов, построенных судов, а также ряда транспортных услуг (по списку).
п. 4 ст. 164 НК РФ	Налоговая ставка НДС определяется как процентное отношение налоговой  ставки, предусмотренной п. 2 или  п. 3 ст. 164 НК РФ, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий  размер налоговой ставки НДС: при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных ст. 162 НК РФ, при получении оплаты, частичной  оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, предусмотренных  п. 2 - 4 ст. 155 НК РФ, при удержании налога налоговыми агентами в соответствии с п. 1 - 3 ст. 161 НК РФ, при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом  в соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ, при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки  в соответствии с п. 4 ст. 154 НК РФ, при реализации автомобилей  в соответствии с п. 5.1 ст. 154 НК РФ, при передаче имущественных  прав в соответствии с п. 2 - 4 статьи 155 НК РФ, а также в иных случаях, когда в соответствии с НК РФ сумма  налога должна определяться расчетным  методом.
п. 5 ст. 164 НК РФ	При ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся  под ее юрисдикцией, применяются  налоговые ставки НДС, указанные  в п. 2 и 3 ст. 164 НК РФ (18% и 10%).

 

 

Не смотря на то, что Германия – страна с высокими налогами, это  самая богатая страна Европы, а  также самая мощная экономика  среди стран ЕС. Немецкие банки  имеют безупречную репутацию  и высокий рейтинг надежности. И за уплату этих налогов Германия предоставляет налогоплательщикам и жителям страны большие блага  и надежные социальные гарантии. Налоги в ФРГ обеспечивают около 80 % бюджетных  доходов, поэтому они рассматриваются  правительством как главное средство воздействия государства на развитие экономики, в связи с чем в  стране действует разветвленная  и многообразная система налогов, охватывающая все стороны жизнедеятельности общества. Большинство налогов Германии имеют свою специфику, приобретенную в ходе исторического процесса.

2.2 Особенности  построения налоговой системы  Франции и РФ

Налоговая система Франции  имеет много общего с российской налоговой системой несмотря на то, что это государство не является ни законодательно, ни фактически федеративным и с точки зрения организации  государственных финансов представляет собой жестко централизованную систему, построенную на государственном  и местном уровнях.

Налоговая система Франции  представляет собой в рамках реализации экономической (регулирующей) функции  точное отражение ее государственного устройства и основана не столько  на использовании механизмов экономического регулирования, сколько на централизованном перераспределении фискальных ресурсов.

Рис. 5. Сравнительная характеристика составляющих экономического (регулирующего) потенциала системы налогообложения:         

Наименование потенциала	Франция	Россия
Инвестиционный потенциал	предусматривает возможность  использования таких рычагов  стимулирования инвестиций, как ускоренную амортизацию и вычеты из налогооблагаемой прибыли в размере 10% прироста инвестиций в развитие производства и 50% прироста инвестиций в научные исследования, что не позволяет оценить его  достаточно высоко	включает такие элементы, как ускоренная амортизация, льготы по налогу на прибыль, идущую на развитие хозяйствующего субъекта, и возможность  получения инвестиционного налогового кредита. Однако использование этих рычагов стимулирования инвестиций на практике затруднено, во-первых, излишне  сложной административной процедурой их задействования и, во-вторых, общей  тенденцией завышения издержек для  уклонения от уплаты налогов
Отраслевой потенциал	весьма невелик, поскольку  ею предусмотрены только льготы по НДС для поощрения таких социально  важных отраслей экономики, как производство продуктов питания, медикаментов, строительство  жилья, общественный транспорт	представлен фактически только практикой ее функционирования, которая  свидетельствует о том, что предоставление отраслевых налоговых льгот имеет  бессистемный характер и часто лишено экономического смысла.
Региональный потенциал	невысок в силу, во-первых, отмеченных выше особенностей государственного устройства этой страны и, во-вторых, потому, что соответствующие регуляторы регионального развития в ней фактически не представлены. Заметная тенденция роста доли местных бюджетов в консолидированном бюджете Франции определяется не региональной направленностью налоговой системы, а усилением централизованного перераспределения налоговых доходов государственного уровня	следует оценивать с двух точек зрения: во-первых, требования НК РФ оставляют весьма ограниченные возможности для проведения хотя бы в узких пределах самостоятельной региональной налоговой политике, а во-вторых, отдельные автономные территории получают значительные налоговые льготы, которые оформляются вне рамок налогового законодательства. Последнее обстоятельство означает, что наличие возможностей регионального стимулирования является не сильной, а слабой стороной налоговой системы.

 

Система налогообложения  Франции отдает очевидное предпочтение фискальной функции, что находит  свое отражение во всех анализируемых  характеристиках.

Характерные черты  налоговой системы Франции:

- стимулирующее воздействие  на повышение эффективности    экономики; 

- социальная направленность;

- учет территориальных  аспектов.

Важнейшие из основных принципов налогообложения Российской Федерации отражены в НК РФ следующим образом:

           - определённость налога: согласно п.6 ст.3 и ст.17 НК РФ налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и основные элементы налогообложения;

- справедливость налогообложения  (согласно п.3 ст.3 НК РФ): необходимость  для налогов иметь экономическое  обоснование и недопустимость применения налогов и сборов, препятствующих реализации гражданами своих конституционных прав;

- запрет на применение  налогов, не основанных на законе. Согласно п.5 ст.3 и ст.12 НК РФ  не допускается введение налогов,  не предусмотренных Кодексом;

- запрет налоговой дискриминации.  Согласно п.2 ст.3 НК РФ не допускается  дискриминации при налогообложении  исходя из социальных, расовых,  национальных, религиозных и иных  подобных критериев; запрещается  также дифференциация налогообложения  в зависимости от формы собственности,  гражданства физических лиц или  места происхождения капитала (последнее  не распространяется на ставки  ввозных таможенных пошлин)

Все меры по налогообложению  находятся в компетенции Парламента (Национальная Ассамблея). Там ежегодно уточняются ставки. Для французской  системы характерны жесткая законодательная  регламентация, сочетающаяся с гибкостью. Правила применения налогов стабильны в течение ряда лет. Французские налоги взаимоувязаны в целостную систему, в которой существует механизм защиты от двойного налогообложения. Местные органы имеют достаточно широкие права в этой области, но ограничены рядом условий. В течение ряда последних лет наблюдается тенденция снижения ставок с одновременным расширением базы за счет отмены льгот и привилегий. Организацией налогообложения в стране занимается налоговая служба, функционирующая в составе Министерства экономики, финансов и бюджета. Ее возглавляет Главное налоговое управление. В его подчинении находится 80 000 служащих. Они сконцентрированы в налоговых центрах (их 830) и в 16 информационных центрах. Налоговые центры рассчитывают налоговую базу по каждому налогу, собирают платежи и контролируют правильность уплаты. Налогообложение основывается на декларации о доходах и контроле за ее правильным составлении. Существует контроль двух видов:

- по данным документов;

- детальный контроль - по  имеющимся у инспектора документам, если выявляется несоответствие  в декларации.

В случае укрытия  существует жесткая система ответственности:

- при ошибке заполнения  налог взимается в полной сумме  и налагается штраф в размере  0,75% в месяц или 9% в год; 

- если нарушение умышленное, налог взимается в двойном  размере; 

- при серьезном нарушении  возможно тюремное заключение.

Налогообложение опирается  на государственную систему бухучета, которая является обязательной. Существует и упрощенная система.

Налог на добавленную  стоимость

НДС обеспечивает 45% всех налоговых  поступлений. Он взимается методом  частичных платежей. Существует 4 вида ставок НДС:

18,6% - нормальная ставка  на все виды товаров и услуг; 

33,33% - предельная ставка на предметы роскоши, машины, алкоголь, табак;

7% - сокращенная ставка  на товары культурного обихода  (книги);

5,5% - на товары и услуги  первой необходимости (питание,  за исключением алкоголя и  шоколада; медикаменты, жилье, транспорт).

Сейчас наблюдается тенденция  к снижению ставок и переходу к  двум ставкам - 18,6% и 5,5%

Подоходный налог

Для резидентов Франции подоходный налог выплачивается со всех доходов  по всему миру. Если Вы не являетесь  налоговым резидентом Франции, Вы выплачиваете подоходный налог только на Ваш доход  во Франции.

Рассмотрим один из важнейших  налогов - подоходный налог с физических лиц. Плательщиками этого налога являются все физические лица страны (начиная с 18 летнего возраста), а  также предприятия и кооперативы, не являющиеся акционерными обществами.

Даже если вы не являетесь  налоговым резидентом Франции (то есть ваше постоянное место жительства и  работы находятся вне Франции) все  доходы, которые вы здесь получаете, обязательно будут облагаться подоходным налогом. Главная особенность - налог  исчисляется из дохода семьи (супругов, детей и других иждивенцев), а  не физического лица. Например, если плательщик холост, то - это семья  из одного человека.

В зависимости от доходов  ставки составляют от 0 до 40%. Не облагаются налогом (ставка 0%) доходы, не превышающие 5875 евро.

 

Рис.6. ставки подоходного налога во Франции в 2010г.

Доход	Ставка процента
до 5875 евро	0%
от 5875 евро до 11 720 евро	5,5%
от 11 720 евро до 26 030 евро	14%
от 26 030 евро до 69 783 евро	30%
от 69 783 евро	40%

 

 

Налог на имущество

 Налог на имущество ежегодно выплачивают физические лица, чей капитал во Франции в виде недвижимости и банковских счетов превышает 790.000 евро. Ставка зависит от общей стоимости капитала.

 

Рис.7. Ставки налога на имущество на 2011 год.

Стоимость капитала	Ставка налога	Общая сумма уплаты
Менее 790.000 евро	0%	0 евро
От 790.000 до 1.280.000 евро	0,55%	от 0 до 2.695евро
От 1.280.000 до 2.520.000 евро	0,75%	от 2 .695 до 11.995 евро
От 2.520.000 до 3.960.000 евро	1%	от 11.995 до 26.395 евро
От 3.960.000 до 7.570.000 евро	1,30%	от 26.395 до 73.325 евро
От 7.570.000 до 16.480.000 евро	1,65%	от 73.325 до 220.340 евро
Свыше 16.480.000 евро	1,80%	более 220.340 евро

 

Так как в России налог на имущество является региональным, то конкретные ставки налога устанавливаются в каждом регионе, а указанный Закон лишь устанавливает их пределы в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения.

 

 

Рис 8. Пределы ставок налога на имущество

Суммарная инвентаризационная стоимость объектов налогообложения	Ставка
до 300 000 рублей (включительно)	0,1 %
от 300 000 до 500 000 рублей (включительно)	0,1 – 0,3%
Свыше 500 000 рублей	0,3 - 2%

 

Налоговая система Франции  представляет собой очень своеобразную совокупность налогов и сборов. Она  формировалась многие десятилетия, отражая исторические и культурные особенности страны. В настоящее  время система обладает стабильностью  в отношении перечня взимаемых  налогов и сборов, правил их применения. Ставки же налогов ежегодно пересматриваются с учетом экономической ситуации и направлении экономико-социальной политики государства. Среди главных  черт французской налоговой системы  следовало бы выделить такие, как  социальная направленность, преобладание косвенных налогов, особая роль подоходного  налога, учет территориальных аспектов, гибкость системы в сочетании  со строгостью, широкая система льгот  и скидок, открытость для международных  налоговых соглашений. Рассматривая налоговую систему Франции в  сравнении с российской, можно  говорить о ее большей эффективности. Многие ее достоинства почти зеркально проецируются в область проблем российской налоговой системы: слабый территориальный аспект, низкая собираемость, слабо выраженные социальные функции, противоречивость многих налогов. Но здесь следует учитывать период времени, в течение которого развивались системы. Российская налоговая система только формируется. Ее преимущества в том, что в собственном развитии она может использовать опыт многих стран мира. И французский опыт также был бы полезен. Среди черт, которые можно позаимствовать у французской налоговой системы, я бы в первую очередь назвал социальную направленность и территориальный аспект. Рассматривая налоги Франции в международном аспекте, можно отметить значительное количество международных налоговых соглашений. При всей самобытности своей системы страна стремится к сближению с налоговыми системами других стран мира. Это является положительной тенденцией в контексте мировой налоговой гармонизации.

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3. Возможность использования опыта  зарубежных стран в реформировании российской налоговой системы

 

Налоговая система не должна создавать дополнительных препятствий  налогоплательщикам (как юридическим, так и физическим лицам), привлекающим заемный капитал. Для решения  данной задачи необходимы два основных условия: во-первых, обеспечить вычет  сумм процентов, уплаченных за пользование  заемными ресурсами, при определении  налоговой базы; во-вторых, исключить  из налогового законодательства положения, связанные с налоговыми рисками  в случае привлечения налогоплательщиком заемных ресурсов. Используемый налоговый  режим может увеличивать стоимость  их привлечения (в случае частичного включения в расходы, учитываемые  при налогообложении), либо, напротив, стимулировать заимствования на кредитном рынке или рынке  ценных бумаг (путем создания льготного  порядка налогообложения).

          В России подобные налоговые  льготы отсутствуют. Кроме того, существуют определенные ограничения  по отнесению на расходы процентов  за пользование заемными ресурсами.  Согласно действующему порядку  налогообложения, при отсутствии  сопоставимых долговых обязательств  в состав расходов разрешено  включать проценты по рублевым  кредитам в пределах ставки  рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной  в 1,1 раза (то есть 14,3%), а по валютным  кредитам - 15%. Однако на практике  банки достаточно легко обходят  данные условия.

         Эффективно было бы отказаться  от установления законодательных  ограничений на включение в  состав расходов процентов за  пользование заемными ресурсами  при одновременном усилении контроля  за взаимозависимостью кредитора  и заемщика. Кроме того, необходимо  налоговыми мерами стимулировать  привлечение организациями инвестиционных  кредитов. В настоящее время в  подобном случае организация  вынуждена уплачивать больше  налогов, чем при привлечении  кредитов на пополнение оборотных  средств. Это связано с тем,  что, хотя при расчете налога на прибыль проценты по кредитам включаются заемщиком в состав внереализационных расходов вне зависимости от цели их получения, однако, налог на имущество определяется по данным бухгалтерского учета, в котором проценты по кредиту, взятому для приобретения инвестиционного актива (основных средств или материалов), до оприходования приобретаемого имущества включаются в его первоначальную стоимость.

         В результате налогом на имущество  облагается также и часть процентов  по кредитам инвестиционного  характера. Кроме того, основные  средства в налоговом и бухгалтерском  учете отражаются по разной  стоимости, что требует ведения  отдельных налоговых регистров  по учету основных средств.  Для заемщика выгоднее, если в  кредитном договоре указано, что  кредит взят на пополнение  оборотных средств независимо  от фактического направления  его использования, так как  в этом случае начисленные  проценты будут одновременно  учтены в бухгалтерском учете  в составе операционных, а в  налоговом - в составе внереализационных  расходов. Отличием налоговой системы  Германии является наличие налога  с продаж вместо НДС. В государственных  доходах он составляет примерно 28% - второе место после подоходного  налога и служит регулирующим  источником. Его общая ставка - 14%. Но основные продовольственные  товары, а также книжно-журнальная  продукция облагаются по ставке 7%. Налог на доходы корпораций  взимается с балансовой прибыли  компании. Ставка налога на нераспределенную  прибыль - 50%, а на прибыль, распределенную  по дивидендам - 36%

            Опыт западных государств вполне  применим в современных условиях  России, если его не слепо копировать, а перенимать лучшее, применяя  к конкретным особенностям экономики  РФ:

1) Вследствие большого налогового давления у предприятий изымается почти вся сумма накоплений (прибыли), используется многократное обложение доходов предприятий (например, прибыль облагается трижды – через налог на прибыль, налог на имущество предприятий и через НДС.) Все это ведет к большому сокрытию доходов, стимулирует занижение прибыли и рост себестоимости продукции, сокращение инвестиций. Если использовать опыт зарубежных стран (США, Канада, Испания), то в данной ситуации необходимо снизить ставки налогов – НДС и налога на прибыль, а также социальных платежей с соответствующим переносом налогового бремени на физических лиц через систему акцизов, налогов на имущество и др. В целом эта мера должна повысить инвестиционную заинтересованность предприятий. Но надо учитывать, что уровень платежеспособного спроса населения падает и предлагаемые меры сократят его еще в большей степени, что отрицательно скажется на развитии производства.

2) В виду того, что инвестиционный  потенциал российской системы  налогообложения недостаточно высок,  следует ввести особо льготный  налоговый режим для инвестиционной  деятельности, особенно для вложений  в высокотехнологичные и наукоемкие  отрасли.

3) использование специальных  ставок налога для особо высоких,  спекулятивных доходов с целью  уменьшения слишком большого  неравенства в распределении  доходов в обществе (США, Германия, Франция).

4) льготное налогообложение  основных продуктов потребления,  определяющих необходимый минимум  потребления и, соответственно, стоимость  рабочей силы, как например льготы  по НДС для поощрения производства  продуктов питания во Франции;

5) Опыт, в частности США,  привлечения к уголовной ответственности  юридических лиц за налоговые  преступления может быть очень  полезен для российского налогового  и уголовного законодательства, ведь уклонение от уплаты налогов  осуществляется зачастую не только  в личных интересах руководителя  фирмы, но и в интересах предприятия,  где присутствуют интересы всех  учредителей.

          Следует отметить, что, сколько  бы ни велось споров о применении  тех или иных мер по повышению  эффективности работы налоговых  органов, изучение зарубежного  опыта, безусловно, заслуживает большого  внимания в нашей стране, стоящей на пути реформирования своей налоговой системы, превращения ее в важнейший инструмент развития экономики и повышения уровня жизни населения.

 

 

Заключение

Подводя итоги, отметим что, налоги – основной источник доходов государства. Сложность понимания природы налога обусловлена тем, что налог - это одновременно экономическое, хозяйственное и правовое явление реальной жизни. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В данной работе были рассмотрены виды и функции налогов России и стран рыночной экономики. Проведена сравнительная характеристика налогов и налоговых систем России, Франции и Германии. Российская налоговая политика в настоящее время нуждается в радикальном реформировании, так как в результате  своей налоговой политики Россия не только теряет позиции на мировом рынке, но и фактически блокирует создание нормальных рыночных отношений в собственной экономике.

Касательно дальнейшего развития налоговой системы в России, то следует радикально реформировать налоговую систему, с тем, чтобы имеющихся возможностей контроля было достаточно для обеспечения сбора налогов. Для достижения данной цели необходимо учитывает отечественный и зарубежный исторический опыт.

         Опыт западных государств вполне применим в современных условиях России, если его не слепо копировать, а перенимать лучшее, применяя к конкретным особенностям экономики РФ

 

Список использованной литературы

1. Налоги и налогообложение: учебник для вузов / Д. Г. Черник; [и др.]. - М.: ИНФРА-М, 2011. - 415 с. - (Высшее образование)
2. Налоговое право России: учебник для вузов / ред. Ю. А. Крохина. - 3-е изд., испр. и доп. - М.: НОРМА, 2011. - 737 с.
3. Швецов Ю. Налоговая система России: можно ли исправить существующие недостатки / Ю. Швецов // Вопросы экономики. - 2011. - №4. - С. 140-145.
4. Экономическая теория: учебник / ред. О. С. Белокрылова. - Ростов н/Д: Феникс, 2009. - 443 с. - (Высшее образование).
5. Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение: учебник для вузов / Т. Ф. Юткина. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2011. - 575 с.: ил. - (Высшее образование)
6. НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС 2012 (НК РФ) часть 1 и часть 2
7. Мещерякова О. Налоговые системы развитых стран мира. Справочник. - М.: Юнити, 2007. - 289 с.
8. Бланки бухгалтерского учёта, налоговые декларации www.spbnalog.ru
9. http://www.nalog.ru/nal_statistik/