Налоговое бремя

     Оглавление 

Введение………………………………………………………………………….3

Глава I. Характеристика налогового бремени………………………………....6

1. Понятие налогового бремени……………………………………………….6
2. Уровни классификации налогового бремени……………………………...7
3. Основные принципы минимизации налогового бремени………………8

Глава II. Современное состояние налогового бремени и оптимизация налоговых платежей ……………………………………………………..…….13

2.1 Современные методики оптимизации налогового бремени……………..13

2.2 Проблемы анализа и оценки налогового бремени в современных

 условиях………………………………………………………………………..19

Заключение……………………………………………………………………..26

Список использованной литературы…………………………………………28 

     Введение 

     Оптимально  построенная налоговая система, обеспечивая финансовыми ресурсами  потребности государства, не должна снижать стимулы налогоплательщика  к предпринимательской деятельности, одновременно обязывая его к постоянному  поиску путей повышения эффективности  хозяйствования. Поэтому показатель налогового бремени, или налоговой  нагрузки, на налогоплательщика является достаточно серьёзным измерителем  качества налоговой системы. Иными  словами, эффективная налоговая  система должна обеспечивать разумные потребности государства, изымая у  налогоплательщика, как правило, не более трети его доходов.

     В современных экономических условиях важным вопросом при разработке системы  налогообложения является проблема оптимизации налогового бремени  на предприятия транспортного комплекса. В настоящее время не существует общепринятой методики исчисления налоговой  нагрузки, соответственно нет и официальной  статистики этого показателя. С целью  определения совокупного налогового бремени используются разрозненные измерители, которые в косвенной  форме дают представление о налоговом  бремени. В то же время, работа по снижению налоговой нагрузки на предприятия  требует точной оценки влияния изменения  того или иного налога на общую  налоговую нагрузку.

     Актуальность  настоящей работы обусловлена, с  одной стороны, большим интересом  к теме «Оптимизация налогового бремени  в РФ» в современной науке, с другой стороны, ее недостаточной  разработанностью. Рассмотрение вопросов связанных с данной тематикой  носит как теоретическую, так  и практическую значимость.

     Проблема  определения оптимального налогового бремени актуальна для любой  государственной структуры и  любой экономической системы  и каждый раз решение этой проблемы будет иным в зависимости от особенностей функционирования и намеченных целей развития того или иного хозяйственного образования.

     Целью курсовой работы является изучение темы «Налогового бремени»

     В рамках достижения поставленной цели были поставлены следующие задачи:

     - рассмотреть сущность, принципы  и показатель налогового бремени;

     - изучить современные методики  оптимизации налогообложения –  снижения налогового бремени;

     - выявить проблемы анализа и  оценки налогового бремени в  современных условиях;

     Объектом  исследования является анализ современного состояния налогового бремени и  оптимизация налоговых платежей .

     При этом предметом исследования является рассмотрение отдельных вопросов, сформулированных в качестве задач данного исследования.

     Источниками информации для написания работы по данной теме послужили базовая  учебная литература, результаты практических исследований видных отечественных  и зарубежных авторов, статьи и обзоры в специализированных и периодических  изданиях, посвященных тематике «Оптимизация налогового бремени в РФ», справочная литература, прочие актуальные источники  информации.

     В ходе написания теоретической части  работы использовались труды таких  ученых как: А. М. Абдулгалимов; В. А. Абрамов; М.Ю. Алексеев; А.П. Анисимова; А. В. Анищенко; В.А. Бабанин; А.В. Боброва; А.В. Брызгалин; А.Е. Викуленко; Е. С. Вылкова; Е. Ю. Жидкова; Л.А. Злобина; А.В. Ильин; А.Н. Кадушин; Г.И. Карбушев; А.П. Кириенко; О. А. Курбангалеева; М.И. Литвин; Ю.А. Лукаш; О. В. Мандрощенко; Р.А. Митрофанов; И. В. Никулкина; В.Г. Пансков; М. С. Полякова; В.Я. Савченко; М.А. Сажина; О. В. Скворцов; Д. Г. Черник и др.

     Нормативную и практическую базу работы составили  законы и нормативно-правовые акты Российской Федерации в области  налогообложения; материалы научных  конференций;

     Теоретическая значимость заключается в том, что  сформулированные в нем теоретические  положения и выводы развивают  и дополняют разделы экономической  теории и теории управления налоговыми органами.

     Практическая  значимость состоит в том, что  выводы, полученные в ходе проведенного теоретического и практического  анализа, можно использовать в теории налогообложения, теории управления налоговыми органами.

     Методологическая  база и методы исследования. Методологической основой исследования служит общенаучный  диалектический метод познания и вытекающие из него частнонаучные методы: системно-структурный, конкретно-социологический, и других научных методов познания социально-политических явлений и процессов.

      Глава I. Характеристика налогового бремени

1. Понятие налогового бремени

     В современной отечественной экономической  литературе по-разному подходят к  определению налогового бремени. Так, в современном экономическом  словаре указано, что налоговое  бремя - это «мера, степень, уровень  экономических ограничений, создаваемых  отчислением средств на уплату налогов, отвлечением их от других возможных  направлений использования. Количественно  налоговая нагрузка может быть измерена отношением общей суммы налоговых  изъятий за определенный период к  сумме доходов субъекта налогообложения  за тот же период.

     В широком смысле слова - бремя, налагаемое любым платежом А.В. Брызгалин дает следующее определение¹: «На макроэкономическом уровне налоговое бремя (налоговый гнет) — это обобщающий показатель, характеризующий роль налогов в жизни общества и определяемый как отношение общей суммы налоговых сборов к совокупному национальному продукту».

     Под налоговым бременем понимается для  страны в целом отношение общей  суммы взимаемых налогов к  величине совокупного национального  продукта, а для конкретного налогоплательщика  — отношение суммы всех начисленных  налогов и налоговых платежей к объему реализации.

     В.Г. Пансков считает, что на уровне государства в качестве показателя налоговой нагрузки следует использовать показатель отношения суммы уплачиваемых в стране налогов к ВВП².

     В сборнике трудов СПбГУЭФ указывается, что понятие «налоговая нагрузка» должна включать комплексную характеристику таких показателей как перечень налогов и сборов, ставки налогов, налогооблагаемую базу, механизм исчисления налоговой нагрузки на предприятии.

     Д.Г. Черник считает³, что «налоговая емкость (бремя, гнет, пресс) - наиболее обобщенный показатель, характеризующий роль налогов в жизни общества и государства; величина, характеризующая долю налоговых отчислений в общем объеме производства и доходов, производная величина от реализуемой модели рыночной экономики. Определяется как отношение налоговых сборов к совокупному национальному продукту».

     Специалистами Центрального экономико-математического  института РАН предлагается расчет налогового бремени по способу эффективной  ставки, как отношение общей суммы  налогов к добавленной стоимости, созданной предприятием, что характеризует  общее налоговое бремя с точки  зрения целесообразности инвестиций.

     Налоговое бремя представляет собой показатель совокупного воздействия налогов  на экономику страны в целом, на отдельный  хозяйствующий субъект или на иного плательщика, определяемый как  доля их доходов, уплачиваемая государству  в форме налогов и платежей налогового характера.

     Налоговое бремя является одним из экономических  показателей, характеризующих налоговую  систему государства. В.Г. Пансков⁴ называет этот показатель налоговой нагрузкой, указывая при этом на то, что он является «достаточно серьезным измерителем качества налоговой системы страны».  

     1.2 Уровни классификации налогового бремени. 

     В современных исследованиях, посвященных  рассматриваемому вопросу, можно выделить следующие уровни классификации налогового бремени⁵:

     1) Налоговое бремя на макроуровне:

     - общегосударственный уровень;

     - территориальный уровень.

     2) Налоговое бремя на микроуровне (уровне субъекта хозяйствования):

     -уровень  организации, учреждения;

     -уровень  физического лица (индивидуума).

     Основные  направления применения налогового бремени состоят в следующем:

     1) данный показатель необходим  государству для разработки налоговой  политики.

     2) исчисление налогового бремени  на общегосударственном уровне  необходимо для сравнительного  анализа налоговой нагрузки в  разных странах и принятия  решений хозяйствующими субъектами  о размещении производства, распределении  инвестиций.

     3) показатель налогового бремени  необходим для анализа влияния  налоговой системы страны на  формирование социальной политики  государства.

     4) показатель налогового бремени  используется в качестве индикатора  экономического поведения хозяйствующих  субъектов.

     мерителем качества налоговой системы страны».  

     1.3 Основные принципы минимизации  налогового бремени 

     При реализации конкретного способа  минимизации налогового бремени  необходимо придерживаться следующих  принципов⁶:

     1. Принципа разумности. Разумность  в налоговой оптимизации означает, что «все хорошо, что в меру».  Применение грубых и необдуманных  приемов будет иметь только  одно последствие - государство  таких действий не прощает.  Схема налоговой оптимизации  должна быть продумана до мелочей;  нельзя упускать из виду ни  одной малейшей детали.

     2. Нельзя строить метод налоговой  оптимизации на использовании  зарубежного опыта налогового  планирования и исключительно  на пробелах в законодательстве.

     Нельзя  без оглядки ссылаться на зарубежный опыт при осуществлении конкретных операций. Подобные ссылки не являются аргументом.

     Аргументация  того или иного метода оптимального налогообложения должна быть простой, доступной и по возможности основываться на конкретных статьях российского  законодательства.

     3. Нельзя строить способ оптимизации  налогообложения только на смежных  с налоговым отраслях права (гражданском, банковском, бухгалтерском и т.д.).

     4. Принцип комплексного расчета  экономии и потерь.

     При формировании того или иного способа  налоговой оптимизации должны быть проанализированы все существенные аспекты операции, а также деятельности предприятия в целом.

     5. При выборе способа налоговой  оптимизации с высокой степенью  риска необходимо учитывать ряд  «политических» аспектов: состояние  бюджета территории; роль, которую  играет предприятие в его пополнении  и т.д.

     6. При выборе способа налоговой  оптимизации, связанном с привлечением  широкого круга лиц необходимо  руководствоваться правилом «золотой  середины»: с одной стороны  сотрудники должны четко представлять  себе свою роль в операции, с другой, они не должны осознавать  ее цель и мотивы.

     7. При осуществлении налоговой  оптимизации уделите пристальное  внимание документальному оформлению операций. Небрежность в оформлении или отсутствие необходимых документов может послужить формальным основанием для переквалификации налоговыми органами всей операции и, как следствие, привести к применению более обременительного для предприятия порядка налогообложения.

     8. При планировании метода налоговой  оптимизации, ключевым моментом  которого является несистематический  характер деятельности, следует  подчеркивать разовый характер  операций. Так, необходимо учитывать,  что существенно повышает риск  усиленного налогового контроля  многочисленное проведение однотипных  операций, результатом которого  выступает налоговая экономия.

     9. Принцип конфиденциальности, который  означает, что при использовании  методов налоговой оптимизации  требует соблюдения требований  конфиденциальности. Распространение  сведений об удачно проведенной  минимизации налогов может иметь  ряд негативных последствий.

     10. Принцип комплексной налоговой  экономии (принцип многообразия  применяемых способов минимизации  налогов).

     Как показывает практика среди руководителей  предприятий распространено мнение, что можно снизить налоговые  платежи, используя одну чудодейственную  схему. Однако, как показывает практика, наиболее эффективные результаты налоговая  оптимизация приносит только при  использовании всех методов в  комплексе⁷: «Лучше понемногу много, чем много ничего».

     Показатель  налогового бремени позволяет наиболее полно судить об уровне налоговой  нагрузки на хозяйствующий субъект, а уменьшение данного показателя свидетельствует об эффективности  налогового планирования.

     Кроме того, именно показатель налогового бремени  концентрирует в себе факторы  и международного налогового планирования, и элементы учетной, договорной политики и налоговые льготы.

     Показатель  налогового бремени целесообразно  относить к системе показателей, характеризующих финансовое состояние  хозяйствующего субъекта, и именно на его основе возможно производить расчеты эффективности процесса налогового планирования.

     На  уровне предприятия налоговое бремя  может быть определено как:

     - отношение суммы выплаченных (начисленных) налогов и сборов к сумме выручки-нетто, операционных и внереализационных доходов предприятия;

     - отношение суммы выплаченных (начисленных) налогов и сборов к сумме добавленной стоимости. Данный показатель структурно сопоставим с показателями налогового бремени по экономике в целом. Его расчет возможен несмотря на отсутствие прямых данных о произведенной предприятием добавленной стоимости в обязательной отчетности.

     Упрощенно расчет добавленной стоимости предприятия (ДС) может быть произведен в виде суммы следующих составляющих за отчетный период⁸:  

     ДС = ФОТ + ЕСН + ПОФ + ПНП + ПР,     (1) 

     где ФОТ — оплата труда;

     ЕСН — единый социальный налог, начисляемый на фонд оплаты труда;

     ПОФ — потребление (амортизация) основных фондов, нематериальных активов и запасов;

     ПНП — прямые и косвенные налоги предприятия, выплачиваемые из ДС;

     ПР — балансовая прибыль.

     Показатель  налогового бремени предприятия (НБП) может быть рассчитан как по факту  выплаты налогов, так и по факту  их начисления (данные налоговых деклараций или данные бухгалтерского баланса  о суммах задолженности перед  бюджетом и фондами):  

     НБП = (ПНП+ЕСН)/ДС.       (2) 

     Фактические значения налоговой нагрузки (по фактам начисления или выплат налогов) сопоставляются с показателем номинальной налоговой  нагрузки (бремени) предприятия, под  которой понимается средневзвешенная налоговая ставка предприятия на рубль фактической выручки или  добавленной стоимости предприятия.

     Общая зависимость между ставками налогообложения  и налоговыми поступлениями выведена Артуром Лаффером (кривая Лаффера). При этом существует некий уровень ставок (золотая середина), когда налоговые поступления в бюджет будут максимальными. Однако соответствие текущего уровня номинального налогового бремени значениям золотой середины кривой Лаффера остается открытой. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава II. Современное  состояние налогового бремени и  оптимизация налоговых платежей

     2.1 Современные методики оптимизации налогового бремени 

     Исчисление  налогового бремени осуществляется на двух уровнях: макроуровне и микроуровне.

     Макроуровень подразумевает исчисление тяжести налогообложения всей страны в целом или налоговой нагрузки на экономику. Здесь же оценивается распределение налогового бремени между группами однородных предприятий, т.е. отраслями производства, и налоговая нагрузка всей страны. Микроуровень включает определение налоговой нагрузки на конкретные предприятия, а так же исчесления налоговой нагрузки на работника.

     Налоговое бремя на экономику, представляет собой  отношение всех поступивших в  стране налогов к созданному валовому внутреннему продукту. Экономический  смысл этого показателя состоит  в оценке доли ВВП, перераспределённой с помощью налогов.

     Налоговое бремя на население мировая практика оценивает также на микроуровне и на макроуровне⁹: с одной стороны, как уровень налогообложения отдельного работника, а с другой - как уровень налогообложения населения в целом. Налоговое бремя на население в целом представляет собой отношение всех уплаченных налогов на душу населения к среднедушевому доходу населения страны, включая денежную оценку полученных им материальных благ.

     При оценке налогового бремени населения  в целом необходимо исходить из суммы  всех уплачиваемых населением налогов. Уровень налогового бремени населения  зависит от величины налоговых изъятий, благосостояния населения и от размера оплаты труда.

     Налоговое бремя на работника фактически равно  экономической ставке подоходного  налога, данный показатель используется для сравнения уровня подоходного  налогообложения в разных странах.

     Так же как и на макроуровне, методика определения налогового бремени на конкретное предприятие состоит в установлении соотношения между суммой уплачиваемых налогоплательщиком налогов и суммой полученного им дохода.

     Согласно  одной из методик налоговое бремя  хозяйствующих субъектов оценивается  как процентное отношение всех уплачиваемых налогов к выручке от реализации, включая выручку от прочей реализации. Для анализа динамики налогового бремени должен быть выбран такой  показатель, который отражал бы действительный, и при том единый, источник уплаты всех налогов, вносимых предприятием в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды.

     Поэтому следующие показатели налогового бремени  основаны на сопоставлении уплачиваемых хозяйствующими субъектами налогов  и источников их уплаты.

     Суть  одной из существующих методик исходит  из положения, что каждая группа налогов  в зависимости от источника, за счёт которого они уплачиваются, имеет  свой критерий оценки тяжести налогового бремени.

     Общий знаменатель, к которому в соответствии с данной методикой приводится уровень  тяжести налогового бремени хозяйствующего субъекта, представляет собой прибыль  предприятия.

     Следующий метод количественной оценки налогового бремени хозяйствующего субъекта определяется как соотношение созданной им и отдаваемой государству добавленной  стоимости. Добавленная стоимость  по своей сути является доходом предприятия  и достаточно универсальным источником уплаты всех налогов. Этот показатель позволяет как бы усреднить оценку налогового бремени для различных  типов производств и обеспечивает таким образом сопоставимость данного показателя для различных экономических структур.

     В Российской Федерации в период становления  и развития налоговой системы  вопросы методики и практики оптимизации  налогообложения стали жизненно важными для большинства предприятий, и в настоящее время являются частью их конкурентоспособности.

     Оптимизации налогообложения любого экономического субъекта предшествует расчет текущего или ретроспективного налогового бремени  предприятия. В научной литературе встречается несколько методик  определения налогового бремени  экономического субъекта, такие как:

     Методика  Департамента налоговой политики Министерства финансов РФ, по которой налоговое  бремя предлагается оценивать отношением всех уплачиваемых предприятием налогов  к выручке от реализации продукции.

     Методика  М.Н. Крейниной, согласно которой при определении налоговой нагрузки специалисты должны исходить из идеальной ситуации, когда экономический субъект вовсе не платит налогов, и сравнивать эту ситуацию с реальной¹⁰.

     Методика  А. Кадушина и Н. Михайловой, в соответствии с которой предлагается налоговую нагрузку оценивать как долю отдаваемой в бюджет добавленной стоимости, созданной конкретным экономическим субъектом.

     Методика  Е.А. Кировой, в которой она предлагает различать два показателя, характеризующих  налоговую нагрузку экономического субъекта: абсолютный и относительный.

     Методика  М.И. Литвина, где показатель налоговой  нагрузки связывается с числом налогов  и других обязательных платежей, а  также со структурой налогов экономического субъекта и механизмом взимания налогов.

     Методика  Т.К. Островенко, характеризующая налоговую нагрузку в виде частных и обобщающих показателей.

     Различие  методик определения налогового бремени проявляется в основном в использовании того или иного  количества налогов, включаемых в расчет налоговой нагрузки, а также в  способе определения интегрального  показателя, с которым сравнивается общая сумма налогов за расчетный  период. Основная, идея каждой методики проявляется в том, чтобы сделать  интегральный показатель налоговой  нагрузки экономического субъекта универсальным, позволяющим сравнивать уровень  налогообложения в различных  отраслях народного хозяйства. Также  каждая из методик учитывает изменение  количества налогов, налоговых ставок и льгот на уровень налогообложения  экономического субъекта.

     После оценки налогового бремени предприятие  может переходить к собственно оптимизации  налогообложения, общими методами которой  являются¹¹:

     - метод замены налогового субъекта;

     - метод изменения вида деятельности  налогового субъекта;

     - метод замены налоговой юрисдикции;

     - принятие учетной политики предприятия  с максимальным использованием  предоставленных законодательством  возможностей;

     - оптимизация через договорные  отношения;

     - использование различных льгот  и налоговых освобождений.

     Кроме того могут использоваться и специальные  методы оптимизации:

     - метод замены отношений;

     - метод разделения отношений;

     - метод отсрочки налогового платежа;

     - метод прямого сокращения объекта  налогообложения. 

     При оптимизации налогообложения следует  четко отслеживать грань между  собственно оптимизацией и уклонением от налогов. Ведь налоговая оптимизация - это уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов, а уклонение от налогов представляет собой форму уменьшения налоговых и других платежей, при которой налогоплательщик умышленно с нарушением действующего законодательства уменьшает размер налогового обязательства.