Налоговое администрирование УСН

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ..............................................................................................................3

ГЛАВА I.  ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ УСН...........................................................................5

   1.1 Налоговое администрирование, содержание, формы, методы..................5

   1.2 Общая характеристика УСН........................................................................10

   1.3 Факторы формирования и принципы налогового администрирования УСН ........................................................................................................................19

   1.4 Правовое обеспечение налогового администрирования УСН.................22

ГЛАВА II.  НАЛОГОВОЕ АДМИНИСТРИРОВАНИЕ УСН НА ПРАКТИКЕ............................................................................................................25

   2.1 Декларации по налогу уплачиваемому в связи с применением УСН.....25

   2.2 Акт камеральной налоговой проверки по УСН........................................35

ЗАКЛЮЧЕНИЕ.....................................................................................................42

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ..................................................44

ПРИЛОЖЕНИЯ....................................................................................................45

ВВЕДЕНИЕ

В условиях рыночной экономики, необходимо создание благоприятных условий  для возникновения и развития малого и среднего бизнеса. Созданию таких условий способствует используемый в РФ специальный налоговый режим, который называется «упрощенная система налогообложения». Благодаря возможности использования данного режима организации и ИП малого бизнеса имеют возможность существенно снизить свою налоговую нагрузку.

Но для того, чтобы УСН была эффективной, необходим постоянный контроль и анализ данной системы, этим целям служит налоговое администрирование  УСН. Грамотно организованное налоговое  администрирование УСН позволит собирать больше налогов, а также  приведет к сглаживанию налоговых споров между налоговыми органами и налогоплательщиками.

Необходимость решения теоретических  и практических вопросов налогового администрирования и контроля, занимающих одно из центральных мест в  налоговой  системе на современном этапе экономического развития Российской Федерации предопределила актуальность темы   исследования.

Цель работы состоит в изучении  налогового администрирования УСН.

Задачи работы:

- изучить теоретические аспекты  налогового администрирования УСН;

- изучить основные элементы УСН;

- изучить налоговую отчетность  по УСН;

- изучить акт  камеральной налоговой проверки 

Объектом работы выступает система налогового администрирования  в РФ

Предметом работы является теоретические аспекты и нормативно законодательная база по УСН.

Работа  содержит введение, две  главы, заключение и список литературы.

В первой главе рассматриваются  теоретические аспекты налогового администрирования УСН. Во второй главе  рассматривается налоговое администрирование  УСН на практике.

ГЛАВА I.  ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ УСН

1. Налоговое администрирование, содержание, формы, методы

Налоговое администрирование - это деятельность уполномоченных органов власти и управления, направленная на исполнение законодательства по налогам и сборам, обеспечение эффективного функционирования налоговой системы и налогового контроля , а также соблюдение за  правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджет налогов и сборов, проведению мероприятий, направленных на оптимизацию налогообложения [8, с. 4].

Управление налоговой  системой в широком понимании  можно рассматривать как деятельность государства по управлению каждым элементом, входящим в понятие налоговой  системы. В отношении первого  элемента (совокупность налогов) – это законодательное установление перечня налогов и порядка налогообложения по каждому виду налогов и сборов. В отношении второго элемента – это законодательное установление компетенции, принципов, процедур, форм и методов организации и деятельности уполномоченных органов власти в налоговой сфере. Наконец, по третьему элементу – это определение функций и задач налоговых органов, обеспечивающих контроль и привлечение к ответственности лиц, нарушающих налоговое законодательство.

Управление налоговой  системой в узком понимании представляет собой управление системой налоговых органов.

Таким образом, в основе управления налоговой системой –  нормативные правовые акты (налоговое  законодательство), организация практической деятельности и контроль.

Налоговое администрирование – одна из частей управления налоговой системой. Его содержание составляет деятельность уполномоченных органов управления в налоговой сфере – Министерства финансов Российской Федерации, Федеральной налоговой службы, направленная на обеспечение реализации и соблюдения налогового законодательства.[3, с. 10]

Основные элементы налогового администрирования следующие:

• контроль соблюдения налогового законодательства налогоплательщиками;
• контроль реализации и исполнения налогового законодательства налоговыми органами;
• организационное, методическое и аналитическое обеспечение контрольной деятельности.[2]

Контроль соблюдения налогового законодательства налогоплатель-щиками – центральный элемент налогового администрирования. Важнейшими формами данного контроля выступают камеральная и выездная налоговая проверки.[3, c.10]

Контроль реализации и исполнения налогового законодательства налоговыми органами включает в себя внутриведомственный контроль и  налоговый аудит как формы  досудебного разрешения налоговых споров налогоплательщиков и налоговых органов.[4, с. 25]

Формами организационного, методического и аналитического обеспечения контрольной деятельности выступают: определение структуры  и функциональных обязанностей различных  уровней налоговых органов; разработка форм и содержания отчетности налогоплательщиков по налоговым платежам; процедуры представления, обработки и проверки налоговой отчетности налогоплательщиков; порядок регулирования налоговых платежей и применения налоговых санкций; планирование и прогнозирование налоговых платежей.[4, с. 26]

С учетом компетенции  исполнительных органов, содержательной наполняемости налогового администрирования  на разных уровнях управления выделяется два уровня налогового администрирования. Субъектами первого уровня выступают Минфин России, ФНС России. Цель налогового администрирования на этом уровне – разработка мер по повышению уровня собираемости налогов, в том числе на основе совершенствования налогового законодательства; составление прогнозов и планирование налоговых поступлений в бюджет с учетом анализа текущих платежей и т.д. Субъектами второго уровня выступают территориальные налоговые органы и отдельные подразделения ФНС России. Содержание налогового администрирования на этом уровне составляют мероприятия по осуществлению налогового контроля за соблюдением налогового законодательства налогоплательщиками и нижестоящими налоговыми органами, предоставлением отсрочек и привлечением к ответственности за налоговые и административные правонарушения виновных лиц.

Налоговое администрирование как деятельность уполномоченных органов управления охватывает не только исполнение действующих норм налогового законодательства, но и сбор, анализ информации, в том числе по практике исполнения процедур налоговых проверок, и разработку мер по реформированию механизма исчисления налогов, процедуры и методики налогового контроля. Качественная работа налогового аппарата способна выявлять факты несовершенства налогового законодательства, позволяющие налогоплательщикам минимизировать свои платежи или уклоняться от их уплаты, и принимать превентивные меры по устранению указанных нарушений (рис. 1).

рис1. - Содержание понятия налогового администрирования[5]

Налоговое администрирование  должно базироваться на реализации такого принципа построения налоговой системы, как принцип эффективности, а именно обеспечения максимального поступления налогов и сборов в бюджет при минимальных издержках взимания и налогового контроля. Один из показателей эффективности налогового администрирования – минимизация административных расходов по сбору налогов и контроля соблюдения налогового законодательства.

На первом этапе современной  налоговой реформы, характерной  особенностью которого была фискальная направленность, налоговому администрированию  были присуще те же недостатки, что и всей налоговой системе:

1. наличие пробелов и недоработок в общих принципах управления налоговой системой и соответственно налогового администрирования;
2. недостаточный уровень проработанности законов, регулирующих исчисление отдельных налогов;
3. недостатки в управлении налоговых органов, в том числе при взаимодействии их с другими государственными органами управления и контроля.[6, с. 45]

Недостатки налогового администрирования приводят к резкому  снижению поступлений налогов в  бюджет, увеличивают вероятность налоговых правонарушений, нарушают баланс межбюджетных отношений регионов с федеральным центром и, в конечном итоге, нагнетают социальную напряженность в обществе. Налоговая культура создается на основе взаимного уважения всех участников налоговых правоотношений.

Важнейшими условиями  повышения качества налогового администрирования  выступают: совершенствование организационной  структуры налоговых органов, укрепление их материально-технической базы, использование  новых технологий контрольной работы, в том числе и по отбору налогоплательщиков для проведения выездных проверок, изменение концепции взаимоотношений налоговых органов и налогоплательщиков, поднятие на принципиально новый уровень информационно-технологического обеспечения аналитической работы, повышение квалификации кадров, разработка качественных профессиональных стандартов деятельности работников налоговых органов.

Для современного этапа  развития системы налогового администрирования  характерно расширение международного сотрудничества налоговых органов разных стран в различных формах – от разовых или периодических консультаций и взаимного обмена информацией об изменениях налогового законодательства до заключения долгосрочных соглашений, в том числе направленных на борьбу с уклонениями от уплаты налогов.[4]

В качестве методов налогового администрирования выступают: налоговое планирование, налоговое регулирование и налоговый контроль.

Указанные методы не могут  быть жестко разграничены, так как  на практике они нередко пересекаются.

Каждому из методов налогового администрирования  присущи свои формы, способы и  приемы достижения поставленных перед  ними задач.

Налоговое планирование может быть текущим (тактическое) и на более  отдаленную перспективу (стратегическое или налоговое прогнозирование).

Целью налогового планирования является обеспечение потребностей бюджета  путем определения объема финансовых ресурсов в разрезе плательщиков налогов и максимально возможного изъятия, а также оптимизация  налогового регулирования и налогового контроля.

Основная задача налогового планирования - экономически обоснованно обеспечить качественные и количественные параметры  бюджетных заданий.

Целью налогового регулирования является уравновешивание общественных, корпоративных  и личных экономических интересов участников налоговых правоотношений. Прежде всего налоговое регулирование преследует интересы государства в бюджетно - налоговой сфере деятельности, то есть максимальное обеспечение общественных интересов в их финансовом покрытии. В качестве форм налогового регулирования можно назвать систему налогового стимулирования, оптимизацию налоговых ставок, систему налоговых льгот и меры санкционного действия.[7, c. 31]

Необходимым условием эффективного налогового администрирования является налоговый контроль. Цели и задачи налогового контроля различны. Основная цель - препятствие уходу от налогов, обеспечение устойчивого поступления бюджетных доходов.

2. Общая характеристика УСН

Для поддержки малого бизнеса была введена упрощенная система налогообложения (УСНО). Ее особенность заключается в том, что она заменяет часть налогов, уплачиваемых в бюджет предприятием, и упрощает ведение учета и сдачу отчетности малым предприятием.

Впервые упрощенная система  налогообложения была введена в  России Федеральным законом от 29 декабря 1995 г. N 222-ФЗ, который утратил силу с 1 января 2003 г. в связи с вступлением в силу соответствующей главы в составе части второй Налогового кодекса РФ.

За время применения упрощенной системы налогообложения  в нее вносились изменения и дополнения, уточнялись некоторые положения.

С 1 января 2003 г. упрощенная система налогообложения была существенно  модернизирована. Некоторые элементы предыдущей версии упрощенной системы  налогообложения были сохранены, но был учтен и накопленный за время ее применения опыт.

УСН - специальный налоговый режим, применяемый налогоплательщиками (организациями и индивидуальными предпринимателями) наряду с иными системами налогообложения. Специальный налоговый режим - это налоговый режим с особым порядком исчисления налогов.

УСН для налогоплательщиков существенно снижает налоговую нагрузку по сравнению с общеустановленной системой налогообложения. Данные меры принимаются правительством для стимулирования развития сферы частного предпринимательства, вывода доходов малых предприятий и индивидуальных предпринимателей из теневого в легальный бизнес.[17]

Сущность единого налога, уплачиваемого в связи с применением  упрощенной системы налогообложения  организациями и индивидуальными  предпринимателями, заключается в  том, что он заменяет уплату целого ряда налогов, устанавливаемых общим налоговым режимом.

Для налогоплательщиков, желающих применять упрощенную систему  налогообложения, установлены некоторые  ограничения. Они должны соблюдать  следующие условия:

1. Средняя численность работников за налоговый (отчетный) период - не более 100 человек.
2. Доход по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения - не более 45 млн рублей. Данный лимит будет действовать до 31 декабря 2012 г.
3. Размер доходов, при превышении которого налогоплательщики утрачивают право применять УСН - 60 млн. рублей.
4. Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, подлежащих амортизации, - не выше 100 млн руб.
5. Доля непосредственного участия других организаций - не более 25%.

Данное ограничение (п.5) не распространяется на:

а) организации, где уставный капитал состоит полностью из вкладов общественных организаций  инвалидов, если среднесписочная численность  инвалидов составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%;

б) некоммерческие организации, в т.ч. потребкооперации, которые  действуют в соответствии с Законом  РФ от 19.06.1992 N 3085-1;

в) хозяйственные общества, единственными учредителями которых  являются потребительские общества и их союзы, действующие в соответствии с вышеуказанным Законом;

г) созданные научными и образовательными учреждениями хозяйственные  общества, работа которых заключается  в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности.[18]

Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и соблюдающие  вышеназванные обязательные условия.

Не вправе применять  упрощенную систему налогообложения:

1) организации, имеющие  филиалы и (или) представительства;

2) банки;

3) страховщики;

4) негосударственные  пенсионные фонды;

5) инвестиционные фонды;

6) профессиональные участники  рынка ценных бумаг;

7) ломбарды;

8) организации и индивидуальные  предприниматели, занимающиеся:

• производством подакцизных товаров;
• добычей и реализацией полезных ископаемых (за исключением общераспространенных полезных ископаемых);
• игорным бизнесом;

9) организации и индивидуальные  предприниматели, перешедшие на  единый сельскохозяйственный налог;

10) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;

11) организации, являющиеся  участниками соглашений о разделе  продукции;

12) организации, в которых  доля участия других организаций  составляет более 25 процентов;

13) казенные и бюджетные  учреждения;

14) иностранные организации.

Порядок перехода на УСН:

1. Для перехода на  УСН организации подают заявление  в налоговый орган по месту  нахождения, а индивидуальные предприниматели  - по месту жительства в период с 1 октября по 30 ноября предшествующего года. В заявлении сообщают о размере доходов за 9 месяцев текущего года, а также о средней численности работников за указанный период и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года.

2. Вновь созданная  организация и вновь зарегистрированный  индивидуальный предприниматель  вправе подать заявление о  переходе на УСНО в 5-дневный  срок с даты постановки на  учет в налоговом органе, указанной  в выданном свидетельстве.

3. Организации и индивидуальные  предприниматели, которые до окончания  текущего календарного года перестали  быть налогоплательщиками ЕНВД, вправе на основании заявления  перейти на УСНО с начала  того месяца, в котором была  прекращена их обязанность по уплате единого налога.

4. Если по итогам  отчетного (налогового) периода доходы  налогоплательщика, превысили 60 млн. рублей, то он считается  утратившим право на применение  УСНО с начала того квартала, в котором допущены указанное  превышение (или несоответствие иным требованиям). Информирует об этом налоговый орган в течение 15 календарных дней по окончании отчетного (налогового) периода.

5. Налогоплательщик, применяющий  УСНО, вправе перейти на иной  режим налогообложения с начала  календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает это сделать.

6. Формы заявления  о переходе на УСНО и сообщения  об утрате права на ее применение  утверждены Приказом ФНС РФ  от 13.04.2010 N ММВ-7-3/182@.

7. Налогоплательщик вправе вновь перейти на УСНО не ранее чем через один год после того, как он утратил право на ее применение.

Объектом налогообложения  признаются:

• доходы;
• доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налогоплательщик вправе ежегодно (с начала нового налогового периода) менять объект налогообложения независимо от продолжительности применения УСН. В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря предшествующего года.

Выбор объекта налогообложения, по общему правилу, осуществляется налогоплательщиком самостоятельно.[19]

Налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (о совместной деятельности) или  договора доверительного управления имуществом, права выбора не имеют и применяют в качестве объекта доходы, уменьшенные на величину расходов.

I вариант, когда объектом налогообложения выбраны доходы, - ставка 6%.

II вариант - доходы, уменьшенные на величину расходов, - ставка 15%. Законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах 5-15%.

При определении объекта  налогообложения налогоплательщики  учитывают доходы от реализации и  внереализационные доходы в соответствии с НК РФ (ст. 249, 250). Не учитываются  доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ, а также:

- доходы организации,  облагаемые налогом на прибыль  организаций;

- доходы индивидуального  предпринимателя, облагаемые НДФЛ.

Расходы определяются в  соответствии со ст. 346.16 НК РФ.

Датой получения доходов  признается день поступления денежных средств на счета в банках и(или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и(или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Расходами признаются затраты после их фактической оплаты (за поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг, передачу имущественных прав).

При использовании объекта  налогообложения "доходы минус расходы", налогоплательщик вправе учитывать  страховые взносы в расходах.

При использовании объекта налогообложения "доходы" на сумму страховых взносов можно уменьшать единый налог (но не более чем на 50 процентов).

Применение УСН освобождает  организации от уплаты:

• налога на прибыль организаций;
• НДС (за исключением случаев ввоза товаров на таможенную территорию РФ и при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) или договором доверительного управления имуществом на территории РФ);
• налога на имущество организаций;

Применение УСН индивидуальными предпринимателями освобождает их от уплаты:

• налога на доходы физических лиц;
• НДС (за исключением случаев ввоза товаров на таможенную территорию РФ и при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) или договором доверительного управления имуществом на территории РФ);
• налога на имущество (физических лиц), используемое для предпринимательской деятельности.

Налоговый периодом по уплате налога уплачиваемого в связи с применением УСН является календарный год, отчетные периоды - I квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года.

Налогоплательщики, выбравшие  объектом доходы, по итогам каждого  отчетного периода исчисляют  авансовые платежи по фактически полученным доходам, рассчитанным нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания I квартала, полугодия, 9 месяцев с учетом авансовых платежей.

Сумма налога (авансовых  платежей) уменьшается на сумму страховых  взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, но не может быть уменьшена более чем на 50%. С января 2012 года это правило не распространяется на индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН с объектом "доходы", не имеющие наемных работников, и уплачивающих страховые взносы за себя исходя из стоимости страхового года. При соблюдении всех этих условий, они вправе уменьшить сумму налога (авансовых платежей) на страховые взносы без ограничений.[20]

Налогоплательщики, выбравшие  объектом налогообложения доходы, уменьшенные  на расходы, исчисляют авансовые  платежи по итогам каждого отчетного периода исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с учетом сумм авансовых платежей, а также вправе уменьшить полученные доходы не только на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование своих работников, но и на сумму страховых взносов в виде фиксированного платежа, уплаченного за свое страхование[9]

Уплата налога и квартальных  авансовых платежей производится по месту нахождения организации или  по месту жительства индивидуального предпринимателя.

Налог по итогам календарного года уплачивается с подачей декларации организациями не позднее 31 марта  следующего года, индивидуальными предпринимателями - не позднее 30 апреля следующего года.

Авансовые платежи уплачиваются организациями и предпринимателями по итогам первого квартала, полугодия и 9 месяцев не позднее 25-го числа первого месяца, следующего со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Налогоплательщики обязаны  вести налоговый учет показателей своей деятельности на основании книги учета доходов и расходов, форма которой утверждена приказом Минфина РФ от 31.12.2008 N 154н.[10]

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, ведут учет доходов и расходов (ст. 346.15 и 346.16 НК), а также основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете.

Организации и индивидуальные предприниматели, которые применяют  УСН, по итогам календарного года должны представить налоговую декларацию. Налогоплательщики-организации представляют налоговую декларацию не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Индивидуальные предприниматели сдают налоговую декларацию не позднее 30 апреля (в налоговые органы по месту своего жительства). С января 2009 г. сдавать декларацию за отчетные периоды за I квартал, полугодие и 9 месяцев уже не нужно.[16]

Индивидуальные предприниматели, осуществляющие один из видов предпринимательской деятельности указанных в статье 346.25.1 НК РФ, вправе перейти на УСН на основе патента. В этом случае на них рас-пространяются все нормы УСН и ряд особенностей.  
 При применении УСН на основе патента индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, среднесписочная численность которых не должна превышать за налоговый период 5 человек.

Решение о возможности  применения УСН на основе патента  принимается законами субъектов  РФ.

Патент на осуществление  одного из видов предпринимательской деятельности является документом, удостоверяющим право применения УСН индивидуальными предпринимателями, и выдается по выбору налогоплательщика на период от 1 до 12 месяцев. Налоговым периодом считается срок, на который выдан патент.

Чтобы получить патент, предпринимателю нужно подать в налоговый орган по месту постановки на учет заявление на получение патента не позднее, чем за один месяц до начала применения УСН на основе патента.