Налоговое администрирование: понятия и основные направления совершенствования на современном этапе

 

Московский  государственный институт экономики, статистики и информатики

 

 

 

Факультет: Экономики  и финансов

Кафедра: налоги и налогообложение

 

 

 

 

Курсовая  работа на тему: «Налоговое администрирование: понятия и основные направления совершенствования на современном этапе»

 

 

 

 

 

Выполнила студентка 

1 курса, группы  ДЭН – 102,

Мацкевич  Светлана

 

 

 

 

 

 

 

 

МОСКВА 2011

ПЛАН

 

 

 

1. Введение………………………………………………………….…..4

2. Сущность налогового администрирования………………………...5                 

3. Методы налогового администрирования..………………………...10               

  2.1 Планирование в системе налогового администрирования…….11                                                                  

  2.2 Учёт в системе налогового регулирования.............................….17

  2.3 Контроль в системе налогового администрирования………….20       

  2.4 Регулирование в системе налогового администрирования……21              4.Совершенствование на современном этапе……………………..…26

5. Заключение…………………………………………………………..28                                                                                   

6. Список использованной литературы.……...…………………...….29                                                                                                                        

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ.

  Налоги являются неoбходимым звеном эконoмических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устрoйства всегда сопровождаются преoбразованием налоговой системы. Сложившаяся в России экономическая ситуация требует от налоговой системы решения проблем своевременногo пополнения государственного бюджета, обеспечение уровня роста налoговых поступлений и повышения уровня собираемости налoговых платежей.

  Налоговое администрирoвание, основывающееся на положениях налoгового права можно назвать стержнем налоговой системы. Налoговому администрированию присущи методы управления: планирование, учёт, контроль и регулирование. Каждый из перечисленных метoдов использует свои формы, способы, приёмы для решения пoставленных перед ними задач.

  В настоящее время подготовить квалифицированного специалиста по налогообложению достаточно сложно, и это не всегда зависит от желания самого специалиста хорошо учится, ведь само налогообложение постоянно меняется – изменяются условия исчисления налогов и сборов, постоянно издаются новые нормативные дoкументы на разных уровнях власти и т.д. Кроме того, сложно выстроенная система управления налоговыми органами заставляет по-новому рассматривать само налоговое администрирование, определять его функции и задачи развития.  Современному специалисту важно не только знать налоговое законодательство, но и понимать такие понятия как налоговая политика, налоговые отношения, налоговый потенциал и т.д. Надо не только владеть теорией налогообложения, но и уметь реализовать её на практике.

 

 

 

 

1. Сущность  налогового администрирования.

Налоговое администрирование  обеспечивает реализацию налоговой  политики государства.

Реализация  Федеральной целевой программы  «Реформирование налоговых органов», проводимая в настоящее время в России, способствует повышению эффективности экономического развития налогового администрирования.

Учитывая  необходимость значительного улучшения  собираемости налогов и снижения уровня издержек исполнение налогового законодательства для государства и для налогоплательщиков, налоговая служба России после 2000 г. провела ряд исследований по оценке «экономичности» и результативности территориальных налоговых органов. Проведённые исследования в основном касались: действующей структуры налоговых органов в субъектах РФ, организационной структуры налоговых инспекций (в частности, удельного веса обслуживающего и управленческого персонала), «экономичности» мелкий налоговых инспекций и возможностей повышения их потенциала.

Предварительный анализ выявил следующие негативные моменты существующей системы налогового администрирования:

• Организация системы налоговых органов не в полной мере отвечает стоящим перед налоговой службой России задачам;
• Обширная сеть мелких налоговых инспекций , контролирующая сравнительно небольшие суммы поступлений, Обусловливает высокий уровень косвенных издержек (расходов на технику, обучение персонала) и требует значительных усилий в плане координации её работы;
• Многие регионы с большим числом мелких инспекций имеют чрезмерно высокие отношения численности управленческих кадров к общему числу работников;
• Отсутствие типовых моделей организации местных налоговых инспекций с типовыми функциональными обязанностями усложняет управление ими.

Реформирование  налоговых отношений не может привести к положительным результатам, если не будет достигнут 100% уровень собираемости налогов. А этот показатель, в свою очередь, не может быть достигнут без эффективного налогового администрирования. Важной задачей является достижение  оптимального соотношения фискальной и распределительной функций налогов в налоговой системе.

Налоговое администрирование  – это динамически развивающаяся  система управления налоговыми отношениями, координирующая деятельность налоговых  органов в условиях рыночной экономики.

Сложившаяся в России экономическая ситуация требует от налоговой системы  решения проблем своевременного пополнения Государственного бюджета, его сбалансированности по доходам  и расходам, сокращения дефицита и  внешнего долга, обеспечения финансирования федеральных и региональных потребностей. Обеспечение роста налоговых поступлений и повышение уровня собираемости налоговых платежей по-прежнему является приоритетной задачей российских налоговых органов.

С другой стороны, необходимость повышения эффективности производства на всех её стадиях, устранение диспропорций, возникающих в ходе структурной перестройке отраслей промышленности, а так же задача повышения реального жизненного уровня основной массы населения требуют снижения налоговой нагрузки. Необходимы благоприятные условия для наращивания оборотных средств предприятий и стимулирование их инвестиционной деятельности.

Значительный  интерес с позиции управления представляет потенциал налоговой  системы, т.е. её возможности и способности, которые могут быть актуальны при рациональном использовании ресурсов для эффективного развития системы. Отметим что сам потенциал (потенциальные возможности) может находится как в  состоянии невостребованных ресурсов ( неиспользуемые возможности), так и в состоянии развития.

Налоговый потенциал  любого региона следует рассматривать  сточки зрения развивающейся системы. Для этого необходимо: во-первых, обосновать содержание информационных связей налогового потенциала, ориентируясь на организационно -  управленческую структуру налоговой системы; во-вторых, определить функциональные задачи и содержание налогового мониторинга, без которого невозможно достичь высокой эффективности налогового администрирования на региональном уровне. Федеральная налоговая служба России является единой системой органов, осуществляющих контроль за соблюдением налогового законодательства. Она реализует свои функции в отношении федеральных, региональных и местных налогов, что вытекает из принципа единства государственной налоговой политики.

В соответствии с законными и подзаконными актами регламентирующими организацию работы налоговой системы, её главной задачей является контроль за:

• исполнением налогового законодательства;
• правильностью исчисления налогов;
• полнотой исчисления налогов;
• своевременностью внесения налогов и иных платежей;

В управлении налоговыми процессами участвуют не только специализированные органы. В  него вовлечены все органы законодательной  и исполнительной власти, Конституционный  суд РФ, научные коллективы отраслей институтов, вузы, атак же общественные организации - такие, как, например, Общественная ассоциация защиты прав налогоплательщиков. Влияют на налоговые взаимоотношения плательщиков и государства также правоохранительные органы, аудиторские, адвокатские и консультационно-юридические службы. Их деятельность – также, часть процесса управления налоговыми отношениями.

Налоги жёстко увязаны с отношениями собственности, которые всегда были областью конформации  экономических интересов.

Налоговое администрирование, основывающееся на положениях налогового права и дополняющее их, с теоретика практической точки зрения можно назвать своего рода стержнем налогового механизма. Все его слагаемые (планирование, учёт, регулирование и контроль) суть управленческие действия профессионалов в органах власти, управления, в научно-исследовательских структурах и т.д. Нормы налогового прав позволяют организовать рациональную систему налогового администрирования, распространить её на весь налоговый механизм.

Налоговый механизм, с одной стороны – это область налоговой теории, трактующей это понятие как организационно-экономическую категорию. Его можно признать объективно необходимым процессом управления профессиональными отношениями, складывающимися при обобщении части созданного в производстве национального дохода. Этот процесс управления в экономической литературе традиционно разграничивают на три подсистемы: налоговое планирование, налоговое регулирование и налоговый контроль¹.

С другой стороны, налоговый механизм – это реальное налоговое производство. С таких позиций налоговый механизм выступает как экономический инструмент субъективного (императивного) регламентирования системы налоговых отношений.

Налоговый механизм как свод практических налоговых  действий задаётся совокупностью условий и правил реализации налоговых законов.

У государства (в лице субъектов налогового контроля) возникают налоговые отношения  с субъектами налогообложения –  юридическими и физическими лицами, на которых лежит юридическая  обязанность уплаты налогов за счёт собственных средств. Налоговым отношениям может предшествовать система мер, принимаемых субъектами налогового контроля с целью создания соответствующих предпосылок для осуществления контрольных функций  в рамках принятых норм и правил.

Развитие  рыночных отношений придаёт управлению налогообложением иной экономический смысл. Управление постепенно выходит из статичного состояния и начинает реагировать на различные изменения налоговых правоотношений. В связи с этим сама система налогообложения приобретает индикативные свойства. Недопоступление налоговых платежей в бюджет может сигнализировать о том что:

1. действующие налоговые нормы перестали отвечать потребностям воспроизводства и их следует подвергать ревизии;
2. налоговые администрации утратили способность осуществлять мониторинг налоговых поступлений и перекрывать возможности ухода от налогов;
3. усилились интеграционные процессы и возникла необходимость освоения налоговыми администрациями особенностей зарубежного налогового законодательства, а также международных правил заключения договоров об избежании двойного налогообложения.

Такого рода сигналы обусловливают необходимость  пересмотра методов налогового управления. Существует потребность в изменении  структур и функций налоговых  администраций, направленной налоговой политики и методических основ налогового производства, что становится причиной принятия кардинальных мер, вплоть до проведения очередного этапа налоговой реформы.

2. Методы налогового администрирования

Налоговое администрирование  основывается на фундаментальных познаниях политических, экономических, юридических и других наук, обогащенных современной отечественной и мировой практикой. Совокупность методов, приёмов и средств информационного обеспечения используется органами власти и управления для придания налоговому механизму заданного законодательством направления и для координирования налоговых действий в изменяющихся экономических и политических условиях.

Налоговому  администрированию присущи методы управления: планирование, учёт, контроль и регулирование. Каждый из методов использует свои формы, способы и приёмы достижения поставленных перед нею задач, т.е. свой инструментарий. Рассмотрим эти методы.

2.1 Планирование в системе  налогового администрирования.

Сущность  налогового планирования заключается  в признании за каждым налогоплательщиком права использовать все допустимые законами средствами, приёмы и способы для максимального сокращения всех налоговых обязательств. Налоговое планирование можно определить как организацию деятельности хозяйственных субъектов с целью минимизации налоговых обязательств без нарушения буквы закона. В основе налогового планирования лежит максимально полное и правильное использование всех разрешенных законом льгот, оценка позиции налоговой администрации и основных направлений налоговой и инвестиционной политики государства.

Налоговое планирование может быть текущим (тактическим) и  на более отдалённую перспективу (стратегическим или налоговым прогнозированием). Целью налогового планирования является обеспечение потребностей бюджета (путем определения объема изъятия финансовых ресурсов по плательщикам налогов), а так же оптимизация налогового регулирования и налогового контроля.

Основная  задача налогового планирования обеспечить –  качественные и количественные параметры заданий по формированию доходной части бюджетов.

На региональном уровне в ходе налогового планирования  решаются следующие задачи:

-    оценивается  налоговый потенциал региона;  прогнозируются объёмы налоговых   поступлений с учётом темпов  экономического роста региона;  

-   утверждается  бюджет по налогам;

-   выводятся  суммы бюджетного дефицита, уровень инфляции, индексы цен;

• разрабатываются контрольные задания в разрезе бюджетов различных уровней;
• определяется долевое распределение налоговых ставок, льгот и др.

В теории и практике, налогового планирования выделяют следующие виды налогового планирования: стратегическое и текущее.

Стратегическое  планирование в системе налогового администрирования есть ни что иное, как прогнозирование, главной целью которого являются прогноз и оценка налогового потенциала и поступлений налогов и сборов в бюджеты всех уровней.

Текущее планирование (оперативное и краткосрочное) в системе налогового администрирования позволяет решать более конкретные задачи такие как:

• определение налоговых баз по видам налогов и сборов;
• расчёт объемов доходов и определение уровней собираемости конкретных налогов и сборов;
• оценка состояния задолженности (недоимки)  по налоговым платежам по видам налогов, субъектам – налогоплательщикам , отраслям , регионам и т.д.

Среднесрочное планирование (до 5 лет) и долгосрочное (до 10 лет и больше) правильнее относить к прогнозированию.

Налоговое планирование использует различные методы, каждый из которых так или иначе учитывает  следующие моменты:

• фоновый уровень налоговых поступлений;
• сезонные изменения в объёме налоговых поступлений;
• событийную составляющею (например, события в развитии политической ситуации, изменение в налоговом законодательстве);
• неучтённые факторы.

Наибольшее  распространение в практике налогового планирования получили трендовый и экспертный методы.

Метод тренда или экстраполяции основывается на информации о поступлении конкретных налогов и сборов за определённый предыдущий период, об объёмов выпадающих доходов, о состоянии задолженности по налоговым платежам, на анализы тенденции развития налогооблагаемой базы, структуры налога плательщиков и так далее.

Экспертный  метод разработки прогнозных оценок используется для расчетов возможного поступления конкретных налогов  и сборов.

Большое значение в планировании имеет достоверная оценка поступлений налогов до конца текущего периода ( месяца, квартала, полугодия, года), которая проводится на основе сопоставимых фактических данных.

Краткосрочное планирование осуществляется на очередной  календарный год исходя из параметров социально-экономического развития страны и субъектов РФ. Результаты прогнозов сопоставляются со статистическими и оперативными данными в ретроспективе, что позволяет отбирать наиболее вероятные сценарии на будущее. Планирование поступлений налогов и сборов на текущий год имеет особое значение для выполнения налоговыми органами установленных заданий.

Для оценки прогноза (планирования) налоговых поступлений  проводят всесторонний и многофакторный анализ данных о налоговой базе, поступлений в бюджетную систему, а также анализ тенденций социально-экономического развития. Такое требование относится ко всем без исключения налоговым платежам.

В налоговой  практике используются следующие виды прогнозирования налоговых поступлений¹:

• детерминистические прогнозы налоговых поступлений;
• прогнозы временных рядов налоговых поступлений на основании их собственной динамики;
• прогнозы с использованием моделей с несколькими переменными.

Детерминистический  подход построения прогнозов налоговых  поступлений на практике часто реализуется через условный метод прогнозирования налоговых поступлений и метод «налогового калькулятора».

Условный  метод используется для получения  прогнозных значений агрегированных поступлений  и основывается на получении оценок эластичности налоговых поступлений по базе налогообложения. Существует два типа условных методов прогнозирования: статистические и динамические модели прогнозирования налоговых поступлений.

Статистические  модели прогнозирования налоговых  поступлений ориентированны на учет прямых эффектов воздействия на налоговую базу, в частности на структуру налогов.

Для составления прогнозов  с помощью статистических моделей  требуются данные о налоговых  поступлениях и их базах по каждому  из рассматриваемых типов налогов.

В этих данных уже отразилась та часть изменений налоговых поступлений, которая была вызвана соответствующими изменениями совокупного дохода или объема расходов, либо изменениями в налоговом законодательстве и в налоговом администрировании. Дифференциация таких эффектов является определяющей для статистических моделей прогнозирования налоговых поступлений.

Разделить эффекты можно  различными способами. В частности, можно использовать текущую стоимость  налоговых ставок по базам налогообложения  предшествующих периодов и получить скорректированные налоговые поступления для текущей структуры налогов. Для такого подхода требуется детальная информация по базам налогообложения, что осложняет его применения.

Другой подход основан  на построении скорректированных временных  рядов налоговых поступлений с учётом изменений в налоговом законодательстве и налоговом администрировании, возникающих на всём временном интервале. При этом подходе, в отличие от первого, дня построения скорректированных баз налогообложения необходимо только информация, касающаяся объёмов поступления налогов и сборов. Скорректированные налоговые поступления в основном реагируют только на изменение объёма налогооблагаемых доходов (или расходов), поскольку система налогообложения остаётся неизменной в исследуемый период.

Метод налогового калькулятора широко применяется при моделировании подоходного налога и налога на прибыль. При построении налоговых калькуляторов используется модель типичного налогоплательщика и модель агрегирования.

Применение модели типичного  налогоплательщика предполагает, во-первых, поиск типичного представителя для каждой группировочной категории : во- первых расчет текущих налоговых обязательств на основе индивидуальной налоговой декларации. Эта модель позволяет анализировать влияние изменений налогового законодательства на разные категории налогоплательщиков.

С помощью модели агрегирования  можно при наличии индивидуальных налоговых отчётов за несколько  лет, значений темпов экономического роста  и дефлятора прогнозировать суммарные  налоговые поступления. Применение этой модели предполагает:

• во-первых, разбивку налогоплательщиков на несколько групп, каждой из которых присваиваются определённые веса;
• во-вторых, расчёт налоговых обязательств для каждого отдельного налогоплательщика;
• в-третьих, построение прогноза налоговых поступлений на следующий период на основании значений темпов экономического роста и расчета индивидуальных налоговых обязательств по группам налогоплательщиков.

Модель агрегирования  используется для прогнозирования  налоговых поступлений казначейством США. На основании модели агрегирования казначейство США рассчитывает также средние значения предельных налоговых ставок для определения выравнивающего действия налоговой системы.

Точный прогноз  налоговых поступлений – одно из главных условий успешной работы налоговых органов. В налоговых органах часто приходиться иметь дело с текущим прогнозом и формированием месячных заданий подчиненным территориальным инспекциям. Прогнозные значения на конец предстоящего периода определяются обычно по предыстории с помощью различных типов прогнозов¹. Оценка и прогнозирование налогового потенциала позволяют совершенствовать процессы планирования налоговых поступлений на различных уровнях бюджетной системы, выявлять и сравнивать налоговые возможности и уровень налоговой активности регионов, и тем самым могут характеризовать социально-экономическое развитие субъектов РФ.

2.2 Учет в системе  налогового администрирования.

Оперативно-бухгалтерский  учет в налоговых органов выполняет  следующие задачи:

-  регистрация  и учет налогоплательщиков;

-  прием  и обработка деклараций и отчетности;

-  учет  налоговых поступлений и задолженности;

-  учет  использования средств на содержание  налоговых органов;

-  бухгалтерский  анализ и контроль.

Учет обеспечивает налогового администрирования учетно-аналитической  и оперативной информацией, характеризующей состояние и динамику учета налогоплательщиков, полноту и своевременность поступающих налогов и сборов, финансовое положение налоговых органов и возможности потенциального роста налогооблагаемой базы каждого из налогов, уплачиваемых налогоплательщиками.

Учет формирует  информацию не только для пользователей  всех уровней налогового администрирования (внутренних пользователей), но также  для правительственных органов  и других властных структур, системных  аналитиков, иностранных инвесторов и т.д. (внешних пользователей). На основе такой информации осуществляется принятие решений и оценка адекватности принятых управленческих решений в системе налогового администрирования. Формирование учетной информации в системе налогового администрирования происходит под влиянием налоговых отношений, которые возникают в процессе: взаимодействия субъектов между собой; взаимодействия субъектов с налоговыми инспекциями при регистрации в качестве налогоплательщиков; представления бухгалтерской и налоговой отчетности; проверок деятельности субъектов; реструктуризация задолженности по налогам и налоговым платежам; ликвидации субъектов и др.

Экономический субъект, состоящий из большого числа  взаимосвязанных элементов, относится  к сложным системам управления. С  философской точки зрения всякое сложное явление природы, экономики или техники можно расчленить на множество составляющих. Поэтому любую сложную систему можно охарактеризовать одновременно по многим специфическим для неё параметрам. Чаще всего встречаются также характеристики сложности:

• много мерность системы (большое число элементов, существенные объёмы циркулирующих в них потоков информации и т.д.);
• многообразие возможных форм связи элементов между собой;
• многокритериальность, т.е. наличие ряда часто противоречащих критериев, которым должна удовлетворять система;
• многообразие природы элементов, составляющих систему (технические средства, людские ресурсы и т.п.);
• многократное изменение состояния структуры и состава системы;
• разнородность циркулирующей информации.

Теория систем впервые была применена в точных науках и в технике. Её использования в управлении в конце 50-х годов явилось важнейшим вкладом науки в практику. Системный подход универсален, поскольку это не набор каких-то руководств или принципов для управляющих, а способ мышления применительно к организации и управлению¹.

Все организации (хозяйствующие субъекты) являются открытыми системами. Для них  характерно многообразное взаимодействие с внешней средой. В частности, информация – это объект обмена с внешней средой через проницаемые границы системы. Открытая система не является самообеспечивающейся, она зависит от информации, поступающей извне. Кроме того, открытая система способна приспосабливаться к изменениям во внешней среде.

Показатели  деятельности экономических субъектов – налогоплательщиков, формируемые в бухгалтерской и налоговой отчетности, в ходе налоговых проверок (либо иным путем) поступают в составе входящей информации в информационную систему налогового администрирования.

Поскольку методическое обеспечение учета на уровне УФНС и инспекций включает больше внешней (входящей) информации, чем внутренней, следует сделать акцент на содержание этой информации.

Как пользователь отчетности экономического субъекта (организации) налоговый орган интересует информация двух видов: о денежных накоплениях (доходов) и о формировании налогооблагаемой базы.

Формирование  денежных накоплений тесно связано  с формированием финансового  результата деятельности предприятия. Поскольку все факторы, участвующие  в формировании финансового результата, взаимосвязаны или являются источниками уплаты тех или иных налогов (группы налогов), то налоговому органу интересна (в качестве «входящей» информации в систему налогового администрирования) вся бухгалтерская и налоговая отчетность.

Учет в  системе налогового администрирования является «преобразователем» внешней информации

Не следует  упускать из виду требование достоверности  информации, ибо достоверность в  системе бухгалтерского учета котируется как одна из важнейших качественных характеристик бухгалтерской информации.

Соответствие  входящей информации требованию достоверности  особенно важно при оценке формирования налогооблагаемой базы налогоплательщика.

Налогооблагаемая  база – дифференцированный показатель. Его можно определять под каждый вид налога. Налогооблагаемой базы для всех налогов одновременно не существует ни в отечественной, ни в зарубежной практике учета и налогообложения. Однако применительно к отдельным группам налогов можно использовать одну налогооблагаемую базу. Например, для исчисления единого социального налога.