Налоговое планирование на предприятии. 8

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ

Федеральное государственное бюджетное учреждение

высшего профессионального образования

«ВОЛГОГРАДСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Институт мировой экономики и финансов

Кафедра теории финансов, кредита и налогообложения

 Налоговое планирование на предприятии

Курсовая работа

Выполнила:

Проверила:

Волгоград, 2013 г.

Содержание

Введение...................................................................................................................3

Глава 1. Теоретические основы налогового планирования на предприятии

1.1. Понятие и содержание налогового планирования ……………………….. .5

1.2. Классификация налогового планирования………………………………….7

1.3.Принципы, этапы и уровни налогового планирования на предприятии……………………………………………………………………...10

Глава 2. Налоговое планирование на предприятии ОАО «Нижегородский металлообрабатывающий завод»

2.1.  Организация налогового планирования на предприятии……………….15

2.2. Анализ налогооблагаемой базы и налоговой нагрузки на предприятии ОАО «Нижегородский металлобрабатывающий завод»…………………........17

2.3.Повышение ээфективности налогового планирования на предприятии…21

Заключение…………………………………………………………………….…32

Список литературы...............................................................................................34

Введение

В условиях нестабильной внешней среды, неопределенности условий хозяйствования эффективность работы организации во многом зависит от состояния планирования самой организации. Чем выше уровень неопределенности, вызванный нестабильностью в обществе, тем большее значение приобретает планирование. При этом одним из основных инструментов регулирования экономического роста хозяйствующих субъектов являются налоги. Налоговые платежи составляют значительную долю в финансовых потоках организации. Управление налогообложением в организации все чаще входит в практику процесса хозяйственной деятельности. Среди способов управления налогообложением важное место занимает налоговое планирование, при котором налогоплательщик постоянно анализирует налоговые последствия осуществляемых им сделок. Налоговое планирование является составной частью системы планирования в организации и позволяет прогнозировать ее налоговые отчисления в краткосрочном и долгосрочном периодах, оперативно и эффективно управлять имеющимися ресурсами и денежными потоками, существенно снизить риск финансовых затруднений и избежать налоговых последствий за несвоевременное исполнение обязанностей налогоплательщика. 
Актуальность темы порождает возрастающая роль налогового планирования в условиях современного рыночного хозяйства, которая определяется рядом факторов. Потребность в налоговом планировании диктуется, прежде всего, двумя основными факторами: тяжестью налогового бремени для конкретного хозяйствующего субъекта и сложностью и изменчивостью налогового законодательства. В качестве других факторов можно назвать увеличение размеров фирмы, усложнение форм ее деятельности, подвижность внешней среды, новый стиль руководства персоналом.

В связи с этим существует понятие налогового планирования, с помощью которого можно грамотно, а главное законно существенно сократить свои налоговые обязательства, естественно не без помощи специалиста в области налогового планирования. Ведь если просто бездумно платить все налоги, не принимая для их сокращения никаких усилий можно существенно сократить свою прибыль или что еще хуже, рано или поздно, оказаться банкротом.

Теоретическое и практическое значение исследования. Теоретическое значение состоит в обобщении опубликованных материалов по теме исследования и изучении теоретических основ налогового планирования. Практическая значимость - в обосновании особой значимости налогового планирования на предприятиях и в организациях и выявлении путей законного обхода налогов.

Цель исследования - анализ необходимости налогового планирования на предприятиях и в организациях.

Для достижения указанной цели в работе поставлены следующие задачи исследования:

- определить понятие, сущность и элементы налогового планирования;

- анализ организационных основ налогового планирования;

- выявить проблемы в области налогового планирования на предприятии и предложить пути совершенствования.

 Объектом исследования  является налоговое планирование  на предприятии.

Предмет исследования - детальное рассмотрение структуры налогового планирования, ее элементов, этапов и принципов на предприятии.

Структура курсовой работы: введение, две главы, заключение и список использованной литературы.

Глава 1. Теоретические основы налогового планирования на предприятии

1.1. Понятие и содержание налогового планирования

Налоговое планирование заключается в разработке и внедрении различных законных схем снижения налоговых отчислений, за счет применения методов стратегического планирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия. В условиях жестокой фискальной политики российского государства на фоне продолжающего экономического кризиса и сокращения материального производства налоговое планирование позволяет предприятию выжить.

Под налоговым планированием понимаются способы выбора "оптимального" сочетания построения правовых форм отношений и возможных вариантов их интерпретации в рамках действующего налогового законодательства.

Любой подход к проблеме экономии и риска вынуждает применять комплекс специальных мер по маневрированию в "налоговых воротах" и адаптации к непостоянству законодательства и регламентирующих документов. Активная деятельность в этом направлении при справедливом ужесточении налогового контроля немыслима без понимания принципов налогового планирования вне зависимости от конкретно приводимых примеров1.

Налоговое планирование можно определить, как выбор между различными вариантами методов осуществления деятельности и размещения активов, направленный на достижение возможно более низкого уровня возникающих при этом налоговых обязательств. Очевидно, что в идеале такое планирование должно быть перспективным, поскольку многие решения, принимаемые в рамках проведения сделок особенно при проведении крупных инвестиционных программ, весьма дорогостоящи, и их "компенсация" может повлечь за собой крупные финансовые потери.

Поэтому налоговое планирование должно основываться не только на изучении текстов действующих налоговых законов и инструкций, но и на общей принципиальной позиции, занимаемой налоговыми органами по тем или иным вопросам, проектах налоговых законов, направлениях и содержании готовящихся налоговых реформ, а также на анализе направлений налоговой политики, проводимой правительством. Информацию по этим вопросам можно получить из материалов, публикуемых в прессе, местных органов управления, электронных правовых информационных систем и т.д.

Эффективность налогового планирования всегда следует соотносить с затратами на его проведение. Следует также соотносить цели налогового планирования со стратегическими (коммерческими) приоритетами организации.

Необходимость и объем налогового планирования напрямую связан с тяжестью налогового бремени в той или налоговой юрисдикции.

Налоговое планирование является одной из главных составляющих частей процесса финансового планирования, основной задачей которой является предварительный расчет вариантов сумм прямых и косвенных налогов, налогов с оборота по результатам общей деятельности по отношению к конкретной сделке или проекту (группе сделок) в зависимости от различных правовых форм ее реализации.

Налоговое планирование при его правильной организации дает возможность предприятию2:

• придерживаться налогового законодательства путем правильности расчета налогов, сборов и других платежей налогового характера;

• свести к минимуму налоговые обязательства;

• максимально увеличить прибыль;

• разработать структуру взаимовыгодных соглашений с поставщиками и заказчиками;

• эффективно руководить денежными потоками;

• избегать штрафных санкций.

Налоговое планирование целесообразное всегда: и когда предприятие процветает, и когда оно балансирует на гране рентабельности или, что худшее, на гране банкротства. При грамотном подходе улучшение финансового состояния предприятия не будет связано с налоговыми нарушениями.

1.2. Классификация налогового планирования

Налоговое планирование могут осуществлять как граждане - субъекты предпринимательской деятельности, так и юридические лица. В последнем случае особенности оптимизации налогообложения будут зависеть от того, к какой сфере деятельности принадлежит предприятие (так называемая отраслевая оптимизация имеет свои конкретные инструменты и методы, присущие конкретному виду деятельности, - производственное предприятие, торговое, посредническое, финансово-кредитное и т.п.), а также от размеров самого предприятия (маленькое, среднее, большое).

В зависимости от организационной структуры субъекта предпринимательства налоговое планирование бывает индивидуальное и корпоративное. Особенностью корпоративного налогового планирования является возможность использования гибкой структуры корпорации для перераспределения прибыли между соответствующими структурными единицами, которые входят в состав корпорации. Индивидуальное налоговое планирование реализуется субъектами предпринимательства, которые не имеют корпоративной структуры, и субъектами предпринимательства, которые осуществляют деятельность без создания юридического лица3.

В зависимости от характера управленческих решений налоговое планирование разделяют на:

• текущий налоговый контроль - мероприятия ежедневного мониторинга изменения законодательной базы

• контроль правильности вычисления и перечисления налоговых обязательств, а также исследование причин разных изменений среднестатистических показателей предприятия;

• текущее налоговое планирование - мероприятия из текущей оптимизации налогообложения, складывание типичных схем хозяйственных операций и реализации соглашений;

• стратегическое налоговое планирование (вариационно-налоговый анализ) - составление прогнозов налоговых обязательств предприятия, а также схем реализации мероприятий по снижению налоговой нагрузки на предприятие.

В зависимости от инструментов, которые используют в налоговом планировании, оно может базироваться на:

• использовании налоговых льгот - полное или частичное освобождение субъектов предпринимательства от уплаты определенных налогов, связанное с определенной деятельностью или производством определенной продукции,

• использовании налоговых лазеек - отдельных вопросов предпринимательской деятельности, не урегулированных налоговым законодательством,

• использовании специально разработанных схем, оптимизации налоговых платежей, которые обычно и являются основным инструментом налогового планирования.

Налоговое планирование может базироваться и на прямых нарушениях налогового законодательства, но тогда оно перестает отвечать основным принципам, которые лежат в основе этого планирования.

В зависимости от действенности субъектов налогового планирования относительно использования возможных инструментов, оно делится на пассивное и активное. В основе пассивного налогового планирования лежит альтернативная оптимизация. Такая оптимизация возможна тогда, когда в налоговом законодательстве существует две и больше альтернативных нормы, а целесообразность использования какой-либо из них решает специалист предприятия или физическое лицо - налогоплательщик. Примером пассивного налогового планирования может быть решение вопроса относительно целесообразности перехода на упрощенную систему налогообложения субъекта малого предпринимательства. К активному налоговому планированию относят специфические методы планирования деятельности предприятия с использованием специально разработанных оптимизационных схем4.

Налоговая схема деятельности каждого предприятия в общем, как и реализации каждого отдельного соглашения в частности, является индивидуальной и требует предварительного планирования и расчетов. Элементы налогового планирования, даже если оно специально не организовывается и не реализуется, присутствуют в деятельности каждого предприятия и каждого предпринимателя. Человек, который только-только становится на путь предпринимательской деятельности и решает, в какой форме эту деятельность осуществлять - быть предпринимателем без создания юридического лица или регистрировать предприятие - уже занимается налоговым планированием, поскольку, просчитывая затраты, связанные с приобретением патента или регистрацией предприятия, он одновременно считает и налоги, которые будет платить в первом и во втором случаях.

В крупных организационных предпринимательских структурах следует формировать специальные отделы налогового планирования.

В состав этих подразделений (групп или отделов) целесообразно вводить:

• финансистов, которые разрабатывают схемы налогового планирования и оценивают их возможную эффективность;

• бухгалтеров - анализируют возможность отображения таких схем в бухгалтерском учете в соответствии с нормами действующего налогового законодательства и положений (стандартов) бухгалтерского учета;

• юристов - готовят необходимые документы для оформления и выполнения соглашений, а также анализируют схемы налогового планирования с точки зрения их правовой защищенности с учетом норм налогов, финансового, хозяйственного, гражданского и международного права5.

В случае если отдел налогового планирования на предприятии не создается, к реализации отдельных схем по минимизации налоговых платежей целесообразно привлекать, кроме руководителя предприятия, юриста, бухгалтера и специалиста по налоговому планированию.

Каждый из участников оптимизации налоговых платежей выполняет четко определенные функции:

• руководитель предприятия принимает решение относительно целесообразности определенной деятельности или схемы, дает юристу и бухгалтеру распоряжения относительно фактических условий реализации и ожидаемых результатов налоговой оптимизации

• юрист анализирует правовые аспекты соглашения и его соответствие законодательству, согласовывает особенности реализации соглашения с контрагентами

• бухгалтер осуществляет расчеты финансовых параметров, порядок их отражения в бухгалтерском учете и налоговой отчетности, расчет налогов, которые следует уплатить

• специалист по налоговому планированию оценивает всю информацию, которая поступила от руководителя, юриста и бухгалтера и дает заключение относительно возможности и целесообразности реализации такой схемы.

1.3. Принципы, этапы и уровни налогового планирования на предприятии

Налоговое планирование конкретного субъекта предпринимательской деятельности - это выбор оптимального, с точки зрения конкретного налогоплательщика, сочетания и построения правовых форм деятельности в целях снижения налогового бремени в рамках действующего налогового законодательства.

Назовем основные принципы налогового планирования, которые можно сформулировать следующим образом:

1) законность, то есть соответствие  действующему законодательству;

2) знание и подробное изучение  позиции налоговых органов, а  также судебной практики по  тем аспектам налоговых правоотношений, которых касается оптимизация;

3) перспективность. Налогоплательщик  должен предвидеть последствия  некорректного применения различных  методов и схем налоговой оптимизации, которые могут повлечь за собой  крупные финансовые потери;

4) этапность планирования;

5) предварительный расчет финансовых  последствий планирования (расчет  вариантов сумм налогов, в том  числе с оборота, по результатам  общей деятельности по отношению  к конкретной сделке или проекту  в зависимости от различных  правовых форм ее реализации);

6) индивидуальность налогового  планирования. Налоговая схема работы  каждой организации и финансовая  схема каждой сделки во многом  уникальны, и практические советы  могут даваться в каждом конкретном  случае после предварительной  правовой экспертизы специалистов;

7) коллегиальность в принятии  решений о методах и формах  налоговой оптимизации. Специалисты  отмечают, что процесс налоговой  оптимизации - это:

- совместная работа бухгалтера, юриста и руководителя (менеджера);

- постоянный поиск новых оригинальных  решений и схем работы организации;

- постоянное изучение специальной  литературы, изучение и анализ  опыта других организаций этого  профиля и смежных сфер бизнеса6.

Процесс налогового планирования на предприятии можно разбить на несколько этапов.

1. Принятие решения. На основе  подготовленной информации первый  руководитель или его заместители  осуществляют акт решения;

2. Подготовка решения. Комплексная  подготовка решения с привлечением  указанных в матрице подразделений  или должностных лиц;

3. Участие в подготовке решения, заключающегося в подготовке  отдельных вопросов или информации  по поручению подразделений или  должностного лица, ответственного  за подготовку решения;

4. Обязательное согласование на  стадии подготовки решения или  его принятия;

5. Исполнение решения;

6. Контроль исполнения решения.

Помимо создания адекватной сегодняшним экономическим реалиям структуры налогового планирования, определения полномочий и требований к участникам процесса планирования налоговых платежей, для успешной постановки деятельности по планированию налогов необходимо наличие финансовых, материально-технических и интеллектуальных ресурсов, которые формируются при составлении ежегодного налогового плана.

Материально-технические ресурсы, задействованные в процессе налогового планирования, определяются до создания группы планирования мероприятий по оптимизации налогового портфеля, и формируются из двух частей: первая часть состоит из элементов материально-технической базы, находящейся в распоряжении тех подразделений предприятия, сотрудники которых заняты планированием налоговых платежей; вторая часть создается специально в целях функционирования налоговой группы. Среди всего перечня материально-технических ресурсов, необходимых для успешного осуществления функций налогового планирования, существенное место должны занимать: обеспечение налоговой группы современными информационно-вычислительными комплексами, необходимыми для применения статистико-математических методов определения вариантов распределения мероприятий по налоговой оптимизации; использование в процессе работы обширного библиотечного фонда, состоящего из нормативной, научной, практической и периодической литературы; применение баз данных законодательства РК, облегчающих поиск необходимой документации нормативно-правового характера.

В целях повышения интеллектуального уровня специалистов системы налогового планирования составляется график участия в тематических семинарах, конференциях, учебных курсах, курсах повышения квалификации, на что отводятся дополнительные финансовые ресурсы. Указанный график также входит в налоговый план предприятия.

Таким образом, налоговый план предприятия должен иметь следующие разделы:

1. Календарь налогоплательщика  по каждому налогу;

2. Перечень мероприятий по оптимизации  налоговых потоков, временные параметры  реализации оптимизационных мероприятий, ответственные исполнители, ресурсы  и инструментарий, необходимые для  реализации указанных мероприятий;

3. График налоговых выплат с  учетом применения мероприятий  по оптимизации налогового портфеля  и налоговых льгот по конкретным  налогам;

4. График повышения квалификации  специалистов налоговой сферы;

5. Иные вопросы.

Заключительным этапом постановки налогового планирования на предприятии является организация работы по формированию, ведению и хранению базы данных планово-экономической информации, внесению изменений в справочную и нормативную информацию, используемую при обработке налоговых данных.

Налоговое планирование предусматривает несколько уровней, каждый из которых требует определенных знаний и навыков:

• уровень первый - выучить налоговые законы и научиться своевременно и правильно платить налоговые платежи. Для этого нужно знать только перечень всех налогов и сборов, их объекты налогообложения, ставки, источник и сроки уплаты. Вычислить базу налогообложения, умножить ее на ставку и отнести за счет соответствующего источника - это все, что нужно сделать, чтобы налог был начислен. При принятии решения относительно осуществления любой хозяйственной операции следует внимательно выучить законодательное поле и пользоваться только официальными нормативными документами;

• уровень второй - научиться оптимально платить налоговые платежи (планировать соразмерность доходов и затрат в одном налоговом периоде, избегать дебиторской задолженности, то есть не платить лишнего), анализировать финансовое состояние предприятия;

• уровень третий - научиться платить минимально, используя законные методы уменьшения налогового давления.

Таким образом, эффективность налогового планирования значительно повышается при условии правильной и целенаправленной организации, которая предусматривает формирование коллектива людей, которые будут заниматься этой работой, разработкой плана, целей и задач налогового планирования, а также разработкой и реализацией схем минимизации налоговых платежей.

Глава 2. Налоговое планирование на предприятии ОАО «Нижегородский металлобрабатывающий завод»

2.1.  Организация налогового планирования на предприятии

ООО «Нижегородский металлообрабатывающий завод» является динамично развивающимся российским предприятием, начавшим свою деятельность в 2010 году на базе основных фондов попавшего под процедуру банкротства ОАО «Горьковский металлургический завод».

Миссия: удовлетворение потребностей потребителей в высококачественной продукции и оказываемых услугах.

Сегодня ООО «Нижегородский металлообрабатывающий завод» - многопрофильное предприятие, имеющее в своей структуре металлургическое и инструментальное производство.

Производственные площади ООО «Нижегородский металлообрабатывающий завод» составляют более 50000 м², численность персонала более 600 человек. 

Завод укомплектован высококвалифицированными кадрами металлургов и инструментальщиков.

Основными направлениями деятельности предприятия являются:

1.  Производство слитков и проката

• слитки и прокат из конструкционной, конструкционно-легированной, хромистой, нержавеющей, жаропрочной, инструментальной, инструментально-легированной стали;

• слитки из специальных марок стали для  предприятий, занимающихся производством поковок и их обработкой;

• прокат из рядовых марок стали для строительной отрасли,  а также из специальных марок стали для машиностроения, производства инструмента, штампов и прессформ, износостойких элементов железнодорожного транспорта;

• переплав лома черных металлов.

2.  Производство промышленных ножей и пил, применяемых, практически, во всех сферах производственной деятельности:

• ножи и пилы для металлургической и металлообрабатывающей отраслей промышленности;

• пилы и ножи для лесозаготовительной, деревообрабатывающей, мебельной, целлюлозно-бумажной и полиграфической отраслей промышленности;

• ножи и пилы для дорожно-строительных производств и жилищно-коммунального хозяйства (ЖКХ);

• ножи и пилы для текстильной и меховой промышленности;

• ножи для предприятий втормета;

• ножи для переработки полимерных материалов и пластмасс.

3.  Производство запасных частей для сельскохозяйственных машин и железнодорожного транспорта.

4.  Оказание услуг в:

• резке металла, механической и термической обработке деталей;

• ремонте грузоподъемных механизмов и тары с применением сварки, узлов металлургического оборудования;

• изготовлении технологической (инструментально-штамповой) оснастки и специального инструмента;

• изготовлении строительных металлоконструкций;

 изготовлении бункеров для ТБО и КГО, на мультилифт, металлических контейнеров для мусора (любой кубатуры и сложности); 

• проведении электромонтажных работ и ремонте электрических машин, перемотке электродвигателей;

 ремонте, изготовлении и восстановлении запасных частей;

• заточке и доводке режущего инструмента, расточке посадочных отверстий, выполнении поводковых отверстий и шпоночных пазов.

ООО «Нижегородский металлообрабатывающий завод» изготавливает продукцию как по собственным чертежам,  так и по чертежам и образцам заказчика.

К каждому клиенту у компании осуществляется индивидуальный подход, учитываются любые требования заказчика. За весь период  своей работы ООО «Нижегородский металлообрабатывающий завод» зарекомендовал себя как надежный деловой партнер.

Высокоэффективный менеджмент дает возможность реализовывать продукцию по доступным ценам.

В условиях динамично меняющегося рынка, ООО «Нижегородский металлообрабатывающий завод» проводит работу по расширению ассортимента выпускаемой продукции и оказываемых услуг, требовательно подходит к качеству работ, что обеспечивает уверенность в формировании стабильной деятельности предприятия.

Нашими партнерами и потребителями продукции  являются: «Северсталь», «Arselor Mittal Steel »,«Выксунский металлургический завод », «ММК», «МЕЧЕЛ», «Донецкий металлургический завод», «Могилевский металлургический завод», «Алчевский металлургический комбинат», «Группа ИЛИМ»,« Moundy Business Paper», «ЦБК «ВОЛГА», «Братский ЦБК», «Лесопильные заводы Югры», «Уфимский фанерный комбинат», «КМЗ «Ижора-Металл».

География поставок ассортиментного ряда продукции, производимой ООО «Нижегородский металлообрабатывающий завод», простирается от Калининграда до Владивостока, а так же включает в себя страны СНГ, Восточную Европу, Западную Европу, ближний Восток в таких стратегических отраслях экономики как: черная металлургия и машиностроение, судостроение и деревообработка, полиграфия и целлюлозно-бумажная промышленность, сельское хозяйство и строительство.