Налоговое планирование на предприятии. 9

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Целью налогового планирования является уплата налогоплательщиком минимально возможной суммы налогов в максимально возможный срок при абсолютном соблюдении закона.

В данной работе,  показано, как законодательство Российской Федерации признает права налогоплательщика и предоставляет ему возможность для реализации мер защиты его собственности, в том числе направленных на уменьшение налоговых обязательств, но только при условии, что эти действия не приводят к нарушению законодательства.

Именно налоговое планирование в настоящий момент позволяет предприятию выжить. Оно включает в себя способы выбора оптимального сочетания и построения правовых форм отношений и возможных вариантов

Все вышеперечисленное подтверждает актуальность данной темы.

Цель работы является исследование теоретических и организационных основ налогового планирования, которое является одним из важнейших элементов системы управления предприятием в условиях действующей системы налогообложения, на примере открытого акционерного общества «Газснаб».

Для достижения указанной цели в работе поставлены следующие задачи исследования:

- раскрытие теоретических  аспектов налогового планирования;

- изучение видов, методов  налогового планирования;

- анализ последовательности  проведения налогового планирования на предприятии;

- пределы налогового планирования  и ответственность налогоплательщика;

- рассмотрение конкретных  видов налогов и их планирование, а так же планирование налогов  конкретных сделок;

- проведение анализа внешней и внутренней среды предприятия, оценка рисков;

- проведение анализа учетной политики предприятия;

- проведение анализа экономической деятельности ОАО «Газснаб» с целью оценки прошлой деятельности предприятия и состояния предприятия на данный момент;

- финансовый анализ предприятия на основании бухгалтерских балансов предприятия за 2010-2012 годы, определение налогового бремени предприятия;

- сравнительный анализ систем налогообложения и выбор наиболее оптимальной системы налогообложения.

Объектом исследования является налоговое планирование на предприятии. 

Предмет  исследования - детальное рассмотрение структуры налогового планирования, ее видов и методов.  В качестве объекта исследования выступает ОАО «Газснаб».

Информационной базой явились теоретические материалы, положение об учетной политике ОАО «Газснаб», аналитические и синтетические данные бухгалтерского учета за 2010-2012 годы. Правовую базу  исследования  составили  такие основные нормативно – правовые акты, как:  Налоговый кодекс Российской Федерации, Трудовой Кодекс Российской Федерации, Гражданский кодекс Российской Федерации, федеральные законы,  постановления Арбитражных судов и другие  источники. 

      Основой  для написания данной работы  стал анализ специальной литературы  – учебных пособий для студентов  вузов, научных статей и монографий, среди которых следует выделить  работы таких авторов, как: Акилова Е.В., Берг О.Н., Горшкова Л., Жигачев А.В., Овчинникова Н.О., Черевадская О.Е., Шестакова Е.В., Ядрихинский С.А., Акулинин Д.Ю., Рюмин С.М., Старицына К.А. и других авторов.

Структура дипломной работы. Исследование состоит из введения, трех глав, заключения, списка сокращений и списка использованной литературы.

В первой главе рассмотрены базовые понятия налогового планирования, его виды, методы и пределы налогового планирования.

Во второй главе даны характеристики ОАО «Газснаб», рассмотрена учетная политика предприятия и проведен анализ основных показателей хозяйственной деятельности согласно.

Третья глава включает сравнительный анализ налогообложения при различных системах налогообложения и выбор приемлемого варианта ОАО «Газснаб».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ

 

 

 

1.1. Налогового планирования и его виды

 

Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит понятия «налоговое планирование», не закрепляет права налогоплательщика на налоговое планирование, в то же время в теории налогового права, а также в кругу специалистов существует широкая дискуссия на предмет правовой природы, целей, структуры налогового планирования. В литературе встречается несколько трактовок понятия «налоговое планирование»1. Налоговое планирование конкретного субъекта предпринимательской деятельности - это процесс предопределения и формирования размера налоговых обязательств посредством выбора оптимального сочетания и построения различных правовых форм деятельности и размещения активов в целях снижения налогового бремени в рамках действующего налогового законодательства2. Налоговое планирование представляет собой совокупность законных целенаправленных действий налогоплательщика, связанных с использованием приемов и способов, а также всех предоставляемых законом льгот и освобождений с целью минимизации налогов3.

Изучив данное направление в практике, я считаю, что налоговое планирование заключается в разработке и внедрении различных законных схем снижения налоговых отчислений за счет применения методов стратегического планирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Именно налоговое планирование в настоящий момент позволяет предприятию выжить. Оно включает в себя способы выбора оптимального сочетания и построения правовых форм отношений и возможных вариантов их интерпретации в рамках действующего налогового законодательства.

Самым важным фактором, влияющим на уровень налогового планирования, является информационное обеспечение деятельности предприятия.

Информационное обеспечение деятельности достигается следующими путями:

1) мониторинг нормативно-правовой  базы и изменений в законодательстве;

2) анализ разъяснений  Минфина России, налоговых инспекций.

Ошибка многих компаний в развитии бизнеса игнорирование значимости контрольных мероприятий, между тем именно контрольные мероприятия позволяют оценить эффективность налогового планирования. Среди контрольных мероприятий можно назвать следующие:

- контроль за своевременностью и правильностью исполнения налоговых обязательств;

- исследование причин невыполнения обязательств.

К прогнозным мероприятиям можно отнести:

- составление годовых прогнозов налоговых обязательств организации;

- исследование причин неуплаты налогов, несвоевременной уплаты налогов, штрафов и пени;

- планирование налоговых обязательств при осуществлении сделок;

- планирование финансовых результатов организации;

- прогноз возможных рисков, причин отклонений показателей деятельности организации.

К рискам относятся рискованные сделки, отклонения, связанные с увеличением или уменьшением прибыли, а также количества прибыльных сделок, увеличение затрат, например затрат на оплату персонала, проведение капитального ремонта, открытие новых направлений деятельности. На планирование результатов деятельности также могут оказывать влияние схемы финансовых, документарных и товарно-материальных потоков. В связи с этим при осуществлении планирования требуется особое рассмотрение «конкретики» с точки зрения налоговых последствий, в том числе рассмотрение судебной практики.

Минимизировать риски позволит наличие локальных нормативных актов, закрепляющих порядок ведения учета, внутреннего документооборота и использования льгот. Локальные нормативные акты будут служить в качестве доказательственной базы при проведении налоговых проверок, а также позволят систематизировать ведение учета на предприятии, усилить контроль со стороны руководства. Это особенно касается больших предприятий, имеющих разветвленную филиальную и представительскую сеть.

Виды налогового планирования могут классифицироваться, в частности, по следующим основаниям4:

1) В зависимости от формы предпринимательской деятельности:

- налоговое планирование деятельности индивидуальных предпринимателей;

- налоговое планирование деятельности организаций.

2) В соответствии со стадией хозяйственной деятельности:

- налоговое планирование на стадии создания и организации бизнеса (выбор формы предпринимательской деятельности, выбор территории ведения бизнеса, выбор системы налогообложения и т.д.);

- налоговое планирование на стадии развития бизнеса;

- налоговое планирование в процессе полномасштабной хозяйственной деятельности;

- налоговое планирование на стадии ликвидации бизнеса.

3) Исходя из объемов хозяйственной деятельности:

- налоговое планирование малого бизнеса;

- налоговое планирование среднего бизнеса;

- налоговое планирование крупного бизнеса;

- налоговое планирование в интегрированных структурах (холдинги, корпорации и т.д.);

4) В зависимости от объектов налогового планирования:

- налоговое планирование деятельности организации (индивидуального предпринимателя) в целом;

- налоговое планирование структурных подразделений (филиалов, представительств и иных территориально обособленных подразделений).

5) Исходя из направленности и масштабов налогового планирования:

- стратегическое налоговое планирование, т.е. налоговое планирование всей деятельности организации (индивидуального предпринимателя) на продолжительный период;

- оперативное (текущее) налоговое планирование, т.е. налоговое планирование отдельной хозяйственной операции либо совокупности взаимосвязанных хозяйственных операций.

Налоговое планирование целесообразно также разделить в зависимости от продолжительности планового периода на:

- долгосрочное (период более года);

- среднесрочное (период от месяца до года);

- оперативное (период не превышает месяца).

Существует множество подходов налогового планирования, в одном из них обязательным является выделить следующие  мероприятия:

- четкое ведение бухгалтерского учета, внутреннего документооборота,              
использование прямых льгот. Налоговая нагрузка 10-30%. Периодичность – минимальная, разовые мероприятия;

- уровень профессионального бухгалтера. Разовые консультации внешнего  
налогового консультанта;

- налоговое планирование становится частью общей системы финансового управления и контроля, специальная  подготовка (планирование)  контрактных схем  типовых, крупных и долгосрочных контрактов. Требуется наличие специально  подготовленного персонала, контроль и руководство со      
стороны финансового директора. Абонентское обслуживание в  специализированной компании. Налоговая нагрузка 30-55%. Периодичность – регулярные мероприятия;

- важнейший элемент создания и стратегического планирования  деятельности организации и ее текущей ежедневной деятельности по всем внешним и внутренним направлениям. Требуется наличие специально подготовленного персонала и  организация тесного взаимодействия со всеми  службами с организацией и  контролем со стороны члена совета директоров. Постоянная работа с внешним   налоговым консультантом и  наличие налогового адвоката.  Специальная программа развития, обязательный  налоговый анализ и экспертиза любых организационных, юридических или финансовых мероприятий и инноваций  налоговыми консультантами. Налоговая нагрузка 55-80%. Потребность – ежедневные мероприятия;

- смена сферы деятельности и (или) налоговой юрисдикции. Налоговая нагрузка более 80%.

При этом определяется конкретная роль сотрудников организации в текущем планировании каждой сделки в отдельности.

Так, менеджер дает информацию по фактическим условиям сделки и по ее результатам, которые планируется получить после ее завершения. Бухгалтер проводит расчеты вариантов финансовой структуры сделки и отражение ее в бухгалтерском учете, используя нормы действующего налогового законодательства, нормы и правила бухгалтерского и финансового учета. Формулирует возможные с точки зрения процедуры, требующие юридического обоснования и согласования с контрагентом. Производит расчет сумм, причитающихся к платежам в бюджет, с учетом прямых и косвенных налогов. Юрист анализирует процедуру сделки с точки зрения правовой защищенности, а также готовит необходимые документы с учетом «конкретики» при ее исполнении. Помогает бухгалтеру заранее обосновать трактовку и совершение сделки и отражение в бухгалтерской отчетности ее результатов с учетом «узких мест» при ее исполнении.

Другой подход к планированию налогов предполагает, что все налоги условно можно разделить на следующие группы5:

1. Налоги, находящиеся «внутри себестоимости» (например, единый социальный налог). Снижение этих налогов ведет к снижению себестоимости продукции, что, в свою очередь, ведет к увеличению прибыли организации и соответственно увеличивает налоговые платежи в бюджет по налогу на прибыль. В результате эффект от снижения этих налогов очень незначителен.

2. Налоги, находящиеся «вне себестоимости» (например, налог на добавленную стоимость). Для этой группы налогов важно добиться уменьшения разницы, подлежащей уплате в бюджет.

3. Налоги, находящиеся «над себестоимостью» (например, налог на прибыль). Чтобы минимизировать налоговые платежи по данной категории налогов, налогоплательщик должен стремиться либо к снижению налогооблагаемой базы, либо к уменьшению ставки налога. Причем добиться уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль можно путем увеличения налогов, находящихся «внутри себестоимости».

В третьем подходе следует придавать особое значение налоговому планированию6:

- на стадии создания предприятия (с момента возникновения идеи об организации предприятия);

- на стадии функционирования предприятия (в процессе текущей хозяйственной деятельности).

Изучив множество видов налогового планирования, я считаю, что необходимо выделить классический налоговый план, который должен включать в себя следующие разделы:

1) Построение схемы исчисления налогов (в соответствии с выбранной системой налогообложения);

2) Определение совокупных налоговых издержек;

3) Расчет финансового результата деятельности предприятия (с учетом величины налоговых издержек) и основных налоговых показателей, отражающий эффективность налогообложения;

4) Составление налогового календаря, отражающего обязательства предприятия по уплате налогов.

Оптимизационный налоговый план должен содержать, помимо основных, перечисленных для классического плана, разделов, еще и дополнительные, т.е. состоять из следующих разделов:

1) Разработка календарного плана мероприятий по реализации налоговой схемы;

2) Построение схемы исчисления налогов (в соответствии с выбранной системой налогообложения и конкретной налоговой схемой);

3) Определение совокупных налоговых издержек;

4) Определение дополнительных издержек, связанных с реализацией налоговой схемы;

5) Расчет финансового результата деятельности предприятия (с учетом величины налоговых издержек и дополнительных издержек) и основных налоговых показателей, отражающий эффективность налогообложения;

6) Учет налоговых рисков;

7) Составление налогового календаря, отражающего обязательства предприятия по уплате налогов.

Для правильного установления отпускных цен на работы и услуги, корректного расчета затрат и финансовых результатов, формирования жизнеспособного плана денежных поступлений и выплат необходимо учесть установленную законодательством совокупность налогов, уплачиваемых предприятием. Поэтому в состав финансового и любого плана, разрабатываемого на предприятии, следует включать отдельным разделом расчет налогов.

Налоговые издержки должны учитываться при составлении плана доходов и расходов предприятия, основной целью которого является расчет финансового результата его деятельности. Форма составления плана доходов и расходов и показатели, входящие в его состав, напрямую зависят от налогового режима, под который подпадает рассматриваемое предприятие.

При составлении плана денежных поступлений и выплат (плана движения денежной наличности) налоги учитываются в разделе платежей предприятия. Назначение этого плана - правильное планирование денежной наличности, так как вполне рентабельные фирмы терпят банкротство из-за того, что у них не хватает оборотных средств. В плане денежных поступлений и выплат налоговые платежи по отдельным налогам включаются единой суммой. Все платежи строго относятся на тот месяц, где они планируются к уплате. Поэтому необходимо установить строгое соответствие между этим планом и налоговым календарем предприятия. План денежных поступлений и выплат позволяет оценить, в каком месяце у предприятия может возникнуть дефицит. Как правило, дефицит денежных средств приходится на периоды, наиболее отягощенные налоговыми платежами. Предприятию бывает затруднительно отсрочить уплату налогов, но те из платежей, уплату которых возможно варьировать во времени, оно может перенести на другой, более благоприятный период.

В заключительной части налогового раздела плана следует привести расчет эффективности налогообложения. В качестве основного оценочного показателя возможно использовать показатель эффективности затрат на мероприятия, осуществляемые в рамках выбранной системы налогового планирования.

Заключительным этапом работы по внедрению налогового планирования на предприятии должен стать процесс организации внутреннего налогового контроля. На крупных предприятиях этой работой занимаются специальные структуры: службы внутреннего аудита, контрольно-ревизионные службы и т.п. На средних и мелких предприятиях основные функции по организации налогового контроля должны взять на себя руководители предприятия. Основные исполнители контроля - это привлекаемые извне специалисты (как правило, внешние аудиторы). Поэтому еще одним вариантом организации работы малых предприятий в области налогового планирования может быть заключение договора со специализированной аудиторской компанией на осуществление контроля за правильностью исчисления и уплаты предприятием налогов (налогового аудита) и получение консультаций по вопросам, связанным с налогообложением.

 

 

 

1.2. Методы налогового планирования

 

Исходя из вышеизложенного материала в данной работе, я считаю, что налоговое планирование позволяет заметно снизить показатели и объем расходов на содержание предприятия посредством разработанной программы оптимизации налогообложения. На этапе планирования формируется налоговое поле организации, на основании которого составляются в дальнейшем и среднесрочные, и текущие планы налоговых платежей, налоговые календари и прочие элементы налогового планирования. Основным документом долгосрочного налогового планирования является налоговый бюджет.

Налоговый бюджет является составной частью финансового бюджета организации, состоящего из прогнозного отчета о прибылях и убытках, прогнозного бухгалтерского баланса и бюджета движения денежных средств. Показатели налогового бюджета - суммы планируемых к начислению налогов и страховых взносов - отражаются в производственном бюджете и прогнозном отчете о прибылях и убытках.

По моему мнению, оптимальный пример предлагает Попков Д.В., который выделяет подход к планированию на основе внешнего и внутреннего планирования7.

Внешнее планирование.

Может проводиться несколькими методами: замены налогового субъекта, замены вида деятельности, замены налоговой юрисдикции.

1.  Метод замены налогового субъекта. Данный метод основывается на использовании в целях налоговой оптимизации такой организационно-правовой формы ведения бизнеса, в отношении которой действует более благоприятный режим налогообложения. Так, например, включение в бизнес-схему «инвалидных» компаний, имеющих льготы как общества инвалидов или имеющих долю инвалидов в штате более определенного уровня, позволяет экономить на прямых налогах.
2. Метод изменения вида деятельности налогового субъекта. Данный метод предполагает переход на осуществление таких видов деятельности, которые облагаются налогом в меньшей степени по сравнению с теми, которые осуществлялись. Примером использования этого метода может служить превращение торговой организации в торгового агента или комиссионера, работающего по чужому поручению с чужим товаром за определенное вознаграждение, или использование договора товарного кредита - из соображений более легкого учета и меньшего налогообложения.
3. Метод замены налоговой юрисдикции. Метод заключается в регистрации организации на территории, предоставляющей при определенных условиях льготное налогообложение. Выбор места регистрации важен при условии неоднородности территории. Когда каждый регион страны наделен полномочиями по формированию местного законодательства и на этом поле субъекты обладают некоторой свободой, каждая территория использует эту свободу по-своему. Отсюда различия в размере налоговых отчислений. Разработка стратегии развития компании подразумевает возможную организацию аффилиационных структур во внешних зонах с минимальным налоговым бременем (офшор).

Внутреннее планирование.

Налоговое законодательство предоставляет налогоплательщику достаточно много возможностей для снижения размера налоговых платежей путем внутреннего планирования, в связи, с чем можно выделить общие и специальные методы. Среди общих методов выделяют: выбор учетной политики, разработку контрактных схем, использование оборотных средств, льгот и прочих налоговых освобождений. Среди специальных: метод замены отношений, метод разделения отклонений, метод отсрочки налогового платежа и метод прямого сокращения объекта налогообложения.

Общие методы внутреннего планирования.

Выбор учетной политики организации, разрабатываемой и принимаемой один раз в финансовый год, - важнейшая часть внутреннего налогового планирования. Этот документ подтверждает обоснованность и законность того или иного толкования нормативных правовых актов и действий в отношении ведения бухгалтерского учета.

Контрактная схема позволяет оптимизировать налоговый режим при осуществлении конкретной сделки. Речь идет, во-первых, об использовании налогоплательщиком в контрактах четких и ясных формулировок, а не принятых типовых; во-вторых, - об использовании нескольких договоров, обеспечивающих одну сделку. Все это помогает выбрать оптимальный налоговый режим осуществления конкретной сделки с учетом графика поступления и расходования финансовых и товарных потоков.

Льготы - одна из важнейших деталей внутреннего и внешнего налогового планирования. Теоретически льготы - один из способов для государства стимулировать те направления деятельности и сферы экономики, которые необходимы государству в меру их социальной значимости или из-за невозможности государственного финансирования. Практически же большинство льгот достаточно жестко лимитируют сегмент их использования. Льготы и их применение в значительной степени зависят от местного законодательства. Как правило, значительную часть льгот предоставляют местные законы.

Налоговое законодательство предусматривает различные льготы:

- освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков;

- понижение налоговых ставок;

- целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочки взимания налогов);

- прочие налоговые льготы.

Специальные методы налоговой оптимизации.

Специальные методы налоговой оптимизации имеют более узкую сферу применения, чем общие, однако также могут применяться на всех предприятиях.

1. Метод замены отношений. Метод основывается на многовариантности путей решения хозяйственных проблем в рамках существующего законодательства. Субъект, вправе предпочесть любой из вариантов, допустимых как с точки зрения экономической эффективности операции, так и с точки зрения оптимизации налогообложения.

2. Метод разделения отклонений. Данный метод базируется на методе замены. В данном случае заменяется не вся хозяйственная операция, а только ее часть либо хозяйственная операция заменяется на несколько операций. Метод применяется, как правило, когда полная замена не позволяет достичь ожидаемого результата.

3. Метод отсрочки налогового  платежа. Основан на возможности переносить момент возникновения объекта налогообложения на последующий календарный период. В соответствии с действующим законодательством срок уплаты большинства налогов тесно связан с моментом возникновения объекта налогообложения и календарным периодом. Используя элементы метода замены и метода разделения, можно перенести срок уплаты налога или его части на последующий период, что позволит существенно сэкономить оборотные средства.

4. Расчетно-аналитический метод. Расчетно-аналитический метод применяется при отсутствии нормативов в случае анализа достигнутых значений конкретных финансовых показателей. Данный метод предполагает расчет показателей на основе известных величин за прошедшие периоды, индексов их изменения и экспертных оценок развития. Метод используется при расчете и анализе налогооблагаемых баз и их составляющих, а также при планировании налогов за прошлые периоды. Для применения метода могут быть использованы данные налоговых деклараций с разбивкой по видам налогов.

Данные, полученные в соответствии с расчетно-аналитическим методом, могут быть скорректированы по следующими причинам:

- планируемое увеличение, уменьшение объемов работ, услуг, выполняемых компанией (налог на прибыль);

- увеличение, уменьшение среднесписочной численности работников (НДФЛ, страховые взносы в Пенсионный фонд);

- изменение законодательства (изменение размера взносов в Пенсионный фонд);

- наличие штрафов, пени;

- иные причины.

С применением этого метода могут подвергаться сравнению квартальные, месячные и годовые показатели.

4. Балансовый метод.

Балансовый метод состоит в создании бухгалтерской модели хозяйственной или финансовой ситуации. Данный метод предполагает рассмотрение той или иной ситуации (или отдельной операции) путем составления бухгалтерских проводок и на их основе - расчета баланса; он широко применяется во многих организациях.

Указанный метод удобен при разработке схем и форм взаимодействия головной организации с дочерними и зависимыми обществами, когда существует необходимость определения совокупной величины налоговых обязательств и общего (корпоративного) финансового результата.

С помощью балансового метода, возможно, сравнивать финансовые и налоговые показатели по филиалам.

Оценивая балансовые показатели, важно выделить причины, которые повлияли на увеличение, неправильное исчисление сумм налогов, а также на наложение штрафных санкций.

Важно отметить, что подобное планирование может осуществляться и в случае централизованной уплаты ряда налогов, например налога на прибыль.

Считаю, что балансовый метод наиболее целесообразно использовать в налоговом планировании, во-первых, при проведении анализа с точки зрения налоговых последствий текущих хозяйственных и финансовых операций на стадии заключения договоров, определении оптимальной формы сделки и, во-вторых, в некоторых случаях при формировании учетной политики организации как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения. Чтобы оценить тот или иной вариант экономической деятельности организации в разных условиях хозяйствования, выделяются крупные блоки хозяйственных операций, включающие главные отличия. Эти блоки оформляются в виде бухгалтерских проводок, затем выполняются расчеты балансов для каждого из них. Сравнение позволит выбрать более выгодный вариант.

Преимущества балансового метода - его простота и наглядность. Схематично прослеживается весь ход бухгалтерского оформления операции, а по данным полученного в результате баланса выявляется итоговая сумма налоговых платежей и финансовых результатов организации.

Балансовый метод позволяет:

- дать оценку финансовых показателей обособленных структурных подразделений;

- осуществить планирование по каждому виду хозяйственной деятельности;

- выделить налогообложение по конкретным доходным договорам.

Метод также может применяться в целях оценки эффективности нескольких предприятий. Этот метод состоит в том, что на основе балансов ряда коммерческих предприятий определяются опосредованные величины параметров, которые могут быть использованы для сравнения или для построения расчетной экономической модели. Отклонения в ту или иную сторону показателей конкретной организации от среднестатистических характеризуют положительную или отрицательную динамику его деятельности.

Однако балансовый метод только формирует итоговые результаты, исходя из заданных параметров, но не фиксирует зависимостей их от исходных данных, не устанавливает критериев выбора оптимального варианта, не дает конкретных рекомендаций, в каких случаях и при каких условиях применение того или иного варианта наиболее эффективно.

Балансовый метод не всегда учитывает изменения законодательства. Следует также отметить, что в балансе могут отсутствовать некоторые показатели, необходимые для планирования тех или иных налогов. В качестве примера можно привести планирование транспортного налога, поскольку в балансовых данных отсутствует такой показатель, как мощность двигателя.