Налоговое планирование на предприятии. 6

Содержание: 
 

Введение…………………….………………………………………………….3 

1.     Методы  внутрифирменного планирования…………….………………7 

2.     Учетная  политика предприятия и налоговое  планирование…………14 

3.     Налоговое  планирование: отечественный и зарубежный  опыт……...18 

Заключение………………………………………………………………….22 

Список используемой литературы…………………………………………....24 
 
 

Введение 
 

Сущность налогового планирования заключается в признании  за каждым налогоплательщиком права  использовать все допустимые за­конами  средства, приемы и способы для  максимального сокращения своих  налоговых обязательств. Налоговое  планирование можно опре­делить как организацию деятельности хозяйственных объектов с целью минимизации налоговых обязательств без нарушения буквы и духа закона. В основе налогового планирования лежит максимально полное и правильное использование всех разрешенных законом льгот, оценка позиции налоговой администрации и основных направлений налоговой и инвестиционной политики государства. 

Как правило, какая-либо деловая или коммерческая цель может  быть достигнута разными путями. В  зависимости от выбора этого пути размеры и даже виды сопутствующих  налоговых платежей будут различными. Целью налогового планирования является выбор такого пути, при котором  налоговые платежи были бы минимальными.  Поскольку налоговые  платежи  представляют одну из статей расходов, то планирование налогов является составным элементом общей стратегии оптимизации расходов. Вместе с тем начисление и уплата налогов функционально не связаны с производством, налоги представляют собой во всех случаях простой вычет из доходов предпринимателя, которого он, естественно, желает избежать.  

Этого можно добиться двумя путями:  

1) используя все  легальные возможности снижения  своих налоговых платежей и  перестраивая свою деятельность  таким образом, чтобы возникающие  при этом налоговые обязательства  были минимальными;  

2) пытаясь скрыть  свою деятельность и свои доходы  от налоговых властей, не останавливаясь  перед искажением налоговой отчетности  и представлением ложных данных  о своих действиях и доходах. 

Первый, легальный  путь называется избежанием налогов. Он может вызывать недовольство властей, но он находится под защитой закона, хотя в некоторых "пограничных" случаях исход конфликта с налоговыми органами не может быть спрогнозирован с полной уверенностью. Второй путь связан с нарушением налоговых законов и называется уклонением от налогов. К налоговому планированию он имеет отношение только в тех ситуациях, когда налогоплательщик под влиянием тех или иных обстоятельств вынужден нарушать закон, хотя сознает последствия этих нарушений и готов нести ответственность.  

Следует подчеркнуть, что любые законы, регулирующие функционирование рыночной экономики, в том числе  и налоговые, предусматривают, что  они могут нарушаться предпринимателями  и что последние должны нести  за это ответственность. 

Важно и абсолютно  необходимо для нормального коммерческого  оборота, чтобы потери всех лиц, пострадавших от такого нарушения, были полностью  и в адекватной форме компенсированы за счет средств нарушителя. Таким  образом, если какого-то нарушения нельзя избежать, надо заранее предусмотреть  все возможные последствия и  быть готовым нести соответствующие  расходы. 

Необходимость налогового планирования заложена в самом современном  налоговом законодательстве, которое  предусматривает разные налоговые  режимы для разных ситуаций, допускает  различные методы для исчисления налоговой базы и предлагает налогоплательщикам различные налоговые льготы, если они будут действовать в желательных  властям направлениях и одобренными  ими методами. В прошлом, когда  были распространены в основном подушевые налоги и акцизы, исчисляемые в твердых ставках с объекта обложения, необходимость в налоговом планировании, очевидно, не возникала. От сборщика налогов можно было только спрятаться. Нельзя было уменьшить налога путем внесения каких-то корректив в свою деятельность. В наше время налоги играют роль не только кнута, но и пряника (нередки даже случаи возврата ранее уплаченных налогов), которым государство стремится привлечь налогоплательщиков к деятельности в льготируемых секторах и в желательных властям формах. Изучая и используя появившиеся возможности, а значит и планируя свои будущие налоговые платежи, налогоплательщик делает лишь то, чего от него ждет правительство. 

Вместе с тем  не следует забывать, что планирование налогов связано с определенными  затратами, иногда значительными: на приобретение литературы о налогах, консультирование, переориентирование финансовых потоков, регистрацию новых фирм и другие меры, которые необходимо предпринимать  в целях экономии налогов. Поэтому  выгоду от налогового планирования, т.е. средства, сэкономленные на налогах, всегда следует сравнивать с затратами, которых оно требует, и если чистый эффект окажется невелик, то, видимо, нет  смысла вовлекаться в сложные  схемы и реорганизации. Кроме  того, цели налогового планирования могут  вступать в противоречие с общекоммерческими приоритетами предприятия. Например, предприятию в момент нового выпуска акций удобнее показать высокую прибыль, что повысит привлекательность акций для инвесторов и позволит получить дополнительный доход в виде курсовой надбавки (но тогда с высокой прибыли придется платить и повышенный налог). 

Разумеется, мелкие и крупные фирмы располагают  разными возможностями для налогового планирования. Многонациональные корпорации и концерны обычно содержат специальные  службы налогового планирования, которые  подчиняются непосредственно одному из первых вице-президентов корпорации. 

Наконец, необходимость  налогового планирования в решающей степени зависит от тяжести налогового бремени в той или иной стране. Если налоговое бремя в стране не превывшает 10 — 15% ВНП (или общего чистого дохода, если применить этот критерий к отдельному предприятию или предпринимателю), то потребность в налоговом планировании минимальна, а мелким предпринимателям лучше вообще не забивать себе голову этими вопросами.  

1.            Методы внутрифирменного планирования. 
 

Налоговое планирование представляет собой неотъемлемую составную  часть управленческой деятельности. Налоговые платежи для любого физического и юридического лица — одна из самых больших статей расходов, поэтому налоговое планирование так же способствует повышению рентабельности бизнеса, как сокращение издержек производства, транспортировки, хранения, сбыта. Поэтому его можно отнести к планированию расходов. Для предприятия эти расходы

 близки к накладным,  т.е. расходам, увеличивающим издержки  произ­водителя и снижающим уровень чистого дохода. Уменьшение налоговых выплат, таким образом, для предприятия равноценно снижению издержек или увеличению доходности. 

Налоговое планирование подразделяется на планирование в рамках одного предприятия (корпоративное  налоговое планирование) и на налоговое  планирование в рамках системы (группы) предприятий.  

К основным видам  деятельности по налоговому планированию относятся: 

•  сбор и систематизация информации по проблемам налогообложения (мониторинг налогового законодательства); 

•  текущее налоговое  планирование и текущий контроль за выполнением налоговых обязательств; 

•  экспертиза экономических проектов, планов и управленческих решений с точки зрения налогового законодательства; 

• разработка и осуществление  мероприятий по оптимизации налоговых  обязательств в соответствии с изменениями  национального законодательства или  норм международного налогового права. 

В качестве основных инструментов налогового планирования можно выделить следующие: 

1. Налоговые льготы, предусмотренные налоговым законодательством  (например, льготы по налогу на  имущество организаций, работниками  которых являются инвалиды, если  их численность составляет более  50%). 

2. Оптимальная с  позиций налоговых последствий  форма договорных отношений (например, реализация продукции самостоятельно  или через комиссионера; производство  готовой продукции из собственного  сырья или из давальческого  сырья). 

3. Цены сделок (например, увеличение покупных или снижение  продажных цен по сделкам с  контрагентами). 

4. Отдельные элементы  налогообложения (например, дифференциация  налоговых ставок по прибыли  (доходу) у индивидуальных предпринимателей  и у юридических лиц). 

5. Специальные налоговые  режимы, предусмотренные ст.18 Налогового  кодекса Российской Федерации  (НК РФ), и особые системы налогообложения  (например, упрощенная система налогообложения  субъектов малого предпринимательства,  система налогообложения в свободных  экономических зонах, единый налог  на вмененный доход). 

6. Льготы, предусмотренные  соглашениями об избежании двойного налогообложения и иными международными договорами и соглашениями (например, взаимодействие в своей коммерческой деятельности фирм, зарегистрированных в иностранных государствах и имеющих режим льготного налогообложения). 

7. Элементы бухгалтерского  учета в целях налогообложения,  учетная политика в целях налогообложения  (например, метод определения выручки  от реализации "по оплате" или  "по отгрузке", оценка материально-производственных  запасов и расчет их фактической  себестоимости при списании в  производство, порядок переоценки  основных средств, наличие или  отсутствие резервов предстоящих  расходов и платежей). 

Эффективная система  налогового планирования для предприятия  не может ограничиваться только кругом налоговых обязательств этого конкретного  предприятия. Любой экономический  агент в современных условиях представляет собой отдельное звено  в длинной цепи экономических  отношений. У каждого предприятия  всегда есть как продавцы, поставщики, подрядчики, так и покупатели, заказчики, клиенты. Учет налоговых обязательств и проблем контрагентов является обязательным условием выработки конкурентоспособных  предложений. Налоговое планирование любого лица должно осуществляться с  учетом предоставления максимально  благоприятных условий для деловых  партнеров. 

Для проработки отдельных  вопросов последующего и текущего финансового  контроля за налоговыми обязательствами, планирования и налоговой экспертизы новых коммерческих и инвестиционных проектов могут привлекаться внешние специалисты. Такая практика получила широкое распространение во всех странах с развитой ры­ночной экономикой. Эти услуги предоставляют частные налоговые эксперты, налоговые адвокаты, специализированные налоговые и юридические фирмы, отделы по налоговому планированию и налого­вому консультированию аудиторских фирм, ассоциации и объединения налогоплательщиков, налоговых консультантов, аудиторов. 

К наиболее эффективным  формам организации деятельности в  сфере налогового планирования относится  создание собственных высококвалифицированных  и хорошо оснащенных специализированных налоговых подразделений. Такими подразделениями  располагают все ведущие промышленные, торговые, банковские, страховые, инвестиционные предприятия в развитых странах. 

Как правило, собственное  подразделение по налоговому планированию создают средние и даже небольшие  предприятия, деятельность которых  осуществляется в международном  масштабе. Специализированные налоговые  отделы предприятий могут состоять из нескольких специалистов или насчитывать  десятки, и даже сотни человек. Коли­чество специалистов часто определяется не столько объемами прово­димых операций, сколько сложностью, спецификой и охватом раз­личных сфер экономической деятельности. 

Создание собственных  налоговых подразделений обычно не исключает привлечение независимых  специалистов и обращение в кон­сультационные, юридические и аудиторские фирмы. Наоборот, чем выше уровень понимания норм налогового законодательства и нало­говой проработки новых проектов, тем больше возникает вопросов и возрастает необходимость привлечения высококлассных специалистов в отдельных узких областях. 

Для успешного налогового планирования важнейшее значение имеет  стабильность налогового законодательства. В России не только налоги меняются в течение года, иногда совершенно неожиданно как для налогоплательщиков, так и для самих налоговых  органов, но и нередко принимаются  поправки к налоговым законам, имеющим  обратную силу. Очевидно,   в  этих условиях  строить  какие-либо   "долгоиграющие" схемы довольно рискованно.  Однако в качестве элементов  налогового планирования можно использовать многие приемы и модели, позволяющие  правильно строить взаимоотношения  с налоговым ведомством, а для  предприятий, уже выведших на внешние  рынки и имеющих интересы в  зарубежных странах,  могут разрабатываться  уже  нормальные программы международного налогового планирования. 

Налоговое планирование в своих активных формах предполагает "подстраивание" налогоплательщика под избранные им благоприятные налоговые режимы и требует, таким образом, во многих случаях изменить форму или даже содержание его деятельности. Такие изменения должны в первую очередь касаться тех признаков, на которые ориентируется налоговое законодательство при определении налоговых обязательств граждан и предприятий. 

Во-первых, это —  объект налогообложения: сделка, имущество, доход. Меняя этот объект в тех  пределах, которые позволяют обстоятельства, можно выбрать более выгодный для налогоплательщика режим  и вид обложения.  

Во-вторых, нередко  можно заменить и субъект обложения, т.е. самого на­логоплательщика.  

В-третьих, можно  заменить и саму налоговую власть, т.е. перейти из одной налоговой  юрисдикции в другую.  

В-четвертых, в достаточно широких пределах можно менять сами обстоятельства (по крайней мере, в  глазах налоговых властей), сопутствующие  той или иной облагаемой налогом  деятельности. В частности, это возможно при использовании различного рода вычетов, скидок, списаний и других льгот, допускаемых при определении  облагаемого дохода в целях исчисления подоходных налогов. 

Способы оптимизации  налоговых платежей: 

- Замена объекта  налога. Целью такой замены обычно  является переход из-под режима  обложения одним налогом в  режим обложений другим, более  низким налогом.  

- Смена объекта  налога часто применяется в  целях избежания высоких налогов на отдельные виды сделок. Например, вместо продажи земли часто продают компанию, владеющую землей, то же самое проделывают с судами, самолетами, автомобилями, производственными активами и т. д. В банковском деле вместо кредита могут выдавать гарантии и поручительства,, в инвестиционной сфере продажа оборудования часто заменяется передачей его в лизинг и т. д.  

- Замена субъекта  налога (налогоплательщика). Переход  на более выгодный режим налогообложения  может быть осуществлен и путем  замены налогоплательщика. Например, фирма может изменить свою юридическую форму: из товарищества с неограниченной  ответственностью  превратиться  в  общество  с ограниченной ответственностью, из ЗАО — в АО и т. д. Осуществляя какую-то коммерческую деятельность, можно вести ее в режиме индивидуального частного предпринимательства (ИЧП) и платить только подоходный налог или перевести эту деятельность на ТОО и платить налог на прибыль. 

Смена налогоплательщика  может быть обеспечена также в  результате слияния или разделения фирм, что может иметь как негативные, так и позитивные налоговые последствия. 

- Замена налоговой  юрисдикции. Наиболее ответственным  решением в налоговом планировании  является замена налоговой юрисдикции  одной страны на другую. Для  физического лица это связано с переездом в другую страну на постоянное жительство, для предприятия это чаще всего означает закрытие фирмы в одной стране и открытие новой фирмы в другой стране (только немногие страны разрешают перевод фирмы к другую страну с сохранением ее прежней правоспособности). 

Выход в другую налоговую  юрисдикцию может быть также осуществлен  в порядке слияния с фирмой или поглощения фирмой другой страны. Сама процедура таких слияний  и поглощений — дело очень непростое, требующее высококвалифицированной  проработки многих юридических и  финансовых вопросов и иногда специального разрешения властей. Вместе с тем  при правильном ее проведении результатом  может быть не только перевод бизнеса  в более благоприятный налоговый  режим, но и одномоментное снижение налоговых обязательств вследствие консолидации балансов сливающихся фирм. 

Переход под более  выгодную налоговую юрисдикцию бывает, возможен и внутри одной страны. В России, например, такие условия  предлагают Ингушетия и Калмыкия. 

- Использование налоговых  льгот при исчислении облагаемого  чистого дохода. Обычно по налоговым  правилам исчисление облагаемого  дохода ведется раздельно по  видам деятельности: 

а) доходы от капитала (инвестированного); 

 б) доходы от  коммерческой деятельности; 

 в) доходы от  труда за свой счет (свободные  профессии и т. д.);  

г) прочие доходы (доходы от лотерей, случайные доходы спекулятивного характера и др.).  

По каждому виду дохода применяются свои правила  и нормы исчисления чистого дохода (прибыли). Важнейшее значение имеют  правила расчета прибыли от предпринимательской  деятельности, которая понимается как "деятельность, осуществляемая с  применением наемного труда и  имеющая своей целью извлечение прибыли". 

Валовой доход предприятия  от различных видов его деятельности подлежит затем уменьшению на сумму  расходов, связанных с его получением, с тем чтобы рассчитать чистую прибыль для целей налогообложения, или облагаемый доход. Именно на этой части налогового процесса возникает наибольшее число разногласий и конфликтов между налогоплательщиками и налоговыми органами. Дело в том, что для налоговых целей признаются вовсе не все расходы, понесенные налогоплательщиком, а лишь "обычные и необходимые для выполнения данного вида деятельности". Основываясь на этом критерии, налоговые органы могут разрешить списание некоторого вида расхода в его полном размере или только частично, или даже вовсе запретить его вычет, вынуждая тем самым восстановить израсходованную сумму в составе облагаемого дохода.  

Еще более сложные  мероприятия приходится проводить  в случае обмена долгами (естественно, обмена заслуживают не любые долги, а только долги, показываемые в налоговых  отчетах и признаваемые налоговым  органом). Такая ситуация может иметь  место, когда предприятие с крупной  прибылью (и соответственно с высокими налоговыми обязательствами) заинтересовано в приобретении другого предприятия, которое имеет крупные убытки в своем балансе. Потенциально последнее  предприятие может иметь высокую  стоимость (по его осна­щенности, связям с клиентами и т.д.), но рыночная его стоимость в связи с долгами оказывается очень низкой. 

Решением в этом случае может быть полное поглощение убыточного предприятия прибыльным (при выплате некоторой согласованной  компенсации бывшим владельцам) с  последующим объединением их балансов и погашением, таким образом, прибыльных статей одного предприятия убытками другого. В конечном счете, обязательства  по уплате налогов уже нового объединенного  предприятия при правильном проведении всей процедуры могут быть сведены  к нулю. 
 

2.            Учетная политика предприятия  и налоговое планирование. 
 

Вступление в силу ч. 2 Налогового кодекса Российской Федерации существенным образом изменило систему налогообложения в нашей стране, что привело к необходимости разрабатывать учетную политику для целей налогообложения. 

Многие бухгалтеры считают, что приказ об учетной политике - формальный документ, который нужно  быстро написать, сдать налоговикам  и забыть о нем. А между тем, грамотно ссылаясь на этот приказ, можно  выиграть сложные, а порой и практически  безнадежные судебные дела. Кроме  того, разъяснения чиновников, посвященные  учетной политике, позволяют сэкономить на налогах и сократить объем  бумажной работы. 

Фактически учетная  политика для целей налогообложения  принималась организацией и до вступления в силу ч. 2 НК РФ. Согласно п. 2 ПБУ 1/98 "Учетная политика организации", утвержденного приказом МФ РФ от 09.12.1998 г. N 60н (с изм. и доп. от 30.12.99), под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. 

Еще до введения в  действие ч. 2 НК РФ существовал комплекс предписаний налогового законодательства, дающих организациям возможность выбора различных вариантов порядка налогообложения хозяйственных операций Совокупность правил, выбранных организаций, фактически составила ее налоговую политику, не оказывая при этом влияния на порядок бухгалтерского учета. Формально же выбор организации закрепляется в приказе об учетной политике. 

Понятие налоговой  политики организации - как самостоятельное  по отношению к учетной политике - впервые было нормативно определено в ст. 167 НК РФ; под учетной политикой  для целей налогообложения следовало  понимать предлагаемый налогоплательщику  налоговым законодательством комплекс возможных решений по выбору одного из режимов налогообложения совершаемых  налогоплательщиком хозяйственных  операций. 

Таким образом, налогоплательщики  с 1.01.2001 г. должны формировать два  документа: 

1) учетную политику  для целей бухгалтерского учета; 

2) учетную политику  для целей налогообложения. 

Конец каждого календарного года у бухгалтеров связан с уточнением учетной политики, которую планируется  применять в бухгалтерском учете  и в целях налогообложения  в следующем году. Самое время  подкорректировать или изменить отдельные ее показатели. Напомним, что это обязательно для организаций, у которых появляются новые виды деятельности или осуществляется структурные  преобразования (п. 4 ст. 7 Закона о бухучете, п.18 ПБУ 1/98 "Учетная политика организации" (с изм. и доп от 30 декабря 1999 г.). 

Закон обязывает  организации самостоятельно сформировать учетную политику для целей бухгалтерского учета (п. 3 ст. 5 Закона). В налоговом  законодательстве такая обязанность  не закреплена, однако в главах 21, 25, 26 и 26.4 НК РФ имеются отсылки к  учетной политике в целях налогообложения (ст. 167, 248, 252, 339, 346.38 НК РФ и др.). В  большинстве своем такое упоминание связано с тем, что налоговое  законодательство предоставляет налогоплательщику  несколько вариантов учета элементов, используемых при формировании налоговой базы. Выбранный способ указывается в налоговой учетной политике. Как известно, налоговые базы по большинству налогов исчисляется организациями по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных регистров бухгалтерского учета. Только по налогу на прибыль база определяется на основе данных налогового учета. 

Рассмотрим основные элементы приказа об учетной политике организации для целей налогообложения  и содержание норм Налогового кодекса  РФ, определяющих порядок утверждения  и последующего изменения приказа  об учетной политике для целей  налогообложения организации. 

Прежде всего следует отметить, что ч. 2 НК РФ не содержит единых норм об учетной политике для целей налогообложения, которые касались бы вопросов, связанных со всеми налогами, порядок начисления и уплаты которых определяется НК РФ. Главы, посвященные отдельным налогам, содержат специальные нормы об учетной политике для целей налогообложения, распространяющие свое действие только в рамках соответствующей главы. 

Так, гл. 21 содержит предписания  об элементах учетной политики для  целей налогообложения, касающиеся только налога на добавленную стоимость, а гл. 25 - нормы об элементах учетной  политике для целей налогообложения  только в части налога на прибыль  организаций. 

Согласно ст. 167 НК РФ принятая учетная политика в целях  налогообложения: 

- утверждается соответствующим  приказом, распоряжением руководителя  организации; 

- применяется с  1 января года, следующего за годом  ее утверждения приказом, распоряжением  руководителя; 

- является обязательной  для всех обособленных подразделений  данной организации; 

- для вновь созданных  организаций утверждается не  позднее окончания первого налогового  периода и считается применяемой  со дня создания организации. 

При разработке учетной  политики для целей бухгалтерского и налогового учета организации  зачастую стоят перед выбором  между двумя целями: минимизировать доходы и прибыли и, следовательно, налоги, либо максимизировать финансовые результаты для повышения инвестиционной привлекательности. Лишь в случае разработки самостоятельной налоговой и бухгалтерской учетной политики возможно достижение этих двух целей. 

Утверждение налоговой  учетной политики не только необходимо для самой организации-налогоплательщика  в соответствии с требованиями налогового законодательства, но и полезно для  самой организации, так как ее отсутствие может повлечь за собой  санкции, а также упущенные выгоды. С помощью учетной политики до налоговых органов доводятся  сведения, необходимые для осуществления  налогового контроля за правильностью исчисления и уплаты налогов. Кроме того, учетная политика закрепляет в одном документе все методики, которые организация-налогоплательщик применяет при исчислении налогов. И, наконец, учетная политика в целях налогообложения, являясь действенным инструментом налогового планирования, позволяет в определенных размерах корректировать величину налоговых платежей организации. И хотя правила ведения налогового учета едины, но в пределах единых норм существуют возможности для выбора методов учета, дающих возможность регулировать финансовые потоки организации. 

При разработке учетной  политики в целях налогообложения  необходимо учитывать возможные  трудности, связанные с постановкой  и ведением налогового учета, зависят  от ряда характеристик, например, таких, как: