Налоговое планирование как инструмент минимизации налоговой нагрузки

ВВЕДЕНИЕ

Развитие в Российской Федерации рыночного механизма  хозяйствования выдвигает в число  актуальных и имеющих важное государственное  значение проблему налогов и налогообложения, эффективной налоговой нагрузки.

Формируя общество с развитой рыночной экономикой, государство должно иметь адекватную и эффективную  систему налогов и налогообложения  и вести эффективную налоговую  политику, которые бы отвечали общественным интересам, формировали благоприятные  условия для хозяйственной деятельности, обеспечивали развитие и безопасность государства, учитывали интересы отдельных  групп населения и каждого  отдельного человека.

Особенности и факторы  процесса налогообложения, их значимость для экономического и социального  развития общества объективно выделяют управление налогами и налогообложением в качестве составной и самостоятельной  части системы управления, делают налоговый менеджмент одним из приоритетных направлений совершенствования  управления российской экономикой.

Методология и практика налогового менеджмента на современном этапе  приобретают особую важность по следующим  обстоятельствам. Во-первых, переход  российской экономики на рыночные отношения  объективно требует научного обоснования  и применения эффективных форм и  методов управления налогами и налогообложением на всех уровнях хозяйствования.

Во-вторых, оптимизация налоговой  нагрузки – проблема каждого конкретного  предприятия. В условиях постоянно  меняющихся налоговых отношений  из-за систематических изменений  законодательства достаточно сложно обеспечить налоговое планирование, позволяющие  минимизировать налоговую нагрузку на предприятии. В настоящее время  многие хозяйствующие субъекты нарушают налоговое законодательство, стремясь разрешить данную проблему. В то же время существует много способов законной минимизации налоговой нагрузки путем планирования налоговых платежей.

Налоговая нагрузка - это  экономический показатель, характеризующий  налоговую систему государства. Вопросы определения сущности, содержания и показателей налоговой нагрузки приобретают особую актуальность в  периоды реформирования налогообложения. Традиционно понятие налоговой  нагрузки используется при сравнении  налоговых систем различных стран  или этапов развития налоговой системы  отдельного государства. Налоги являются инструментом формирования денежных фондов государства и представляют собой  форму отчуждения денежных средств  юридических и физических лиц  в бюджеты различного уровня или  во внебюджетные фонды. Соответственно налоги оказывают влияние на условия  и результаты хозяйственной деятельности предприятий. Такая роль налогов  обусловлена фискальной и регулирующей (стимулирующей) функциями налогов. В краткосрочном периоде эти  две функции воспринимаются как  противоположные, т.е. при выполнении налогами преимущественно фискальной функции, регулирующая (стимулирующая) функция не может быть реализована  в полной мере. В долгосрочном периоде, напротив, только реализация регулирующей функции обеспечивает выполнение налогами фискальной функции, т.е. без развития налоговой базы невозможно формирование денежных фондов государства. Следовательно, налоговая система не может функционировать  эффективно без учета того влияния, которое налоги оказывают на экономическое  и финансовое состояние налогоплательщиков. Налоговая система предполагает согласование интересов государства  и налогоплательщиков.

В настоящее время понятие  налоговая нагрузка также используется при обсуждении таких актуальных вопросов экономики и политики, как  оценка результатов мероприятий  налоговой реформы; определение  налогового потенциала сырьевых отраслей экономики; оценка условий развития малого бизнеса; анализ факторов, влияющих на темпы экономического роста.

В теории финансов четко  не определены границы использования  понятия налоговой нагрузки. На наш  взгляд, в условиях, когда уровень  налоговой нагрузки используется в  качестве критерия оценки результатов  налоговой реформы, необходимо исследование достоверности и достаточности  информации, используемой для расчета  показателей налоговой нагрузки.

Различия в условиях развития разных секторов экономики, таких  как сырьевые отрасли и отрасли, работающие на внутренний рынок, проявляются  также в дифференцированном уровне налоговой нагрузки. Поэтому необходима разработка методических положений  для оценки налоговой нагрузки в  условиях дифференцированного влияния  действующего налогового законодательства на различные отрасли экономики.

Разработка более совершенной  методики оценки налоговой нагрузки является условием принятия адекватных управленческих решений, обеспечивающих развитие экономики, в том числе  приоритетных видов деятельности, для  преодоления зависимости российской экономики от добычи и вывоза углеводородного  сырья.

Решение вышеназванных  проблем приобретает особую значимость в связи с дальнейшим развитием  и реформированием налоговой  системы и определяет актуальность темы курсовой работы.

В настоящей работе мы попытаемся уделить внимание оптимизации налогообложения  организации на основании проведенного анализа и расчета налоговой  нагрузки.

Объектом курсовой работы является ООО «Оптима». При этом предметом работы выступает налоговая нагрузка предприятия.

Целью курсовой работы является расчет основных показателей и оценка налоговой нагрузки предприятия.

Для достижения поставленной цели в работе необходимо решить ряд задач:

- раскрыть теоретические  аспекты налоговой нагрузки предприятия,  основные показатели и способы  ее оценки;

- рассмотреть особенности  исчисления налогов и регулирования  налоговой нагрузки на примере  ООО «Оптима»;

- предложить мероприятия по совершенствованию налогового планирования.

Источниками информации курсовой работы являются нормативно-правовая документация, учебно-методическая и периодическая литература, данные бухгалтерского и налогового учёта, налоговая и бухгалтерская отчётность ООО «Оптима».

Курсовая работа содержит 39 страниц печатного текста.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА ГОСУДАРСТВА И ЕЕ ВЛИЯНИЕ НА ВЕЛИЧИНУ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ

 

1. Налоговая нагрузка предприятия, сущность, влияние на финансовое состояние предприятия

 

Важнейшим инструментом государства  в реализации поставленных целей  является налоговая политика. Налоговая  политика влияет практически на все  социально-экономические сферы страны и неразрывно связана со многими  элементами государственного управления, такими как: кредитно-денежная политика, ценообразование, структурная реформа  экономики, торгово-промышленная политика и др. Манипулируя налоговой политикой, государство стимулирует экономическое  развитие или сдерживает его. Однако главным направлением налоговой  политики в конечном итоге является обеспечение экономического роста. В основном формы и методы налоговой  политики определяются политическим строем, национальными интересами и целями, административно-территориальным устройством, отсутствием или наличием и характером взаимодействия разных форм собственности  и некоторыми другими положениями.

Налоговая нагрузка – это  одно из понятий, применяемых для  оценки влияния налоговых платежей на финансовое состояние предприятия.

Многие государственные  органы (например, Минфин России и Росстат) рассчитывают показатель налоговой  нагрузки на макроуровне, т.е. насколько  велико налоговое бремя на экономику  страны. В данном случае рассчитывается отношение реально выплаченных  обязательных платежей в пользу государства  и ВВП страны. Считается, что для  эффективного функционирования экономики  он не должен превышать 30-50%.

Применительно к отдельному хозяйствующему субъекту (налогоплательщику) налоговая нагрузка - это комплексная  характеристика, которая включает: количество налогов и других обязательных платежей; структуру налогов; механизм взимания налогов; показатель налоговой нагрузки на предприятие.

Расчет налоговой нагрузки имеет важную для организации  цель — это прогнозирование налогового бремени на будущий период. Деятельность организации обычно не стоит на месте - одни направления «сворачиваются», другие развиваются, реализуются новые  проекты. За счет этого налоговая  нагрузка может изменяться.

Для планирования налогового бремени важно отслеживать изменения  налогового законодательства с целью  использования различных налоговых  льгот и других предусмотренных  законодательством способов уменьшения налогового бремени. Целью является в первую очередь соблюдение баланса  интересов государства и организации. То есть организация вправе использовать предусмотренные законодательством  способы оптимизации налоговых  платежей и тем самым снизить  налоговую нагрузку.

Налоговая нагрузка предприятия  зависит от множества факторов, в  число которых входят виды хозяйственной  деятельности и формы ее осуществления, налоговый режим, организационно-правовая форма предприятия, особенности  ведения налогового и бухгалтерского учета, закрепленные в учетной политике предприятии. Каждый фактор имеет вариантные значения, выбор которых зависит  от законодательно установленных ограничений.

Практика становления  и развития налоговой системы, как  в зарубежных странах, так и в  России показывает, что введение новых  налогов или изменение порядка  уплаты действующих автоматически  вызывает ответную реакцию налогоплательщиков, направленную на снижение налоговой  нагрузки.

Данная зависимость имеет  объективные причины существования, среди которых можно выделить две, наиболее значимые:

- чем меньше сумма налогов,  тем больше финансовых ресурсов  остается в распоряжении налогоплательщиков;

- чем ближе к установленному  сроку платежа уплачены налоги, тем дольше денежные средства  находятся в обороте хозяйствующих  субъектов.

Как результат, снижение налоговой  нагрузки оказывает прямое влияние  на увеличение прибыли и финансовых ресурсов налогоплательщика.

Поэтому можно говорить о  необходимости анализа уровня налоговой  нагрузки в процессе налогового планирования.

В Российской Федерации не существует единого термина, характеризующего влияние налоговой системы на хозяйственную деятельность предприятия и его финансовое состояние. Для отражения данного влияния часто применяются следующие понятия: «налоговая нагрузка», «налоговое бремя», «совокупное налоговое изъятие», «налоговый пресс», «бремя обложения» и т.д.

Категория «налоговая нагрузка»  по-разному трактуется представителями  экономической мысли.

Так, под налоговой нагрузкой, очень часто, подразумевается соотношение  суммы уплаченных налогов и оборота (выручки) организации.

Так же термин «налоговая нагрузка»  трактуется как «совокупность инструментов государства, позволяющих ему конкретизировать общее бюджетное решение о  совокупном объеме доходов, обеспечивающих необходимые расходы общественного  сектора».

Налоговая нагрузка так же понимается как «обобщенная количественная и качественная характеристика влияния  обязательных платежей в бюджетную  систему Российской Федерации на финансовое положение предприятий-налогоплательщиков».

В целом, совокупная налоговая  нагрузка характеризует долю налоговых  платежей в совокупных доходах налогоплательщика  и может быть определена следующим  образом:

Совокупная налоговая  нагрузка = Доходы / Совокупные налоговые  платежи x 100%.

На текущий момент предприятиям и организациям в части оценки налоговой нагрузки, предложены следующие показатели, позволяющие получить наиболее обобщенную характеристику эффективности избранной налоговой политики:

- доля налогов в выручке – сумма всех начисленных налогов / выручка;

- доля налогов в активах – сумма всех начисленных налогов / активы;

- доля налогов в себестоимости – сумма всех начисленных налогов / себестоимость и т.д.

Все предлагаемые коэффициенты можно оценить с точки зрения возможности или невозможности  их повсеместного использования  и качества получаемых результатов.

Так первый коэффициент может  использоваться предприятиями и  организациями, применяющими любую  систему налогообложения. Однако он будет сильно отличаться для предприятий  разных отраслей. Использование второго  коэффициента сомнительно для большинства  компаний. Его применение целесообразно  только для компаний, которые непрерывно наращивают свою капитализацию через  увеличение внеоборотных активов. Результат  расчета этого коэффициента будет  сильно отличаться для компаний разных отраслей, разного масштаба, работающих на разных системах налогообложения.

Известна методика расчета  налоговой нагрузки по способу эффективной  ставки, характеризующей общее налоговое  бремя с точки зрения целесообразности инвестиций или отношение общей суммы налогов к добавленной стоимости, созданной предприятием.

Согласно этой методике определяется доля изымаемой через налоги добавленной  стоимости предприятия, которая  делает невыгодными инвестиции в  расширение производства. В зарубежных странах предельный уровень эффективной  ставки принимается равным 35,4%.

Совокупная налоговая  нагрузка предприятия – это отношение всех начисленных налоговых платежей к выручке от продажи товаров (работ, услуг) за отчетный период, включая доходы от прочих поступлений.

ННорн = НП / (В + ВД)* 100%, где -

ННорн - налоговая нагрузка на Предприятие при применении общего режима налогообложения;

НП – общая сумма  всех начисленных налогов;

В – доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных  прав;

ВД – внереализационные  доходы.

В целом все методики определения  налоговой нагрузки на налогоплательщиков различаются использованием того или  иного количества налогов, включаемых в расчет, а также определением базового показателя деятельности предприятия, который берется за основу при  соотнесении с суммой уплаченных налогов. Так же многие методики ставят своей целью предложить универсальный  показатель налоговой нагрузки, позволяющий  сравнивать уровень налогообложения  в различных отраслях, видах деятельности.

При расчете чистой налоговой  нагрузки, необходимо учитывать только налог на прибыль и сверхлимитные  обязательные платежи, которые, в соответствии с действующим законодательством, уплачиваются за счет чистой прибыли.

Несмотря на то, что налоговое  планирование достаточно сложно поддается  ясному и формализованному описанию из-за того, что финансовая схема  каждой сделки по своему уникальна, консультанты считают возможным перечислить  основные факторы, оказывающие влияние  на размер налоговой нагрузки:

- элементы договорной и учетной политики для целей налогообложения;

- льготы и освобождения;

- основные направления развития бюджетной, налоговой и инвестиционной политики государства, влияющие напрямую на элементы налогов;

- получение бюджетных ссуд, инвестиционного налогового кредита, налогового кредита, рассрочек и отсрочек по налогам и сборам;

- размещение бизнеса и органов управления хозяйствующих субъектов в оффшорах, в том числе в свободных экономических зонах, действующих на территории Российской Федерации.

 

1.2 Налоговое планирование, как способ регулирования налоговой  нагрузки

 

Налоговое планирование в настоящее время становится неотъемлемой составляющей любой предпринимательской деятельности.

Налоговое планирование, являясь составной  частью финансового планирования, представляет собой процесс разработки системы  налоговых планов и показателей  по обеспечению эффективности деятельности хозяйствующего субъекта в результате оптимизации налоговых платежей.

Под налоговым планированием следует понимать сумму шагов, направленных на наращивание финансовых активов компании, в т.ч. за счет четкой и эффективной работы в части регулирования объемов в тех или иных видах деятельности и, соответственно, подходов к структурированию налогооблагаемой части доходов. Эффективные решения обеспечивают расчеты с бюджетами любого уровня таким образом, что у представителей фискального ведомства будет лишний повод предложить вам средства назад (в части вычетов и возвратов). Кроме того, детальное планирование нужно осуществлять не после реализации каких-либо хозяйственных операций или по прошествии налогового периода, а на стадии планирования, например, сделки, т.е. заранее.

Сущность налогового планирования сводится не только к минимизации налоговой нагрузки, но и к недопущению возникновения проблем со стороны налоговых органов и штрафных санкций.

Налоговое планирование:

- всегда обусловлено тем,  что каждый налогоплательщик  имеет право использовать допустимые  законодательной базой средства, способы и приемы для максимального  сокращения своих налоговых обязательств;

- всегда являет собой  одну из важнейших составных  частей финансового планирования  организации, и может быть в  т.ч. заложено в стратегию развития  бизнеса или компании;

- является планированием  финансово-хозяйственной деятельности  организации с целью минимизации  налоговых платежей и повышения  эффективности бизнеса;

- осуществляется в целях  оптимизации налоговых платежей, минимизации налоговых потерь  по конкретному налогу или  по совокупности налогов, повышения  объема оборотных средств, увеличения  реальных возможностей для дальнейшего  развития организации, повышения  уровня эффективности ее работы.

Кроме того, налоговое планирование включает несколько этапов:

- определение основных  принципов;

- анализ проблем и постановку  задач;

- определение основных  инструментов;

- создание плана или  схемы;

- осуществление финансово-хозяйственной  деятельности в соответствии  с запланированной схемой.

Таким образом, если исходить из необходимости сочетания целесообразности и недопустимости неправомерности  использования налогового планирования, то его основные принципы должны быть определены следующим образом:

- соблюдение требований  действующего законодательства  при осуществлении налогового  планирования;

- снижение совокупных  налоговых обязательств организации  в результате применения инструментов  налогового планирования;

- созидательное использование  всех возможностей и принципов,  дающихся законодательством, а  также инструментария, доступного  для конкретной организации, при  осуществлении конкретной сделки. В свою очередь, они обеспечат  достижение налоговой экономии  в большем размере, чем затраты,  связанные с их применением;

- планирование нескольких  альтернативных вариантов с выделением  наиболее оптимального применительно  к конкретной ситуации;

- учет возможности и  вероятности корректировки выбранных  способов для скорейшего учета  потенциальных изменений, вносимых  в действующее законодательство, т.е. некого буфера для форс-мажорных  обстоятельств, которые могут  быть использованы или трактованы  не в пользу компании, применяющей  ту или иную ранее апробированную  схему планирования;

- понятность и экономическая  обоснованность схемы как в  целом, так и всех без исключения  ее составных частей.

Одним из этапов налогового планирования являются анализ налоговых проблем организации и постановка задачи, в целях решения которой в дальнейшем должны разрабатываться инструменты и схемы применительно к особенностям организации финансово-хозяйственной деятельности. В качестве задачи налогового планирования, в частности, может выступать:

- минимизация налоговых  потерь организации по какому-либо  налогу или сбору;

- минимизация налоговых  потерь по совокупности налогов,  исчисляемых на базе одного  и того же объекта налогообложения  (например, оборотных налогов с  выручки);

- минимизация по всей  совокупности налогов и сборов, плательщиком которых является  организация.

В настоящее время общераспространенным явлением становится отождествление налогового планирования с бюджетированием  и оптимизацией общего уровня затрат, призванных сократить налоговые  базы и, таким образом, минимизировать налоговые обязательства. В связи  с этим для сельскохозяйственных предприятий определяющим критерием оптимизации налоговых платежей должно стать достижение максимального объема ресурсов, остающихся в их распоряжении при условии дальнейшего обеспечения роста прибыли от хозяйственной деятельности.

Планирование налоговых обязательств на предприятии осуществляется посредством  воздействия на элементы налога: субъект  налогообложения, налоговую базу, налоговые  льготы, срок уплаты налога (рис. 1.3).

Эффективное воздействие на максимальное количество элементов налога достигается  с помощью разработки системы  договорной политики. Проводя договорную политику, следует оценивать в  комплексе все налоговые последствия  заключаемого или изменяемого хозяйственного договора.

 

Рисунок 1.1.- Планирование отдельных элементов налога

 

К инструментам договорной политики организации можно отнести:

- выбор типа договора для реализации договорных отношений;

- выбор партнера по сделке;

- выбор отдельных условий договора.

В качестве одного из эффективных  инструментов налогового планирования на предприятии помимо договорной политики выступает учетная политика. Согласно действующему законодательству налогоплательщик имеет право выбирать способы ведения бухгалтерского и налогового учета. Грамотно построенная учетная политика позволит хозяйствующему субъекту получить экономию при уплате отдельных видов налогов (налог на имущество организаций, налог на прибыль).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГОВ И РЕГУЛИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ В ООО «ОПТИМА»

 

1. Краткая характеристика организации

 

Общество с ограниченной ответственностью «Оптима» было образовано в 2008 году. Учредитель – Арлахов  Виктор Николаевич.

Общество с Ограниченной Ответственностью «Оптима» создано  согласно Гражданскому Кодексу РФ. Общество является коммерческой организацией, и его деятельность направлена на удовлетворение общественных потребностей и извлечение прибыли.

Основной вид деятельности ООО «Оптима» - оптовая торговля и производство электронных компонентов.

Деятельность общества, права  и обязанности его учредителей  регулируются Гражданским Кодексом РФ и другими нормативными актами, регулирующими деятельность юридических  лиц, а также Уставом, утвержденным руководителями. Образованное общество является юридическим лицом, статус которого определен Уставом общества.

Общество имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, имеет расчетный счет и другие счета в банке, круглую печать со своим наименованием, фирменные  и товарные знаки обслуживания, другую атрибутику и исключительные права  на их использование.

Имущество ООО «Оптима» составляют основные и оборотные средства, а также иные ценности, стоимость которых отражается на самостоятельном балансе предприятия и формируется за счет собственных и заемных средств.

Оперативное руководство  деятельностью ООО «Оптима» осуществляет генеральный директор, выбираемый на общем собрании учредителей. Генеральный  директор вправе осуществлять свои действия от имени предприятия без доверенности.

Организационная структура  ООО «Оптима» представлена на рис. 2.1.

 

Рисунок 2.1. - Организационная  структура ООО «Оптима»

 

Таким образом, очевидно, что  руководство ООО «Оптима» разработало  и приняло линейно – функциональную структуру управления. Ответственность за закупки производство, сбыт, финансы и другое возлагается на функциональных управляющих, которые подчиняются высшему руководству, линейный персонал может сконцентрировать свое внимание на текущей деятельности.

Компания зарегистрирована в ИФНС № 19 по городу Москве и применяет  основную систему налогообложения.

Бухгалтерский и налоговый  учёт на ООО «Оптима» ведётся бухгалтерией, используя при этом типовой план счетов утверждённый законодательно. Учет имущества, обязательств и хозяйственных  операций организаций ведется в  валюте Российской Федерации - в рублях. Хозяйственные операции оформляются  типовыми нормативно закреплёнными  первичными документами, а также  формами, разработанными фирмой самостоятельно (ведомость начисления амортизационных  отчислений, учёта основных средств, отчёт о движении ГСМ) утверждённых приказом об учётной политике организации.

Налоговый учёт ведётся на основании данных бухгалтерского учёта, скорректированных в соответствии с требованием налогового учёта  в сводной таблице, разработанной  фирмой самостоятельно.

 

2. Практика исчисления налогов и оценка налоговой нагрузки предприятия

 

Для оценки налоговой нагрузки в ООО «Оптима» применяется методика определения налоговой нагрузки экономического субъекта, разработанная  Департаментом налоговой политики Министерства финансов Российской Федерации, которая предлагает оценивать тяжесть  налогового бремени отношением всех уплачиваемых налогов к выручке  от реализации, включая выручку от прочей реализации:

НБ = (Нобщ/Вобщ) * 100%

где: НБ – налоговое бремя;

Нобщ – общая сумма  налогов;

Вобщ – общая сумма  выручки от реализации.

Показатель налогового бремени, рассчитанный по этой методике, позволяет  определить долю налогов в выручке  от реализации однако он не характеризует  влияние налогов на финансовое состояние  экономического субъекта, поскольку  не учитывает структуру налогов  в выручке от реализации.

НБ = (194322/1482136) * 100 % = 13,1 %

Поскольку налоги и сборы  различаются между собой по признакам  объекта обложения и источника  уплаты, то при определении налоговой  нагрузки мы будем учитывать это  различие и рассчитаем по системе  относительных показателей –  аналитических коэффициентов налоговой  нагрузки на различные сферы деятельности предприятия. Эти коэффициенты и характеризуют степень давления налогового преcса на основные финансово-экономические показатели хозяйствующего субъекта: выручку от реализации продукции, балансовую и чистую прибыль, издержки производства и обращения.

Для оценки налоговой нагрузки в ООО «Оптима» проведем сравнительный  налоговый анализ. Налоговый анализ будет произведен в два этапа.

Первым этапом налогового анализа является анализ абсолютной налоговой нагрузки на ООО «Оптима».

Для этого рассмотрим динамику сумм налогов и сборов ООО «Оптима» за 2009–2010 гг. (табл. 2.5).

 

Таблица 2.1. - Налоги, уплаченные ООО «Оптима» в 2009–2010 гг.

Налог	2009 год	2010 год	Изменения
			руб.	%
НДС	38 608 ,00	59 287 ,00	20 679,00	153,56
Налог на прибыль	8 287 ,00	19 340 ,00	11 053 ,00	233,38
Налог на имущество	1 602 ,00	1 965 ,00	363 ,00	122,66
Налог на землю	32 144 ,00	33 170 ,00	1 026 ,00	103,19
Страховые взносы	53 832 ,00	80 560 ,00	26 728 ,00	149,65
ИТОГО	134473,00	194322,00	59849 ,00	144,51