Налоговое планирование и прогнозирование. 3

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО  ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ГОУ ВПО “ЮГОРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ”

Институт экономики  и финансов

Кафедра “Налоги и налогообложение”

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

 

по дисциплине «Налоги  и налогообложение»

 

на тему Налоговое планирование и прогнозирование

 

 

 

 

Выполнил: студент группы _________

__________________________________

 

Проверил:________________________

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Ханты-Мансийск 2013

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ ---------------------------------------------------------------------------------------------------- 3

 

1. ОСНОВЫ ПЛАНИРОВАНИЯ НАЛОГОВЫХ ПОСТУПЛЕНИЙ                        В БЮДЖЕТНУЮ СИСТЕМУ СТРАНЫ
1. Налоговое прогнозирование -------------------------------------------------------------------5
2. Виды и методы налогового планирования на макроуровне -------------------------
3. Методы оценки налогового потенциала регионов --------------------------------------
2. ПРАКТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ПО РАСЧЕТУ ПОСТУПЛЕНИЙ НАЛОГОВ И СБОРОВ В 2013 г.
1. Определение методики расчетов поступлений по налогам и сборам, формирующих бюджетную систему РФ ---------------------------------------------------------
2. Особенности расчетов налогов ---------------------------------------------------------------------
1. Налог на прибыль организаций -------------------------------------------------
2. Налог на добавленную стоимость на товары

(работы, услуги), реализуемые на территории РФ ---------------------------------------

3. Налог на добычу полезных ископаемых -----------------------------------
4. Водный налог ---------------------------------------------------------------------------
5. Единый социальный налог -------------------------------------------------------
6. Прочие платежи ----------------------------------------------------------------------
3. Анализ факторов, влияющих на организацию прогнозирования

и планирования налоговых поступлений ------------------------------------------------------------

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НАЛОГОВОГО ПРОГНОЗИРОВАНИЯ И ПЛАНИРОВАНИЯ В ДЕЙСТВУЮЩИХ УСЛОВИЯХ

3.1 Применение новых методов налогового прогнозирования ------------------------

3.2 Проблемы администрирования крупнейших налогоплательщиков                                            и пути их решения ------------------------------------------------------------------------------------------

ЗАКЛЮЧЕНИЕ -------------------------------------------------------------------------------------

Список используемой литературы -------------------------------------------------------33

 

ВВЕДЕНИЕ

Прогнозирование и планирование поступлений налогов  и сборов является одной из действенных  хозяйственных функций государства  в условиях экономики рыночного типа.Объективная необходимость планирования налоговых поступлений обусловлена  деятельностью государства как субъекта рыночных отношений, обходимостью поддержания рациональных межбюджетных пропорций.

Налоговое планирование осуществляется в целях  ориентации на максимально высокий уровень мобилизации налогов и сборов в бюджетную систему и проводится с учетом стратегических и краткосрочных ориентиров бюджетной и налоговой политики в соответствии с общими целями и задачами экономической политики государства, именно это обуславливает актуальность и значимость изучения налогового планирования и прогнозирования. Оъектом исследования даной работы считаю изучение планировния и прогнозирования как экономической и правовой категории на макроэконочиеском уровне.

Целью курсовой работы является изучение налогового планирования и прогнозирования на макроэкономическом уровне, т.е. планирования доходов государственного бюджета. Изучение поставленного вопроса буду проводить исходя из поставленных задач:

• иучить основы планирования налоговых поступлений,бюджетного планирования, налогового прогнозирования;
• раскрыть понятия методологии оценки налогового потенциала регионов;
• определить методику расчетов поступлений по каждому виду налогов и факторов влияющих на организацию прогнозирования и планирования налоговых поступлений;
• предолжить пути совершенствания налогового планирования и прогнозирования;
• обозначить проблемы администрирования крупных налогоплатильщиков;
• на основании проделанной работы по изучению налогового планирования и прогнозирования зделать соответствующие выводы.

В качестве литературных источников при  изучении  темы курсовой работы послужили:

монографии  и статьи И. Трунина, П. Кадочникова (Расчет нормативов по статьяю бюджета), Е. Солдатовой (Анализ форм и методов оценки налогового потенциала), О Луговой О. и др.(Оценка налогового потенциала субъектов Российской Федерации//www. auditopum.ru), И. Певнева «Проблемы и перспективы прогнозирования  налоговых поступлений в бюджеты»;

постатейный комментарий Налогового Кодекса РФ;

правительственный сайт Федеральной Налоговой службы (http://www.nalog.ru);

обзор экономических показателей бюджетной  системы РФ (http://www.budgetrf.ru/index.htm)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. ОСНОВЫ ПЛАНИРОВАНИЯ НАЛОГОВЫХ ПОСТУПЛЕНИЙ В БЮДЖЕТНУЮ СИСТЕМУ СТРАНЫ

 

1. Налоговое прогнозирование

 

Налоговое прогнозирование –это один из этапов бюджетного процесса, который представляет собой оценку налогового потенциала и поступлений налогов и сборов в бюджетную систему (консолидированный, федеральный и территориальные бюджеты) и осуществляется на базе прогноза социально-экономического развития Российской Федерации и ее субъектов, представляющего собой систему показателей и основных параметров по направлениям социально-экономического развития.

Налоговое прогнозирование  включает определение налоговых  баз по каждому налогу и сбору, мониторинг динамики их поступления  за ряд периодов, расчет уровней  собираемости налогов и сборов, объемов  выпадающих доходов, состояние задолженности по налоговым платежам, оценку результатов изменения налогового законодательства и т. д.[3]

Особое значение имеет анализ основных факторов, определяющих динамику налогового потенциала и поступлений налогов в бюджетную систему. По мере становления налогового законодательства и адаптации к нему налогоплательщиков происходит снижение влияния субъективных факторов, а важнейшую роль, определяющую размеры налоговых доходов государства, начинают играть экономические факторы, воздействующие на изменение налоговой базы отдельных налогов и сборов и налогового потенциала в целом.

Важное  значение имеют макропоказатели  и параметры социально-экономического развития экономики на перспективу: динамика и структура производимого и используемого валового внутреннего продукта с учетом инфляции, производство продукции (товаров, работ и услуг), промежуточное потребление в ценах производителей и основных ценах, объемы, структура и источники инвестиций, оборот розничной торговли и др.

Ключевым моментом налогового прогнозирования являются достоверность информации, методы выявления и досчета скрытого и неформального производства, теневого оборота; группировка корпораций и населения по экономически однородным агрегатам, структура доходов и расходов, дифференцированная структура налоговой базы и т. д.

Особого внимания заслуживают прогнозы динамики скрытого и неформального производства и теневого оборота, которые не только камуфлируют налоговую базу, но и серьезно искажают представления об истинном состоянии национальной экономики, ее масштабах, структуре, тенденциях развития.

Итак, этап прогнозирования налогового процесса, который является одной из важнейших его составляющих, обеспечивает научную объективность, достоверность и , в конечном счете, выполняемость, включает в себя более детализованные задачи. Одна из них прогнозирование основных макро и социально-экономических показателей, развития национальной экономики, к которым относится валовой внутренний продукт , валовой национальный продукт, национальный доход, личные доходы населения платежный баланс и т.д.

Завершающей задачей прогнозирования  результативности налогового процесса является определение в налоговом (бюджетном периоде достижимого объема государственных доходов как в целом, так и за счет отдельных источников).[8]

 

 

 

1.2 Виды и методы налогового планирования на макроуровне

 

Основная задача государственного налогового планирования на макроуровне– экономическое обоснование в части налоговых источников количественных и качественных параметров бюджетных заданий (консолидированного, федерального, регионального и местного бюджетов) и перспективных программ социально-экономического развития страны (региона) в рамках разработанной и законодательно принятой налоговой концепции.

  В зависимости от поставленных  целей налоговое планирование  может проводиться различными  методами. Однако все расчеты  должны учитывать следующие составляющие:

– фоновый уровень поступлений;

– сезонную составляющую их изменений;

– событийную составляющую (например, варианты развития политической ситуации, изменений в налоговом законодательстве);

– остаточную составляющую, включающую возможные неучтенные факторы.

Процесс налогового планирования базируется на общеэкономических методах:

а) экономический анализ поступления налогов;

б) экспертные оценки;

в) корреляция;

г) ранжирование и др.

 

Выбор метода определяется целями, стоящими на конкретной стадии налогового прогнозирования, временными рамками, конкретными видами налогов.

 

В рамках стратегического  налогового планирования достаточно широко применяются формализованные (количественные) методы прогнозирования:

а) методы прогнозной экстраполяции  с помощью трендовых моделей;

б) методы прогноза с помощью  факторных моделей. 

Наиболее  простым методом является метод экстраполяции с помощью трендовых моделей, т.е продолжения в будущем тех тенденций, которые сложились в прошлом. В качестве базы для применения этого метода служит информация о поступлении конкретных налогов и сборов за определенные периоды предыдущих лет, об объемах выпадающих доходов, состоянии задолженности по налоговым платежам, анализ тенденций в развитии налогооблагаемой базы, структуры налогоплательщиков и т. д. При этом методе планирования соответствующие показатели должны приводиться в сопоставимые условия. Особенно важно правильно оценить размеры дополнительных поступлений налогов и сборов и выпадающих доходов в результате определенных изменений в налоговом законодательстве.

 

Экспертный  метод 

Следующим, более сложным методом является экспертный метод разработки прогнозных оценок, при котором проводятся экспертные расчеты возможного поступления конкретных налогов и сборов.

Экспертный  метод включает в себя определение  налоговых баз по каждому налогу и сбору, мониторинг динамики их поступления за ряд периодов, расчет уровней собираемости налогов и сборов, объемов выпадающих доходов, состояние задолженности по налоговым платежам, оценку результатов изменения налогового законодательства и т. д.

Исходной  составляющей налогового планирования является определение налоговой базы для каждого вида налога. Расчет налоговой базы проводится как на федеральном уровне (с учетом рассмотренных выше показателей), так и в региональном разрезе с учетом отраслевой структуры. При этом региональное налоговое планирование также основывается на результатах анализа исполнения текущих налоговых обязательств, мониторинга и прогноза макроэкономической ситуации в регионах.

При осуществлении планирования поступлений  по важнейшим налогам и сборам на макро уровне, как правило, следует применять все вышеперечисленные методы.

В зависимости от периода  планирования  различают:

• оперативное планирование (на месяц или квартал);
• краткосрочное планирование (на 1 финансовый год);
• среднесрочное и долгосрочное (на период свыше 1 года).

 

При этом оперативное и краткосрочное планирование рассматривают как 2 составные части текущего планирования.

В зависимости от уровня целей различают:

• тактическое (прогноз тактического налогового потенциала);
• стратегическое (прогноз стратегического налогового потенциала).

Оперативное государственное  налоговое планирование занимается решением тактических задач:

• осуществляется МинФином (и уполномоченными финансовыми органами субъектов РФ);
• цель: обеспечить реальную оценку поступления налогов на ближайшее время для определения лимитов финансирования (в рамках утвержденного бюджета) в разрезе:

- экономической классификации;

– министерств, ведомств;

- территорий;

- государственных программ.

- задачи:

- подготовка аналитических материалов  для краткосрочного налогового планирования (т.к. в его ходе выявляются позитивные и негативные стороны исполнения доходной части утвержденного на текущий год бюджета, уровень налоговых изъятий, состояние расчетов в хозяйстве и их влияние на повышение или снижение недоимки);

- обеспечение основы для предложений по совершенствованию законодательства;

- обеспечение налоговых органов  данными для выработки тактики  их контрольной работы, а также для определения круга налогов и предприятий, подлежащих непосредственной проверке, мер по совершенствованию контрольной работы.

Например, при представлении проекта  федерального бюджета на 2013 год Правительством РФ были предусмотрены дополнительные поступления налогов за счет роста  цен на нефть.

Краткосрочное государственное  налоговое планирование

• осуществляется непосредственно МинФином РФ и финансовыми органами регионов (по региональным и местным бюджетам) при непосредственном участии налоговой службы (и других органов, связанных с управлением экономикой в регионах);
• цель: оценка поступления налоговых доходов на финансовый год (соответствующего бюджета);
• задачи:

а) составление проектов налоговых доходов федерального, регионального и местного бюджетов на очередной год.

• этапы (процедуры):

1) Детальный анализ  позитивных и негативных сторон  действующего (на момент прогноза) налогового законодательства (в целом и в разрезе отдельных налогов).

2) Разработка предложений по  внесению в законодательство  дополнений и изменений, направленных  на повышение налоговых доходов.

3) Анализ факторов, влияющих на  налоговые поступления в текущем году и разработка мер по устранению негативных факторов и закреплению позитивных тенденций.

4) На основе проведенного анализа  рассчитываются суммы поступлений  по каждому виду налогов и  всех поступлений.

При этом в расчетах необходимо учитывать и возможные отклонения важнейших социально-экономических показателей, а также влияние политической обстановки.

5) Рассмотрение проектов налоговых  поступлений в составе соответствующих бюджетов на предстоящий год (совместно с прогнозом социально-экономического развития и проектами изменений налогового законодательства):

а) в органах исполнительной власти, затем – 

б) в органах законодательной (представительной) власти.

После внесения поправок – 

в) утверждение в виде соответствующих  законов.

 

Среднесрочное и долгосрочное государственное  налоговое планирование

• осуществляется: в основном, на федеральном уровне, Минэкономразвития РФ.

В связи с неустойчивостью  экономических процессов в России перспективное налоговое прогнозирование не получило достаточно полного развития, поэтому является, в основном, частью социально-экономического прогноза на средне- и долгосрочную перспективу.

• цель: выработка плана всех налоговых поступлений на более отдаленную перспективу (без подразделения по видам налогов);
• задачи: обеспечение основы для выработки стратегии развития налоговой системы и налоговой (бюджетно-налоговой) политики государства;
• основной инструмент: прогнозирование налогового потенциала.
• этапы (процедуры): 

а) оценка совокупного  дохода территорий, налогового потенциала;

б) прогноз налоговых  поступлений по регионам и видам  налогов;

в) прогноз социально-экономических  потребностей;

г) прогноз основных социально-экономических  параметров (инфляция, индексы цен и др.).

 

Тактическое и стратегическое государственное налоговое планирование

Стратегическое  налоговое планирование – это планирование наращивания налогового потенциала.

Основная цель стратегического  ГНП – это определение стратегического  налогового потенциала, тогда как  цель тактического ГНП – определение тактического налогового потенциала.[6]

 

1.3 Методы оценки налогового потенциала региона

Налоговый потенциал – это способность базы налогообложения в пределах административной единицы приносить доходы в виде налоговых поступлений. Причем, имеются в виду не фактические поступления, а именно способность.

Различают следующие  виды налогового потенциала:

а) общий;

б) отдельного налога.

Общий налоговый  потенциал - в практической плоскости – это сумма потенциалов всех налогов, действующих на территории.

Потенциал отдельного налога – определяется как максимально возможная сумма налоговых поступлений за определенный период, исходя из установленного законодательно порядка расчета налогового обязательства.

Таким образом, стратегический налоговый потенциал определяется как прогнозируемый объем совокупной валовой выручки (на макроуровне или в масштабе РФ), получаемый в сфере производства и обращения после вычета совокупных затрат по ее обоснованию.

Факторы:

• объем денежной массы в обращении;
• ВВП;
• Вещественные и трудовые факторы производства;
• Индексы цен, инфляции и др. макроэкономические показатели.

Тактический налоговый потенциал – определяется как суммарная величина прогнозируемого объема налоговых поступлений, рассчитываемого с учетом стратегического налогового потенциала и налоговых ставок.

Факторы- перспективная  оценка доходности территорий.

Основной инструмент - прогнозирование налоговых поступлений.

Выделяются два основных подхода к расчету налогового потенциала: во-первых, это оценка регионального налогового потенциала на основе метода репрезентативной налоговой системы, и во-вторых, – использование макроэкономических показателей для оценки возможностей субнациональных властей по мобилизации налоговых доходов в собственные бюджеты.

В рамках каждного метода возможны вариации в его реализации, имеющие свои достоинства и недостатки и влияющие, в конечном итоге, на оценку налогового потенциала. Поэтому выбор метода и разработка методики его реализации должны основываться на предъявляемых к налоговому потенциалу требованиях. Рассмотрим каждый из представленных методов более подробно.

 

- Метод репрезентативной налоговой  системы (РНС)

Метод репрезентативной налоговой  системы (РНС) – представляет собой прогнозирование (или оценку) потенциальных налоговых поступлений бюджета региона с помощью применения стандартных (или средних по стране) налоговых ставок к соответствующим налоговым базам. При этом данные о размере налоговой базы в регионе  предоставляются налоговыми органами государства. Результатом оценки в соответствии с данным методом является объем возможных налоговых доходов, который получал бы регион в случае, если бы он применял на своей территории типичную (репрезентативную) налоговую систему. При этом налоговый потенциал может оцениваться отдельно по каждому виду налоговых доходов, исходя из соответствующей налоговой базы и средней налоговой ставки. Таким образом, в основе метода репрезентативной налоговой системы лежит  оценка способности региональных властей обеспечивать уплату в бюджет налоговых платежей, начисленных на декларируемую налогоплательщиками и выявленную налоговыми органами налогооблагаемую базу.

 

- Метод косвенной оценке потенциальных налоговых обязательств

- Метод косвенной оценке потенциальных налоговых обязательств налогоплательщиков региона при условии применения региональными властями средних по стране налоговых усилий. Такой расчет основывается на  оценке налоговой базы как производной от одного или нескольких макроэкономических показателей, характеризующих конечный доход в регионе. Другими словами, оценка налогового потенциала с применением данного метода базируется на том, что все налоговые платежи, несмотря на используемую базу налогообложения, в конечном итоге выплачиваются из доходов налогоплательщиков, и налоговой базой в регионе в широком понимании этого термина (то есть для всей совокупности региональных налогов либо налогов, зачисляемых в региональные бюджеты) является совокупный региональный доход – независимо от того, взимаются ли налоги с дохода в момент его получения (налоги на прибыль и доход) или его использования (налоги с продаж и акцизы). Таким образом, метод оценки налогового потенциала на базе макроэкономических показателей основан, в противоположность методу РНС, на оценке способности региональных властей мобилизовать налоговые доходы, исходя из способности налогоплательщиков уплачивать определенные суммы налогов, исчисленных на основании средней доли налоговых изъятий в конечном доходе на территории субнациональных административно-территориальных образований.

Оценка регионального  налогового потенциала на основании  метода репрезентативной налоговой системы, в свою очередь, подразделяется на несколько методов, которые отличаются друг от друга подходами к оценке налоговой базы в регионе. Среди подобных подходов следует выделить «нормативно-законодательный» (statutory) и «расширенный» (broader) подходы. Первый подход основывается на предположении о возможности получения от налоговых органов данных для расчета показателей налоговой базы в отношении всех налогов, взимающихся на территории региона либо зачисляемых в региональный бюджет. При оценке налогового потенциала с помощью второго подхода рассчитываются косвенные оценки налоговой базы, так как в некоторых случаях прямая оценка налоговой базы не представляется возможной. Практика стран с многоуровневой бюджетной системой, использующих метод репрезентативной налоговой системы для оценки налогового потенциала, показывает, что совершенствование данного метода приводит к использованию для оценки налогового потенциала территорий преимущественно косвенных методов оценки налоговой базы.  [9]

Следует отметить, что  при использовании косвенных  оценок метод репрезентативной налоговой системы по своей сути становится близок методу использования макроэкономических показателей к оценке налогового потенциала, однако основное различие между ними состоит в том, что при использовании метода макроэкономических показателей моделирование потенциальных налоговых поступлений осуществляется без учета особенностей налоговых баз и ставок отдельных налогов, в то время как метод оценки с помощью репрезентативной налоговой системы исходит из необходимости как можно более точной оценки налоговой базы по каждому из основных бюджетообразующих налоговых источников с учетом соответствующих особенностей взимания данных налогов и налоговых ставок.

По изучению основ  планирования налоговых поступлений в бюджетную систему страны сделаем следующие выводы:

-Налоговое прогнозирование включает определение налоговых баз по каждому налогу и сбору, мониторинг динамики их поступления за ряд периодов, расчет уровней собираемости налогов и сборов, объемов выпадающих доходов, состояние задолженности по налоговым платежам, оценку результатов изменения налогового законодательства;

- Ключевым моментом  налогового прогнозирования являются  достоверность информации, методы выявления и досчета скрытого и неформального производства, теневого оборота; группировка корпораций и населения по экономически однородным агрегатам, структура доходов и расходов, дифференцированная структура налоговой базы и т. д.

-Процесс налогового  планирования базируется на общеэкономических методах: экономического анализа поступления налогов,  экспертных оценок, корреляция, ранжирование и др.

- В зависимости от периода планирования  различают:

• оперативное планирование (на месяц или квартал);
• краткосрочное планирование (на 1 финансовый год);
• среднесрочное и долгосрочное (на период свыше 1 года).

           - Среди методов оценки налогового  потенциала молжно выделить методы:

Репрезентативной налоговой системы (РНС) и метод косвенной оценки потенциальных налоговых обязательств.

Далее рассмотрим практические аспекты по расчету поступлений  налогов и сборов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. ПРАКТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ПО РАСЧЕТУ ПОСТУПЛЕНИЙ НАЛОГОВ И СБОРОВ В 2013 г.

 

1. Методики расчетов поступлений по налогам и сборам, формирующих бюджетную систему РФ

Метод экстрополяции

Как уже отмечалось ранее сущность методов прогнозной экстраполяции заключается в изучении динамики изменения экономического явления в предпрогнозном периоде и перенесения найденной закономерности на некоторый период будущего. Обязательным условием применения экстраполяционного подхода в прогнозировании следует считать познание и объективное понимание природы исследуемого процесса, а также наличие устойчивых тенденций в механизме развития.

Однако степень реальности такого рода прогнозов и соответственно мера доверия к ним в значительной мере обуславливаются аргументированностью выбора пределов экстраполяции и стабильностью соответствия «измерителей» по отношению к сущности рассматриваемого явления. Следует обратить внимание на то, что сложные объекты, как правило, не могут быть охарактеризованы одним параметром. Именно поэтому используется другие методы оценки.