Налоговое планирование и оптимизация налогообложения на предприятии

ВВЕДЕНИЕ

Налоги – обязательные платежи юридических и физических лиц в бюджет, устанавливаемые и принудительно изымаемые государством, преимущественно в денежной форме путем перераспределения части общественного продукта для удовлетворения общегосударственных потребностей.

Плательщиками налогов являются как физические, так и юридические лица; как крупные, так и малые предприятия. Налоговые платежи являются обязанностью любого хозяйствующего субъекта. Однако, перед каждым хозяйствующим субъектом стоит выбор: платить большие суммы денег или воспользоваться законными способами уменьшения уплачиваемых налогов, то есть использовать налоговое планирование.

Сущность налогового планирования заключается в признании за каждым налогоплательщиком права использовать все допустимые законами средства, приемы и способы для максимального сокращения своих налоговых обязательств. Налоговое планирование можно определить как организацию деятельности хозяйственных объектов с целью минимизации налоговых обязательств без нарушения закона. В основе налогового планирования лежит максимально полное и правильное использование всех разрешенных законом льгот, оценка позиции налоговой администрации и основных направлений налоговой и инвестиционной политики государства.

Как правило, какая-либо деловая или коммерческая цель может быть достигнута разными путями. В зависимости от выбора этого пути размеры и даже виды сопутствующих налоговых платежей будут различными. Целью налогового планирования является выбор такого пути, при котором налоговые платежи были бы минимальными. Поскольку налоговые платежи представляют одну из статей расходов, то планирование налогов является составным элементом общей стратегии оптимизации расходов. Вместе с тем начисление и уплата налогов функционально не связаны с производством, налоги представляют собой во всех случаях простой вычет из доходов предпринимателя, которого он, естественно, желает избежать.

Этого можно добиться двумя путями:

1) используя все легальные возможности  снижения своих налоговых платежей и перестраивая свою деятельность таким образом, чтобы возникающие при этом налоговые обязательства были минимальными;

2) пытаясь скрыть свою деятельность и свои доходы от налоговых властей, не останавливаясь перед искажением налоговой отчетности и представлением ложных данных о своих действиях и доходах.

Первый, легальный путь называется избежанием налогов. Он может вызывать недовольство властей, но он находится под защитой закона. Второй путь связан с нарушением налоговых законов и называется уклонением от налогов.

Следует подчеркнуть, что любые законы, регулирующие функционирование рыночной экономики, в том числе и налоговые, предусматривают, что они могут нарушаться предпринимателями и что последние должны нести за это ответственность.

Важно и абсолютно необходимо для нормального коммерческого оборота, чтобы потери всех лиц, пострадавших от такого нарушения, были полностью и в адекватной форме компенсированы за счет средств нарушителя. Таким образом, если какого-то нарушения нельзя избежать, надо заранее предусмотреть все возможные последствия и быть готовым нести соответствующие расходы.

Необходимость налогового планирования заложена в самом современном налоговом законодательстве, которое предусматривает разные налоговые режимы для разных ситуаций, допускает различные методы для исчисления налоговой базы и предлагает налогоплательщикам различные налоговые льготы, если они будут действовать в желательных властям направлениях и одобренными ими методами. Изучая и используя появившиеся возможности, а значит и планируя свои будущие налоговые платежи, налогоплательщик делает лишь то, чего от него ждет правительство.

Объектом исследования данной работы является налоговое планирование предприятий.

Предметом исследования работы являются способы оптимизации налогообложения.

Изучение выбранной темы предполагает достижение следующей цели – определить роль и налогового планирования и оптимизации налогообложения на предприятии.

В соответствии с  целью данной курсовой работы были поставлены  следующие задачи:

• раскрыть сущность налогового планирования и определить их роль в финансовой системе государства;
• провести анализ налоговых поступлений в бюджет;
• определить методы оптимизации платежей.

Основными методами исследования были выбраны общенаучные методы, прежде всего, такие как анализ и синтез, а также статистические методы обработки данных. С учетом этого в работе предоставлены наиболее характерные и существенные признаки рассматриваемых вопросов.

Информационная база по исследуемой проблеме включает в себя экономическую литературу, законы Республики Беларусь, нормативно-правовые акты, статистическую информацию.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ

1. Понятие, содержание и классификация налогового планирования

Налоговое планирование – это целенаправленные действия налогоплательщика, направленные на уменьшение его налоговых обязательств, производимых им в виде налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей.

Налоговое планирование представляет собой одну из важнейших составных частей финансового планирования (управления финансами) организации. Сущность налогового планирования заключается в том, что каждый налогоплательщик имеет право использовать допустимые законом средства, приемы и способы для максимального сокращения своих налоговых обязательств. Налоговое планирование можно определить как планирование финансово-хозяйственной деятельности организации с целью минимизации налоговых платежей. Оно может быть как индивидуально направленным и носить адресный характер, так и применяться в финансово-хозяйственной деятельности широкого круга хозяйствующих субъектов.

Оптимизация налогообложения является более широким понятием и включает в себя минимизацию. Термин «минимизация налогов» несколько неудачен в том смысле, что абсолютная минимизация налогов достигается при полном прекращении хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Оптимизация налогов предполагает увеличение финансовых результатов при экономии налоговых расходов, а также решает задачу не допустить большей динамики роста налоговых платежей по сравнению с динамикой роста выручки предприятия. При оптимизации налогов могут решаться и иные финансовые задачи, далекие от минимизации. Например, формирование в отчетном периоде существенной прибыли для привлечения новых кредитов и акционеров. Для указанного случая оптимизация налогов коснется не только отчетного периода, но и следующего за ним. В понятие оптимизация также входят работа по предотвращению чрезвычайно большого, по сравнению с обычным уровнем, налогообложения вследствие ошибок в оформлении сделок.

Основными целями налогового планирования являются оптимизация налоговых платежей, минимизация налоговых потерь по конкретному налогу или по совокупности налогов, повышение объема оборотных средств предприятия и, как результат, увеличения реальных возможностей для дальнейшего развития организации, повышения эффективности ее работы. За счет облегчения налогового бремени путем изыскания наиболее рациональных способов снижения налоговых обязательств организации получают дополнительные возможности для максимального увеличения доходности финансово-хозяйственной деятельности и для дальнейшего эффективного развития производства [1].

Налоговое планирование для предпринимателей предполагает выбор оптимальных при данных налоговых правилах форм и методов инвестирования капиталов и осуществления деятельности. При некотором упрощении налоговое планирование можно представить как следование основным правилам.

Первое: следует избегать статуса резидента в стране получения наибольших доходов, если при налогообложении доходов от зарубежной деятельности применяется принцип резидентства.

Второе: активы предпочтительнее перемещать в форме движения капиталов, а не прибылей.

Третье: при сравнении налоговых режимов разных стран больше внимания следует уделять правилам расчета облагаемого дохода, а не налоговым ставкам.

Четвертое: не следует спешить с инкассацией доходов и регистрацией прибылей, так как отсрочка налога часто равносильна освобождению от него.

Перечисленные правила обеспечивают минимизацию налоговых обязательств законным путем и посредством полного раскрытия всей информации налоговым органам. Подобную минимизацию налоговых обязательств, как правило, называют избежанием налогов. Помимо законных способов минимизация налогов может осуществляться и незаконными методами, что определяется как уклонение от налогов. Уклонение от налогов происходит путем сокрытия своих налоговых обязательств либо предоставления в налоговые органы ложной информации.

Любое налоговое планирование связано с определенными предпринимательскими рисками. Налоговые органы не поощряют действия налогоплательщиков, преследующие снижение налоговой нагрузки, даже если такие действия формально не противоречат законодательству. И это вполне понятно, поскольку цель государственного бюджета состоит в максимальном увеличении налоговых поступлений.

Острота обозначенной проблемы определяется также тем, что в действующем законодательстве не всегда можно найти четкие критерии, позволяющие в конкретной ситуации разграничить правомерную минимизацию налогообложения и незаконное уклонение от уплаты налогов. Противоречива и судебная практика, относящая одни и те же действия налогоплательщиков в одних случаях к правомерной деятельности, а в других — к разряду правонарушений.

Отсутствие законодательно установленных пределов налоговой минимизации влечет целый ряд негативных последствий:

Отсутствие четких критериев законной налоговой минимизации является фактором, сдерживающим деловую активность хозяйствующих субъектов.

В условиях неопределенности правовой основы минимизации налоговых платежей утрачивается доверие хозяйствующих субъектов к государственным органам, снижается авторитет государственной власти в глазах налогоплательщиков.

С точки зрения макроэкономических процессов отсутствие пределов законной налоговой минимизации значительно снижает инвестиционную привлекательность национальной экономики.

В то же время грамотное применение положений действующего законодательства, использование всех возможных льгот, прав и гарантий позволяют значительно снизить риски налогового планирования до минимального уровня. В результате достигаемый с помощью налогового планирования положительный результат оправдывает возможные налоговые риски [2].

В целом, налоговое планирование можно представить следующими высказываниями и положениями.

1. «Налоговое планирование, не нарушающее  закон, — обычная практика бизнеса  по всему миру. Кредо налогового планирования — ориентация на логику, а не на временные дыры в законодательстве» (Джон Пеппер).

2. «Платить налоги нужно. Но с  умом» (Б. А. Рагозин). А именно:

• Платить необходимо только минимальную сумму положенных налогов. Полноценно использовать всю совокупность налоговых льгот.
• Платить налоги необходимо в последний день установленного для этого срока.
• Налоговое планирование неотделимо от общей предпринимательской деятельности хозяйствующего субъекта.

3. Налоги нельзя просто «механически»  минимизировать, их необходимо оптимизировать, поскольку:

• сокращение одних налоговых платежей может привести к увеличению других;
• минимизация налогов путем отнесения расходов на себестоимость уменьшает финансовый результат и сдерживает развитие бизнеса;
• механическое сокращение налогов может привести к превосходству формы над существом сделки и к ее оспоримости налоговыми органами.

По совершенно справедливому утверждению А. Н. Медведева, «бороться надо не против налогов как таковых, а за прибыль как конечную цель любой предпринимательской деятельности».

4. «Цель минимизации налогов  — не уменьшение какого-нибудь  налога как такового, а увеличение  всех финансовых ресурсов предприятия. Если минимизация налогов произведена некорректно, то штрафы многократно превысят планируемый эффект от минимизации. Минимизация налогов — это только часть более крупной главной задачи, стоящей перед финансовым менеджментом. Главная задача финансового менеджмента — финансовая оптимизация, т. е. выбор наилучшего пути управления финансовыми ресурсами предприятия» (Р. Ф. Галимзянов) [3].

Для определения правового содержания и сущности налогового планирования немаловажно также рассмотреть различные виды налогового планирования.

Виды налогового планирования могут классифицироваться, в частности, по следующим основаниям.

1. В зависимости от формы предпринимательской деятельности:
• Налоговое планирование деятельности индивидуальных предпринимателей;
• Налоговое планирование деятельности организаций.
2. В соответствии со стадией хозяйственной деятельности различают:
• Налоговое планирование на стадии создания и организации бизнеса (выбор формы предпринимательской деятельности, выбор территории ведения бизнеса, выбор системы налогообложения и т.д.);
• Налоговое планирование на стадии развития бизнеса;
• Налоговое планирование в процессе полномасштабной хозяйственной деятельности;
• Налоговое планирование на стадии ликвидации бизнеса.
3. Исходя из объемов хозяйственной деятельности, возможно выделить:
• Налоговое планирование малого бизнеса;
• Налоговое планирование среднего бизнеса
• Налоговое планирование крупного бизнеса;
• Налоговое планирование в интегрированных структурах (холдинги, корпорации).
4. В зависимости от объектов налогового планирования следует различать:
• Налоговое планирование деятельности организаций (индивидуального предпринимателя) в целом;
• Налоговое планирование структурных подразделений (филиалов, представительств и иных территориально обособленных подразделений).
5. Исходя из направленности масштабов налогового планирования, следует выделить:
• Стратегическое налоговое планирование, т.е. налоговое планирование всей деятельности организации (индивидуального предпринимателя) на продолжительный период;
• Оперативное (текущее) налоговое планирование, т.е. налоговое планирование отдельной хозяйственной операции либо совокупности взаимосвязанных хозяйственных операций [4].

Таким образом, можно сделать вывод, что налоговое планирование представляет собой целенаправленные действия налогоплательщика, направленные на уменьшение его налоговых обязательств.

 При  использовании налогового планирования  следует соблюдать следующие  правила: следует избегать статус  резидента в стране получения  наибольших доходов; активы перемещать  в форме капиталов; большее внимание  следует уделять правилам расчета  облагаемого дохода, а не налоговым  ставкам; по возможности использовать  отсрочку налогов.

Налоговое планирование может быть классифицировано по следующим критериям: в зависимости от формы предпринимательской деятельности; в соответствии со стадией хозяйственной деятельности; исходя из объемов хозяйственной деятельности; в зависимости от объектов налогового планирования; исходя из направленности масштабов налогового планирования.

1.2 Принципы, этапы и элементы  налогового планирования

На настоящий момент в экономической литературе лежат следующие модели поведения хозяйствующих субъектов.

1. Уклонение от уплаты налогов (tax avasion) как способ уменьшения налоговых платежей, носящий криминальный характер, т.е. в результате которого может наступить уголовная ответственность. В рамках данной модели могут использоваться, в частности, следующие методы: незаконное использование налоговых льгот; несвоевременная уплата налогов; сокрытие доходов; сокрытие других объектов налогообложения; грубое нарушение правил бухгалтерского или налогового учета; фальсификация учетных данных; непредставление или несвоевременное представление документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, или их уничтожение и т.д. В Республике Беларусь ответственность за такие деяния предусмотрена статьей 234 Уголовного кодекса Республики Беларусь.
2. Обход налогов (tax avoidance). В данном случае минимизация налогового бремени достигается путем осуществления такой деятельности, которая в соответствии с законодательством не подлежит налогообложению, либо хозяйствующий субъект освобожден от уплаты налогов, однако при этом изыскивается любая легальная возможность не платить налоги или платить их в меньшем объеме. В рамках данной модели могут быть использованы и незаконные методы, в частности, нерегистрация своей деятельности или неведение учета объектов налогообложения.
3. Стандартный метод (standard method), при котором организация уплачивает все причитающиеся налоги и сборы, не проводя какие-либо предварительные расчеты, прогнозы.
4. Налоговое планирование (tax planning, при котором организация проводит активную политику, направленную на минимизацию негативного влияния налогообложения на процесс достижения стоящих перед ней целей любыми не противоречащими законодательству методами.

При осуществлении налогового планирования налоговому менеджеру необходимо руководствоваться следующими принципами.

1. Принцип индивидуальности, заключающийся в том, что в процессе налогового планирования необходимо учитывать индивидуальные особенности организации, а также возможности, предоставляемые законодательством в каждом конкретном случае.
2. Принцип презумпции невиновности налогоплательщика, в соответствии с которым плательщик считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не буде доказана. Данный принцип сформулирован в Процессуально-исполнительном кодексе Республики Беларусь об административных правонарушениях.
3. Принцип разумности, заключающийся в том, что любые действия налогоплательщиков в рамках налогового планирования должны быть обоснованы с практической и экономической точки зрения и не должны ставить единственной целью минимизацию налоговых платежей.
4. Принцип комплексного использования законодательства при налоговом планировании.
5. Принцип системного расчета налоговой экономии и убытков, заключающийся в сопоставлении эффекта налоговой экономии в результате реализации налогового планирования и затрат на его осуществление.
6. Принцип профессионализма и оперативности, связанный с необходимостью составления документов, используемых при налоговом планировании, а также корректировки процедуры налогового планирования с целью учета в кратчайшие сроки вносимых в действующее законодательство изменений [5, с. 106-107].

При осуществлении налоговой оптимизации должно уделяться пристальное внимание документальному оформлению операций.

Процесс налогового планирования состоит из нескольких взаимосвязанных между собой этапов, которые не следует рассматривать как четкую и однозначную последовательность действий, обязательно гарантирующих снижение налоговых обязательств. Это связано с тем, что в налоговом планировании сочетаются элементы науки и искусства аналитика.

На практике обычно выделяют 4 этапа (стадии) налогового планирования.

1 стадия. Принятие решения о наиболее выгодном с точки зрения налогового планирования расположении самого предприятия, его руководящих органов, филиалов, дочерних и зависимых обществ для оптимизации налогов исходя из целей деятельности предприятия и особенностей налогового режима отдельных стран.

Различия в налоговых режимах между странами помогают уйти от налогообложения с использованием принципа «неограниченной налоговой ответственности»

2 стадия. Выбор организационно-правовой  формы юридического лица и  его внутренней структуры с  учетом характера и целей деятельности  и соответствия режима налогообложения  с его гражданско-правовой ответственностью  по обязательствам.

3 стадия. Текущее налоговое  планирование.

Текущее налоговое планирование состоит из следующих элементов:

1. Использование налоговых освобождений и льгот по основным налогам с учетом изменения налогового законодательства с целью оперативного реагирования на эти изменения, включая реорганизацию предприятия;
2. Использование оптимальных договоров при прогнозировании и определении налогооблагаемого дохода и показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия, планирования сделок, опосредствующих предпринимательскую деятельность организации;
3. Разработка учетной политики для целей оптимизации налогообложения.

Все перечисленные факторы учитываются при моделировании налогового бремени хозяйствующего субъекта на оптимальном для него уровне в зависимости от этапа развития предприятия и целей, стоящих перед ним.

4 стадия. На данной стадии принимаются  решения по наиболее рациональному  размещению активов и прибыли  и по проблемам инвестирования  и аккумулирования средств, так  как правильное размещение прибыли  и капитала позволяет получить  дополнительные налоговые льготы, а в отдельных случаях –  обеспечить возврат части уплаченных  налогов.

На практике этапы налогового планирования можно использовать в совокупности или в отдельности в зависимости от того, создается ли предприятие или уже действует. В дополнение к четырем основным стадиям можно добавить стадию формирования целей и задач предприятия в начале его организации и стадию контроля, анализа и оценки эффективности налогового планирования [6, с.126].

Налоговое планирование включает в себя следующие элементы.

1. Налоговый календарь, предназначенный для четкого прогнозирования и контроля правильности исчисления и соблюдения сроков уплаты в бюджет требуемых налогов, а также предоставления отчетности в целях недопущения нарушений сроков отчетности, влекущих штрафные санкции.
2. Стратегия оптимизации налоговых обязательств, в соответствии с которой разрабатывается четкий план реализации;
3. Контроль дебиторской задолженности: недопущение на срок более 4 месяцев дебиторской задолженности по хозяйственным договорам за отгруженную продукцию или оказанные услуги;
4. Контроль состояния бухгалтерского учета и отчетности для получения оперативной, объективной информации о хозяйственной деятельности в целях адекватного налогового планирования;
5. Налоговые льготы и организация сделок;
6. Рациональное размещение активов и прибыли организации [2].

Таким образом, можно сделать вывод, что при осуществлении налогового планирования необходимо руководствоваться следующими принципами: принцип индивидуальности; принцип презумпции невиновности налогоплательщика; принцип разумности; принцип комплексного использования законодательства; принцип системного расчета налоговой экономии и убытков; принцип профессионализма и оперативности.

Выделяют следующие стадии налогового планирования:

1. Принятие решения о наиболее выгодном с точки зрения налогового планирования размещении самого предприятия;
2. Выбор организационно-правовой формы юридического лица;
3. Текущее налоговое планирование;
4. Принятие решений по наиболее рациональному размещению активов.

Налоговое планирование включает следующие элементы: налоговый календарь; стратегия оптимизации налоговых обязательств; контроль дебиторской задолженности; контроль состояния бухгалтерского учета и отчетности; налоговые льготы; рациональное размещение активов.

Независимо от того использует ли организация налоговое планирование, обязанностью любого юридического лица является уплата налогов государству, которые формируются в бюджеты, используемые государством для выполнения своих функций.

2. АНАЛИЗ СОСТАВА, СТРУКТУРЫ И ДИНАМИКИ НАЛОГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ РЕСПУБЛИКИ

2.1 Налоговые платежи Республики  Беларусь за 2011 год

По итогам 2011 года доходы консолидированного бюджета составили 85,6 трлн. руб. и увеличились по сравнению с 2010 годом на 75,6 % (в реальном выражении – на 14,6 %). Отношение доходов консолидированного бюджета к ВВП составило 31,2 % (в 2010 году – 29,7 % ВВП).

Основная доля доходов консолидированного бюджета (около 90 %) формировалась за счет налоговых поступлений. За 2011 год в бюджет поступило 73,4 трлн. руб. налоговых доходов. По сравнению с 2010 годом поступления увеличились на 63,7 % (в реальном выражении – на 6,9 %). Формирование налоговых доходов за 2011 год на 92,3 % обеспечено поступлениями налога на добавленную стоимость (36,1 %); налоговых доходов от внешнеэкономической деятельности (20,6 %); налога на прибыль (11,8 %); подоходного налога (12,7 %); акцизов(7,6 %); налогов на собственность (3,5 %). Изменение структуры налоговых доходов по сравнению с 2010 годом вызвано, главным образом, увеличением в 2011 году доли налоговых доходов от внешнеэкономической деятельности (+ 7,7 п. п.), подоходного налога (+ 0,7п. п.).

В разрезе основных доходных источников бюджета, налоговые поступления в 2011 году составили: по налогу на добавленную стоимость 26,5 трлн. руб. (прирост поступлений к 2010 году 53,3 %, в реальном выражении – 0,1 %); по налоговым доходам от внешнеэкономической деятельности 15,1 трлн. руб. (прирост 162,2 %, в реальном выражении – 71,1 %); по налогу на прибыль 8,7 трлн. руб. (прирост 55,7 %, в реальном выражении –1,6 %); по подоходному налогу 9,3 трлн. руб. (прирост 73,1 %, в реальном выражении –13,0 %); по акцизам 5,6 трлн. руб. (прирост 28,7 %, в реальном выражении снижение на 16,0 %); по налогам на собственность 2,5 трлн. руб. (прирост 37,8 %, в реальном выражении снижение на 10,1 %)[7].