Налоговое планирование в системе финансового менеджмента предприятия

Содержание

Введение 3

Глава 1. Теоретические  основы налогового планирования 5

1.1.Сущность, цели и принципы налогового  планирования 5

1.2. Классификация  видов, форм и методов налогового  планирования. 12

1.3. Этапы  налогового планирования 15

Глава 2. Методика и анализ налогового планирования на предприятии 18

2.1. Методика  налогового планирования на предприятии 18

    2.2. Анализ уровня налогового планирования предприятия 25

Глава 3. Проблемы и пути совершенствования налогового планирования предприятия 33

Заключение.............................................................................................................36

Библиографический список..................................................................................37

Введение

В современной рыночной экономике  в условиях нестабильной внешней среды, неопределенности условий хозяйствования эффективность работы организации во многом зависит от состояния планирования самой организации. Чем выше уровень неопределенности, вызванный нестабильностью в обществе, тем большее значение приобретает планирование.

Налоговое планирование позволяет  заметно снизить показатели и  объем расходов на содержание предприятия  посредством разработанной программы  оптимизации налогообложения. В  целом налоговое планирование способствует решению таких задач, как оптимизация  налогообложения, снижение налоговых  выплат, контроль за расходами и многие другие.

Изучение данного вопроса необходимо для всех фирм и предприятий, перед которыми стоит проблема управления его финансово-хозяйственной деятельностью в рамках единой стратегии его экономического развития.

Целью курсовой работы является анализ налогового планирования на предприятии и путей его совершенствования.

Для достижения поставленной цели определены следующие задачи:

1. рассмотреть функции, принципы и методы налогового планирования;
2. ознакомиться с порядком организации налогового планирования на предприятии;
3. проанализировать налоговое планирование на предприятии;
4. обозначить проблемы налогового планирования на предприятии и пути их решения.

На сегодняшний день существует много публикаций, посвященных значению налогового планирования, вопросам оптимизации налогообложения, использованию законных схем и методов налогового планирования, а так же проблемам применимости отдельных методов посвящены статьи Л.Ю. Филобоковой, Е.В. Богомоловой и др.

Анализ многочисленных публикаций помог лучше разобраться в  теме и утвердиться в её актуальности. Большое внимание вопросу организации   налогового планирования на предприятии уделяют авторы: Е.С. Вылкова, Ю.М. Лермонтов, С.В. Барулин др.

При написании курсовой работы были использованы учебные пособия, публикации, напечатанные на страницах национальной печати: «Финансовый менеджмент», «Управленческий учет», «Практическое налоговое планирование», статьи из сети Интернет.

Для анализа методики налогового планирования организации, использовались методы расчета абсолютной и относительной налоговой нагрузки, метод сравнения, а также расчетные таблицы.

Работа состоит из введения, трех глав основной части, заключения и списка литературы. Она выполнена на 39 страницах, содержит 5 таблиц и 1 рисунок.

Глава 1. Теоретические основы налогового планирования

1.1.Сущность, цели и принципы налогового планирования

Налоговое планирование хозяйствующих  субъектов является частью финансового планирования их деятельности и означает использование учетной и амортизационной политики предприятия, а также льгот по налогу и законных вычетов из налоговой базы и других установленных законом методов для оптимизации налоговых обязательств.

Необходимость налогового планирования на предприятии обоснована требованиями рыночной конкуренции и вызванным ею стремлением хозяйствующего субъекта к сокращению расходов  и сбережению заработанного дохода для дальнейшего расширения коммерческой деятельности  решения стратегических задач развития производства.

В конечном счете, для всех экономических субъектов налоги являются составной частью внешних издержек и направлены на уменьшение доходов. Поэтому для предприятия особенно важно обладать информацией о том, какие налоги оказывают наибольшее негативное влияние на результаты его финансовой деятельности. Предприятию также важно обеспечить взаимное перекрытие баз обложения отдельных налогов с целью минимизации суммарного налогообложения своей хозяйственной деятельности[6, с. 21].

Процесс налогового планирования для организаций-налогоплательщиков является важнейшим, поскольку отсутствие предвидения в этой области может  иметь непредсказуемые последствия  для их текущей или перспективной  деятельности. Этот процесс важен  для принятия решений в области  инвестиционной  научно-технической политики, изменения ассортимента выпускаемой продукции, замены рынков сбыта и введения других необходимых мер. Особенно важно это в условиях функционирования таких экономик, где налоговые платежи составляют значимую часть финансов налогоплательщика, когда недостаточно предсказуема налоговая политика государства и местных законодательных органов. Поэтому организации необходимо не только знать размер предстоящих налоговых обязательств, но и сделать все от нее зависящее, чтобы на законных основаниях оптимизировать свои обязательные платежи в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды.

Налоговое планирование на предприятии представляет собой организацию деятельности экономического субъекта, направленной на максимальную минимизацию его налогообложения строго в соответствии с действующим законодательством[16, с. 88].

Налоговые платежи составляют значительную долю финансовых потоков  хозяйствующих субъектов. Поэтому  управление налогообложением как вид  деятельности на предприятии входит в практику хозяйственной жизни. Среди способов управления налогообложением важное место занимает налоговое  планирование.

Сущность налогового планирования заключается в обосновании на

предприятиях предстоящих  стратегических целей развития и  выбора наилучших способов их реализации, связанных с целенаправленной организацией налогового производства, бухгалтерского и налогового учета.

Основная задача налогового планирования, которую можно определить как специфическую область управленческой деятельности, – это прогнозирование построение эффективной системы управления производственной, финансовой, учетной деятельности, обеспечивающей исключение или снижение необоснованной переплаты налогов и начисления

штрафных санкций.

Стратегическими целями при  организации налогового планирования в

современных условиях являются:

• максимизация прибыли предприятия;
• избежание банкротства за счет совершения крупных налоговых правонарушений;
• лидерство в борьбе с конкурентами;
• достижение прозрачности финансово-экономического состояния предприятия для собственников, инвесторов, кредиторов [6, c.34].

Поскольку возможны различные  модели поведения налогоплательщика, то следует разграничивать понятия  «налоговое планирование» и «уклонение от уплаты налога», «обход налогов».

Уклонение от уплаты налогов  — это несвоевременная уплата налогов, непредоставление документов, незаконное использование налоговых льгот и т.д.

Обход налогов — это  ситуация, в которой лицо не является налогоплательщиком в силу различных  причин.

Налоговая оптимизация —  это достижение экономического эффекта  в виде уменьшения налоговых платежей путем квалифицированной организации  дел по исчислению и уплате налогов, которая исключает или снижает  случаи необоснованной переплаты налогов. Действия по легальному уменьшению налоговых  платежей иначе называют налоговым  планированием, однако понятие налоговой  оптимизации намного шире.

Таким образом, налоговое  планирование — это комплексное  и целенаправленное применение налогоплательщиком мер, направленных на полное использование  совокупности всех методов налоговой  оптимизации.

Налоговое планирование может  использовать юридические пробелы  в законодательстве, а также толкования норм налогового права в пользу налогоплательщика. Но данный метод носит нерегулярный и рискованный характер, поскольку  прогнозировать направление судебной практики по тому или иному вопросу невозможно[17].

Отметим следующие принципы оптимизации налогообложения:

1. Принцип адекватности затрат.

Стоимость создания системы  оптимизации налогообложения (внутренних затрат организации или расходов на оплату сторонних организаций) не должна превышать суммы уменьшаемых  налогов.

Допустимое соотношение  затрат на созданную систему оптимизации  налогообложения и ее обслуживание к сумме экономии налоговых издержек имеет индивидуальный порог, который  может зависеть и от степени риска, связанного с данной схемой, и от психологических факторов. На практике такой порог составляет 50 – 90 % от размера уменьшаемых налогов. Иными словами, если, например, стоимость конвертации рублевых средств в иностранную валюту превышает 15 %, то многие субъекты хозяйственной деятельности предпочтут уплатить НДС как цену за собственное спокойствие. Следует также помнить и о том, что большинство схем, помимо затрат на создание и обслуживание, требуют и определенных расходов на их ликвидацию. При этом ликвидационные расходы могут значительно превышать первоначальные вложения. Так, например, ни для кого не секрет, что гораздо проще зарегистрировать хозяйственное общество, чем его ликвидировать.

2. Принцип юридического соответствия.

 Система оптимизации налогообложения должна быть, бесспорно, легитимной в отношении как отечественного, так и международного законодательства. Суть этого принципа, который иногда еще называется тактикой «наименьшего сопротивления», заключается в недопустимости построения схем оптимизации налогообложения, основанных на коллизиях или «пробелах» в нормативных актах. Если отдельные положения законодательства являются спорными и могут трактоваться как в пользу налогоплательщика, так и в пользу государства, имеется вероятность возникновения в будущем судебных разбирательств либо необходимости доработки схемы. Что же касается вопросов, не урегулированных законами («пробелов»), то однажды такие пропуски могут быть «заполнены» законодателем и не всегда так, как хотелось бы коммерческим организациям. Основной риск в этой ситуации связан с тем, что данные незапланированные издержки могут привести к нарушению принципа адекватности затрат.

3. Принцип конфиденциальности.

Доступ к информации о  фактическом предназначении и последствиях проводимых трансакций должен быть максимально  ограничен. На практике это означает, что, во-первых, отдельные исполнители и структурные единицы, участвующие в общей цепи оптимизации налогообложения, не должны представлять себе картину в целом, а могут руководствоваться только определенными инструкциями локального характера. Во-вторых, должностные лица и собственники должны избегать отдавать распоряжения и хранить общие планы с использованием средств личной идентификации (почерк, подписи, печати и т.д.)[14, c. 39].

4. Принцип подконтрольности.

 Достижение желаемых результатов от использования схемы оптимизации налогообложения зависит от хорошо продуманного контроля и существования реальных рычагов воздействия на всех исполнителей и на всех этапах.

 Одной из особенностей большинства структур, занимающихся оптимизацией налогообложения, является неформальность отношений внутренних участников процесса и тех прав и обязательств, которые возникают в связи с договоренностью с внешними контрагентами.

Решение вопросов безопасности в данных условиях может быть построено  на синхронизации тех договорных отношений, которые возникают де-факто  с теми, которые оформляются де-юре.

Наиболее сложным остается достижение рационального соотношения  в использовании принципов конфиденциальности и подконтрольности. Данные принципы хотя и действуют в противоположных  направлениях, но не являются взаимоисключающими. Напротив, их разумное сочетание представляет собой одну из важнейших составляющих в системе обеспечения безопасности управления запланированным процессом.

5. Принцип допустимого сочетания формы и содержания.

Известны случаи, когда  организации, не имеющие на балансе  или в аренде основных фондов и  состоящие только из директора, «умудрялись» оказывать и транспортные, и полиграфические, и любые другие услуги. При этом заказчики не очень часто интересуются наличием у исполнителя достаточной материально-технической базы для исполнения подписанного соглашения. Их больше интересует «порядок расчетов» и прочие условия.

Синхронизация юридических  и фактических действий важна  не только для обеспечения защиты от недобросовестных участников процесса, но имеет также непереоценимое значение и для «отражения» возможных подозрений со стороны проверяющих.

Это связано, в частности, с существованием в Гражданском  кодексе Российской Федерации (ГК РФ) таких понятий, как «недействительная  сделка», «притворная сделка», «мнимая  сделка», «недееспособный гражданин» и т.д., а также с наличием в  Уголовном кодексе Российской Федерации  статей, посвященных уклонению от налогов, фиктивному предпринимательству, фиктивному банкротству, отмыванию  денежных средств и имущества и т.д. [14, c.40].

6. Принцип нейтралитета.

Оптимизация налогообложения  должна производиться за счет своих  налоговых платежей, а не за счет увеличения отчисления независимых  контрагентов.

Данный принцип можно  также назвать принципом взаимовыгодного  сотрудничества. Некоторые налоговые  платежи устроены по принципу сообщающихся сосудов: увеличение платежей у одного участника договорных отношений  приводит к уменьшению платежей у  другого, и наоборот: уменьшение налоговой  базы у одного контрагента ведет  к ее увеличению у второго (НДС, налог  на прибыль). Поэтому в данном случае следует принимать во внимание и  интересы независимых поставщиков и покупателей.

7. Принцип диверсификации.

Оптимизация бюджетных отчисления как один из видов экономической  деятельности, связанный с движением  и хранением материальных ценностей, может быть подвержен влиянию  различных внешних и внутренних факторов неблагоприятного характера. Это могут быть и постоянные изменения в законодательстве, и просчеты, допущенные в первоначальных планах, и форс-мажорные обстоятельства.

8. Принцип автономности.

Действия по оптимизации  налогообложения должны как можно  меньше зависеть от внешних участников.

На практике обеспечение  принципа автономности требует дополнительных затрат, но в то же время обеспечивает повышение безопасности существующей схемы и уменьшение уязвимости со стороны недобросовестных контрагентов.

Учитывая вышеприведенные  принципы, использование «пробелов» и коллизий в законодательстве требует  от организации не только сугубо индивидуального  подхода, но и является самой рисковой частью оптимизации налогообложения.

Представляется гораздо  более эффективным с точки  зрения долгосрочного развития бизнеса  построение общей модели оптимизации  налогообложения в зависимости  от вида деятельности организации и  осуществление в соответствии с  этой моделью конкретных действий, в том числе по минимизации налогообложения[14, c. 41].

1.2. Классификация видов, форм и методов налогового планирования.

В экономической литературе нет однозначного мнения по классификации  видов, форм и методов налогового планирования. Принимая во внимание тот  факт, что различные авторы оперируют  одними и теми же понятиями,  выделим  наиболее общую классификацию.

Виды налогового планирования  могут различаться:

1. По объектам управления: внешнее (учредителями, сторонними консультантами, представителями государственных органов и т. п.); внутреннее (исполнительными органами организации, его структурные подразделения).
2. По юрисдикции (территории действия): внутри страны (национальное); международное;
3. По длительности периода и характера решаемых задач: оперативное; тактическое; стратегическое;
4. По законности действий налогоплательщика: законное (манипулирование положениями существующего законодательства, используя его несовершенство, сложность и противоречивость); противозаконное налоговое планирование, при котором применяются противозаконные методы в целях уменьшения налоговых платежей;
5. По стадиям финансово-производственного цикла: налоговое планирование на стадии создания предприятия; в период его существования; на стадии ликвидации;
6. По ожиданиям, возлагаемым на налоговое планирование: оптимистическое; пессимистическое; реалистическое;
7. По воздействию на налоговую нагрузку: оптимизационное (направленное на оптимизацию и минимизацию налоговых потоков предприятия); классическое (направленное на расчет будущих налоговых платежей) [3, c. 441-443].

Формами налогового планирования целесообразно считать:

• внутреннее налоговое планирование, включающее мониторинг налоговых вопросов, планирование элементов налогов и текущий контроль за налоговыми обязательствами предприятия со стороны структурных подразделений и работников хозяйствующего субъекта;
• внешнее налоговое планирование, состоящее в привлечении внешних консультантов и специалистов для целей налогового планирования[12, c.122].

В процессе налогового планирования большое внимание уделяется следующим методам, способствующим снижению налоговых платежей.

1. Разработка учетной политики организации в целях налогообложения;

2. Оптимизация налогообложения через договор, включающая:

• анализ состава участников договора;
• анализ предмета договора;
• анализ вида деятельности;
• анализ даты совершения операций, исполнение которых предусмотрено договором;
• анализ порядка определения и формирования цены договора;
• меры ответственности сторон по договору;
• специальные положения.

3. Специальные методы налогового планирования, включающие:

• метод замены отношений,
• метод разделения отношений
• метод отсрочки налогового платежа;
• метод прямого сокращения объекта налогообложения;
• метод территориального оффшора.

4. Использование специальных режимов налогообложения:

• упрощенная система налогообложения;
• система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
• единый сельскохозяйственный налог;
• система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

5) Правильное и полное использование всех установленных законом льгот, освобождений от налогов и исполнения обязанностей налогоплательщиков.

6) Оценка возможностей получения отсрочек и рассрочек по уплате налогов, а также налогового инвестиционного кредита[6, c.48]

Налоговое планирование включает следующие элементы:

• налоговое поле - это перечень (совокупность) налогов, платежей, по которым организация должна перечислить в бюджетную систему их прогнозные величины и сроки выплат;
• налоговый календарь, который предназначен для прогнозирования и контроля правильности исчисления и соблюдения сроков уплаты налогов, а также своевременного представления отчетности;
• стратегия оптимизации налоговых обязательств, включая мониторинг налоговых льгот и механизм их использования;
• налаженный бухгалтерский учет и отчетность,  налоговый учет, позволяющие получать оперативную и объективную информацию о хозяйственной деятельности для оптимального налогового планирования;
• информационная база, позволяющая отслеживать изменения в налоговом законодательстве.
• методика расчета налогового бремени и налогового потенциала с учетом специфики деятельности предприятия для составления налогового бюджета в целях налоговой оптимизации[17].

1.3. Этапы налогового  планирования

Процесс налогового планирования состоит из нескольких взаимосвязанных  этапов, которые не следует рассматривать  как четкую и однозначную последовательность действий, обязательно гарантирующих  снижение налоговых обязательств (рис.1). Это связано с тем, что в налоговом планировании сочетаются элементы науки и искусства аналитики.

4. Формирование налогового  поля, определение

всех предоставленных  налоговым зако- нодательством льгот по каждому из налогов. Формирование налоговой и учетной политики предприятия

Стратегическое  налоговое планирование

( до регистрации предприятия)

1. Определение направления  деятельности, его

целей и задач. Выбор вида экономической

деятельности по ОКВЭД

2. Решение вопроса о  месте расположения

предприятия и его подразделений

3. Выбор организационно-правовой  формы

предпринимательской деятельности

Текущее налоговое  планирование

5. Анализ всех возможных  форм сделок и

образование договорного  поля, составление

журнала типовых хозяйственных  операций

6. Анализ различных хозяйственных  ситуаций

с учетом возможных налоговых  рисков,

решение вопроса о рациональном размещении

активов и прибыли предприятия

7. Налоговый менеджмент

Рис. 1.  Процесс налогового планирования на предприятии

С позиций налогообложения  любой субъект экономической  деятельности (предприятие, организация, индивидуальный предприниматель) должен рассмотреть общие вопросы еще до регистрации и начала своего функционирования. По существу, это стратегическое налоговое планирование. В рамках такого планирования можно выделить три укрупненных последовательных этапа.

Первый этап – появление идеи об организации бизнеса, формулирование цели и задач, а также решение вопроса о возможном использовании налоговых льгот, предоставляемых законодателем. Например, если предполагается деятельность, связанная с производством сельскохозяйственной продукции на сельскохозяйственных угодьях и реализацией этой продукции, то следует на первом этапе рассмотреть возможность перехода на специальный налоговый режим в виде единого сельскохозяйственного налога [1, c.692]. Тем самым в будущем обеспечивается значительное снижение налогов на законных основаниях.

Второй этап – выбор наиболее выгодного с налоговой точки зрения места расположения производств и офисных помещений предприятия, а также его филиалов, дочерних компаний и руководящих органов. Здесь имеются в виду не только оффшорные зоны и территории, но и регионы России с особенностями регионального и местного налогообложения.

Третий этап – выбор организационно-правовой формы юридического лица или формы предпринимательства без образования юридического лица; определение соотношения различных форм с возникающими при этом налоговыми режимами.

Следующие этапы относятся  к текущему налоговому планированию, которое должно органично входить во всю систему управления хозяйствующего субъекта.

Четвертый этап предусматривает формирование так называемого налогового поля предприятия. Составляется налоговая таблица, характеризующая налоговое поле, в которой каждый налог описывается с помощью определенных показателей (параметров). Далее проводится анализ налоговых льгот. В заключение составляется детальный план использования льгот по выбранным налогам.

Пятый этап – разработка  системы договорных отношений предприятия. Для этого осуществляется планирование возможных форм сделок: аренда, подряд, купля-продажа, возмездное оказание услуг и т. п. В итоге образуется договорное поле хозяйствующего субъекта, в котором отражены налоговые последствия каждой из сделок, планируемой в коммерческой деятельности.

Шестой этап – предусматривает выполнение цепочки действий:

• подбираются типичные хозяйственные операции, которые предстоит выполнять;
• разрабатываются различные ситуации с учетом налоговых, договорных и хозяйственных наработок. Из них выбираются наилучшие варианты, которые оформляются в виде блоков бухгалтерских и (или) налоговых проводок;
• из оптимальных блоков составляется журнал типовых хозяйственных операций, который служит основой ведения бухгалтерского и налогового учета;
• оценивается получение максимального финансового результата с учетом налоговых рисков, осуществляется наиболее рациональное с налоговой точки зрения размещение активов и прибыли предприятия;
• определяются альтернативные способы учетной политики на предстоящий год.

Седьмой этап – непосредственно связан с организацией и ведением надежного налогового учета и контроля за правильностью исчисления и уплаты налогов. По существу, это налоговый менеджмент.

Информационная база налогового менеджмента формируется в системе финансового, налогового и управленческого учета[24, c.133-135].

Глава 2. Методика и анализ налогового планирования на предприятии

2.1. Методика налогового планирования на предприятии

Расчет налоговой нагрузки предприятия осуществляется различными методиками. Рассмотрим некоторые из них.

Методика 1. Общепринятой методикой определения налогового бремени на организации является порядок расчета, разработанный Минфином России [7], согласно которому уровень налоговой нагрузки — это отношение всех уплаченных организацией налогов к выручке, включая выручку от прочей реализации: 

НН = (НП / (В + ВД)) × 100 %, 

где НН — налоговая нагрузка на предприятие;

НП — общая сумма  всех уплаченных налогов;

В — выручка от реализации продукции (работ, услуг);

ВД — внереализационные  доходы.

К сожалению, данный расчет не позволяет определить влияние  изменения структуры налогов  на показатель налогового бремени. Рассчитанная по данной методике налоговая нагрузка характеризует только налогоемкость продукции (работ или услуг), произведенной хозяйствующим субъектом, и не дает реальной картины налогового бремени налогоплательщика.

Методика 2. Существует иная методика, которую предложила Е. А. Кирова [7]», согласно которой: