Налоговое планирование и прогнозирование. 5

ВВЕДЕНИЕ 

     Налоговое планирование имеет важное значение в финансовой системе страны. Оно играет активную роль в функционировании экономики, ее поступательном и динамичном развитии, обеспечивает контроль за соблюдением налогоплательщиками налогового законодательства.

     Через федеральный бюджет происходит перераспределение налогов путем выделения и использования финансовых ресурсов. Целью налогового планирования выступает оценка соотношения налогового потенциала и фактических поступлений налогов и сборов и определение объемов экономически обоснованных поступлений налогов и сборов в бюджетную систему в планируемом периоде.

     Функционирование  федерального бюджета происходит посредством особых экономических форм -  доходов и расходов, выражающих последовательные этапы перераспределения стоимости общественного продукта, концентрируемой в руках государства.

     В этих условиях особую актуальность приобретает  изучение системы России, формирование ее доходов, с помощью налогов, так как именно в этом звене финансовой системы переплетаются как экономические интересы, так и денежные потоки практически всех субъектов хозяйствования.

     Задачей данной курсовой  работы является систематизация знаний о таком понятии, как налоговое планирование, а так же рассмотреть и проанализировать налоговые поступления в федеральный бюджет РФ за 2005-2009 года.

     Для достижения данной задачи поставлены следующие цели:

• рассмотреть  понятие, сущность налогового планирования;
• изучить инструменты, методы налогового планирования;
• рассмотреть источники формирование бюджетов в развитых странах за 2005-2010,
• провести сравнительный анализ и динамику  налоговых платежей и поступлений за 2005-2010;
• рассмотреть тенденции развития налогового планирования и прогнозирования на федеральном уровне.
• спрогнозировать доходы бюджета на 2012 год.

     Предмет исследования является доходная база бюджета Российской Федерации за 2005-2010 годы.

     Объектом  данного исследования является теоретические  основы формирования доходной базы бюджета, а так же анализ её формирования.

     Актуальность  темы обусловлена теоретической  и практической значимостью вопросов, касающихся налогового планирования и прогнозирования, его нормативно-правового регулирования, рассмотрения инструментов и методов.

     Теоретической и методологической основой исследования являлись  труды отечественных  и зарубежных ученых посвященных  государственным финансам,  бюджетной  системе, налоговым системам зарубежных стран, а так же периодические  печатные издания.

     Информационную  базу исследования составили данные федеральных законов и государственной  отчетности. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     1. Теоретические основы налогового планирования поступлений в федеральный бюджет

     1.1 Правовая регламентация и терминологический аппарат налогового планирования на макроуровне. 

     В настоящее время в России существуют различные проекты дальнейшего развития налогового планирования, занимающиеся вопросами его разработки. Развитию налогового планирования способствует грамотное использование методов налогового планирования. Только в результате налогового планирования возможно реальное повышение финансовой устойчивости и пополнение доходов соответствующих бюджетов. Правовое регулирование самого налогового планирования вряд ли возможно и целесообразно на федеральном, региональном или местном уровне, а должно осуществляться на уровне хозяйствующих субъектов, для отдельных случаев - на отраслевом уровне. Процесс налогового планирования можно представить в виде следующих подсистем:

1. Целевая подсистема устанавливает цели и задачи процесса налогового планирования на основе постоянного повышения качества налогового планирования, маркетинговых исследований, формирования конкурентных преимуществ предпринимательских решений в результате применения методов налоговой оптимизации (например, обоснование мнимого характера освобождений по НДС).
2. Обеспечивающая подсистема определяет ресурсы и требования к ним, а также инструменты процесса и порядок его документального контроля. Она предназначена осуществить методическое, информационное, правовое, организационно-технологическое обеспечение процесса налогового планирования.
3. Функциональная подсистема регулирует функции процесса и порядок их совершения. В рамках этой подсистемы должны решаться вопросы мотивации процесса налогового планирования, его организации и регулирования, учета и контроля.
4. Управляющая подсистема определяет участников процесса и их функциональные обязанности, а также контрактные, законодательные и другие обязательные требования для налогового планирования. Обратная связь между входом и выходом процесса налогового планирования обеспечивается постоянным мониторингом за его осуществлением и анализом изменения критериев, характеризующих его эффективность.

     Правовая  регламентация просто необходима для  обеспечивания и гарантирования в нормативном порядке свободы  в обществе, это явление, необходимость  которого возникает из ряда предпосылок, например таких как, утверждение  справедливости, создание оптимальных  условий для преимущественного  действия в обществе экономических  и духовных факторов. Отсутствие же эффективного механизма правового  регулирования порождает произвол, своеволие в общественной жизни  и жизни людей.

     Государственное регулирование и нормативное  регулирование  рыночной экономики  может заключаться в том, что  государство устанавливает совокупность нормативов, параметров, связывающих  одни экономические величины с другими, обязательных для всех субъектов, и  контролирует их исполнение. У хозяйствующих  субъектов сохраняется большая  свобода  действий, а государство  при этом оказывается в состоянии  изменить макроэкономические пропорции, управляя общими нормативами.

     Нормативное регулирование экономики, способное  обеспечить эффективное достижение целей индикативного планирования, может основываться на принципах  децентрализованности, равновесности, системности, обусловленности.

     Принятие  стратегических решений субъекты экономики  осуществляют самостоятельно, руководствуясь лишь нормативами, задающими распределение  чистого дохода, и другими нормативами  связывающими между собой затраты  и результаты деятельности. Выбор  системы нормативов представляет собой сложную задачу, поскольку улучшение одних показателей может сопровождаться ухудшением других. Главной проблемой выбора является согласование интересов. 

     Основные  характеристики федерального бюджета  на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов регулируемые федеральным законом «о федеральном бюджете на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов».

     1. Утвердить основные характеристики федерального бюджета на 2010 год, определенные исходя из прогнозируемого объема валового внутреннего продукта в размере 45175,0 млрд. рубл. Не превышающего 8%:

     1)прогнозируемый  общий объем доходов федерального  бюджета в сумме 7874951608,0 тыс.  руб.;

     2)общий  объем расходов федерального  бюджета в сумме 10256419940,1 тыс.  руб.;

     3)дефицит  федерального бюджета в сумме   2381468332,1 тыс. руб. 

     2.Утвердить  основные характеристики федерального  бюджета на 2011 и на 2012 год, определенные  исходя из прогнозируемого объема  валового внутреннего продукта  в размере соответственно 48072,0 млрд. руб. и 53712,0 млрд. руб. и уровня  инфляции, не превышающего соответственно 8%:

     1)прогнозируемый  общий объем доходов федерального  бюджета на 2011 год в сумме7455722139,7  тыс. руб. и на 2012 в сумме  8069646923,2 тыс. руб.;

     2)общий  объем расходов федерального  бюджета на 2011 год в сумме 9389835706,5 тыс. руб., в том числе условно утвержденные расходы в сумме 484050016,1 тыс. руб.;

     3)дефицит  федерального бюджета на 2011 год  в сумме 1934113566,8 тыс. руб. и  на 2012 год в сумме 61135397,8 тыс. руб.

     Правовая  регламентация просто необходима для обеспечивания и гарантирования в нормативном порядке свободы в обществе, это явление, необходимость которого возникает из ряда предпосылок, например таких как, утверждение справедливости, создание оптимальных условий для преимущественного действия в обществе экономических и духовных факторов. Отсутствие же эффективного механизма правового регулирования порождает произвол, своеволие в общественной жизни и жизни людей.

     В различных экономических словарях и справочниках содержится неоднозначные  определения налогового планирования, под которым понимается «способ регулирования экономических процессов  страны. Планирование включает  определение целей и путей их достижения, опираясь на сведения прошлого, стремится определить будущее». Планирование – один из экономических методов управления. Заключается в разработке и практическом осуществлении планов, определяющих будущее состояние экономической системы, путей, способов, и средств его достижения.

     Планирование  – одна из составных частей управления, заключающаяся в разработке и  практическом осуществлении планов определяющих будущее состояние  системы, путей, способов и средств  его достижения.

     Самые различные определения планирования даются в современной и зарубежной литературе. Чаще всего его представляют как ориентированную на будущее деятельность по принятию решений. Планирование определяется как вид деятельности, направленный на выбор оптимальной альтернативы развития социально-экономической системы в целом, рассчитанной на определенный период времени, как определение задача, стоящих перед организацией,  проектирование результатов и формирование путей их достижения, как мыслительный и социальный процесс, сводящий то, что считается наиболее вероятным исходом ситуации при заданных текущих действиях, с тем, что представляется как желательный исход, который в свою очередь, требует новых действий и политик.

     У Д. Гроува можно встретить следующее определение: «Планирование заключается в определении и рассмотрении альтернативных целей и курсов действий в выборе тех из них, которые должны быть приняты и реализованы».

     И.М. Сыроежкин подходил к определению  планирования через понятие планомерности. При этом он определял ее как «объективно  необходимое свойство обязательности предварительного и осознанного  выбора динамики структуры». Планомерность – не просто отношение, которое означает объективную возможность и необходимость взаимного согласования деятельности участников.

     Ряд авторов считает, что «возможность планирования как конкретного вида деятельности вытекает из природы микроэкономических процессов, напрямую определяется общими условиями хозяйствовании. С точки  зрения микроэкономики  в целом  планирование – это способ осуществления  действий, основанных на сознательных, волевых решениях субъектов микроэкономики».

     Т.В  Кашина предлагает рассматривать планирование  в широко смысле- как постановку целей, выбор стратегии, линии поведения, правил, процедур и т.п. и в узком  смысле – как составление специальных  документов, определяющих конкретные шаги корпорации в той или иной деятельности на предстоящий период.

     М.М. Алексеева рассматривает планирование с общеэкономической точки зрения как «механизм, который заменяет цены и рынок», а с конкурентно-упраленческой  точки зрения – как естественную часть менеджмента. ¹

     Необходимо  отметить, что единой точки зрения определения планирования не существует. Однако, в большинстве случаев  понятие «планирование» рассматривается  как вид управленческой деятельности и способ оптимизации действий субъектов.

     Под методологической базой прогнозирования будем понимать совокупность понятий, принципов и концепций, лежащих в основе обоснования и разработки научно обследованного прогноза. В качестве методики прогнозирования понимается совокупная последовательность специальных правил и приемов разработки конкретных прогнозов.

     К числу базовых параметров прогнозирования  относят следующее:

• Объект прогнозирования;
• Форма представления прогноза;
• Период упреждения прогноза;
• Метод и инструментарий прогнозирования;
• Качество прогноза.

     Многообразие  прогнозных исследований характеризуется  посредством описания взаимно соответствия значений прогнозирования.

     В основополагающих особенностях объектов социально-экономического прогнозирования, их развития, определяющих специфику  выбора приемлемого инструментария прогнозирования, следует выделить наличие следующих характеристик  исследуемой системы:

     - Множественность интересов;

     - множественность ответных реакций  на внешние воздействия; 

     - неоднозначность критериев оценки  эффективности развития исследуемой  системы;

     - возможность искажения информации;

     - ограниченность в экспериментировании  с объектом.

     Данные  особенности детерминируются ключевой ролью научно-технического прогресса  в обеспечении современного экономического роста.

     Всю совокупность процессов развития объектов социально-экономических исследований можно представить в зависимости  от требования заказчика, а так же объективных возможностей формы  представления результатов прогнозирования. Детерминированность прогноза здесь  понимается не как безусловное утверждение  об исходе тех или иных событий, а  лишь как форма подачи сообщения, прогнозной информации.

     Период  времени, на который разрабатывается  прогноз носит название периода  упреждения прогноза.

     Исходным  моментом для проведения процедуры  социально-экономического прогнозирования  является наличие фактических данных об изучаемом объекте или явлении.

     Понятие «качества прогноза» представляет собой единство таких прогнозных параметров, как обоснованность, достоверность, точность, информативность, ценность и  другие.

     Верификация прогноза  - процедура проверки, оценки истинности прогноза не эмпирическим путем.

     За  последние 10 - 15 лет термин "планирование" практически исчез из обихода ученых - правоведов как старомодный. Между тем без планирования государственное управление практически становится невозможным, планирование во все времена остается незаменимым инструментом в арсенале субъектов управления. Конечно, в советский период значение планирования было серьезно преувеличено. План был возведен в конституционный принцип. Во всех Конституциях: 1924, 1936 и 1977гг. - содержалось прямое указание на плановый характер экономики. В статье 16 Конституции 1977 г. было скачано, что руководство экономикой осуществлялось на основе государственных планов экономического и социальною развития, с учетом отраслевого и территориального принципов, при сочетании централизованного управления с хозяйственной самостоятельностью и инициативой предприятий, объединений и других организаций. 

     Сегодня планирование должно быть переосмыслено  в контексте современности, негативные последствия невнимания к институту планирования сегодня налицо. Можно привести несколько современных определений планирования.

     "Планирование - эго процесс подготовки управленческого решения, основанный на обработке исходной информации и включающий в себя выбор и научную подготовку целей, определение средств и путей их достижения посредством сравнительной оценки альтернативных вариантов и принятия наиболее приемлемого из них в ожидаемых условиях развития. Сущность планирования заключается в том, чтобы на основе сознательного использования системы объективных экономических законов, основных положений и выводов экономической теории, накопленного опыта и хозяйственной практики обеспечить научно обоснованное руководство развитием народного хозяйства посредством использования системы плановых документов".²

     "Планирование можно определить как специфическую форму общественной практики людей, являющуюся одной из функций управления - приоритетной, состоящей в подготовке различных вариантов, управленческих решений в виде прогнозов, проектов программ и планов, обосновании их оптимальности, обеспечении возможности выполнения и проверки их выполнения".³

     Планирование  есть установление экономического будущего посредством построения активного  образа. модели желаемого и намечаемого  будущего о состояния экономики  при одновременном установлении путей, способов, средств и сроков достижения этого состояния, конечных рубежей планируемых действии".⁴ 

     Первые  два определения ограничивают рамки  планирования только под подготовкой  управленческих решений, в то время как в современной практике планирование само по себе может быть управленческим решением. Например, в сфере территориального планирования определение специальных зон и указание их границ само по себе является законченным управленческим решением. Планирование в административной практике не может быть отнесено только к стадии подготовки управленческого решения. Последнее определение, по сути, имеющее отношение только к экономическому планированию, сужает понятие планирования до ''информационного образа" будущей экономической ситуации. Планирование в управленческой деятельности не всегда обращено исключительно в будущее.

     Таким образом, планирование как управленческий прием обнаруживает достаточную гибкость, чтобы адаптировать, управленческие решения к постоянно изменяющейся ситуации. Государственное директивное планирование - жесткий вариант планирования, где обратные связи "снизу вверх" содержат в основном информацию об исполнении  команд, является не единственным вариантом организации планирования. Планирование к современной практике - это целый ряд вариантов управленческого воздействия - от наиболее жуткого (директивного) до информационного воздействия. В значительной степени формально директивное планы представляли планы-ориентиры_, исполнители обладали определенной свободой действий, тем более что плановые показатели утверждались в агрегированном виде и детализировались производителями на основе договоров с приобретателями, потребителями товаров и услуг

     Планирование  может быть выделено в самостоятельный  метод управления. Под методами управления понимаются установленные правом конкретные приемы и способы деятельности органов исполнительной власти и их должностных лиц, осуществленные в рамках их компетенции и вызывающие юридические последствия. ⁵

     Планирование  обладает всеми признаками метода управления:

     - планирование используется органами  исполнительной власти в целях  решения задач государственного управления;

     - планирование или участие в  процессе: планирование либо прямо  установлено в нормах, определяющих статус органа исполнительной власти, либо вытекает из анализа норм и существующей практики;

     -планирование является конкретным способом реализации государственного управления и вызывает юридические последствия.

     Что касается административно-правовых норм, в которых воплощается государственное  планирование, то речь может идти как  о нормативных актах, так и  об иных административно-правовых формах.

     Планирование  предъявляет собой одно из важнейших  практических действий органов управления, результаты которых должны обрести объективную форму: стать нормативным актом, рекомендательным документом и т.д.

       В результате мы можем сделать вывод, что планирование – это гибкий инструмент государственного управления, которым  необходимо пользоваться при осуществлении управленческой деятельности в самых разных областях, в том числе в налоговой сфере. Правовое регулирование предполагает достаточно высокий уровень определенности, не допускающий спонтанного развития налоговых отношений.

     Наличие правовой регламентации дает возможность посредством правовых норм и иных юридических средств воздействовать на общественные отношения в целях их упорядочения, развития и защиты.

     Механизм  правового регулирования призван  осуществлять с помощью правовых средств упорядоченность общественных отношений в соответствии с целями и задачами правового государства, необходим для поддержания законности и правопорядка как основы и непременного условия нормальной жизни цивилизованного общества. 
 
 
 
 

     1.2 Инструменты государственного налогового планирования и прогнозирования. 

     Одним из важнейших инструментов осуществления  экономической политики государства  всегда были и продолжают оставаться налоги. Особенно наглядно это проявляется  в период перехода от командно-административных методов управления к рыночным отношениям, когда в условиях сузившихся возможностей государства оказывать воздействие на экономические процессы налоги становятся реальным рычагом государственного регулирования экономики. Вместе с тем государство только в том случае может реально использовать налоги через присущие им функции, и прежде всего фискальную и симулирующую, если в обществе создана атмосфера уважения к налогу, основанная на понимание, как экономической необходимости существования налоговой системы, так и в установленных государством правил взимания конкретных налогов. В связи с этим знание налогового законодательства, порядка и условий его функционирования  является непременным условием восприятия налоговой культуры как в общественном в целом, так и каждым его членом.

     Налоговое планирование строится в соответствии с прогнозом важнейших социально-экономических  показателей развития экономики  и ее ведущих отраслей, таких как  прирост валового внутреннего продукта, прибыль в целом по народному  хозяйству и в разрезе отраслей, а так же показателями развития экономики  субъектов РФ.

     В процессе налогового прогнозирования  разрабатываются меры по улучшению  работы налоговых органов, а так  же по улучшению общеэкономической  обстановки в стране и в регионах и созданию необходимых условий  для предпринимательства, которые  являются основой для планирования дополнительных поступлений налогов  за счет улучшения собираемости.

     Достижение  поставленных целей осуществляется за счет не только полного знания и использования позитивных и негативных сторон законодательства, но и последовательного грамотного применения всех составляющих минимизации и оптимизации налогообложения.

     Инструментами налогового планирования являются налоговые  льготы, специальные налоговые режимы, зоны льготного налогообложения  на территории Российской Федерации  и за рубежом, соглашения об избежание  двойного налогообложения и т.д., позволяющие практически реализовать  предусмотренные законодательством  наиболее выгодные с позиций возникающих  налоговых последствий условия  хозяйствования.

     К числу основных и наиболее широко применяемых инструментов государственного налогового планирования относятся инструменты, представленные на рисунке 1. 

     Рисунок 1- Инструменты государственного налогового планирования.

     Основной  задачей является организация системы  правильного и своевременного применения инструментов налогового планирования как индивидуально, так и взаимосвязано. В рамках этой системы должны быть разработаны схемы оптимальной  структуры организации хозяйственной  деятельности с учетом требований законодательства, одновременного использования предоставленных  в рамках его действия возможностей, а также тенденций к изменению  действующего законодательства и вероятности  его изменения.

     Главным инструментом мобилизации финансовых средств для покрытия государственных  расходов являются налоги. Они также  широко используются для воздействия  на деятельность субъектов хозяйства  и социальной стабилизации. В первую очередь интерес представляет не фискальная, а регулирующая роль налогов. Государственное регулирование  при помощи налогов зависит от выбора налоговой системы, высоты налоговых  ставок, а также видов и размеров налоговых льгот.⁶

     Налоговая статистика является важнейшим инструментом социально-экономического анализа  на всех уровнях управления налоговым  процессом. В условиях необходимости  укрепления и расширения федерального бюджета, как главного стабилизирующего фактора экономики страны, важнейшей  задачей налоговой статистики является исследование эффективности налогового планирования и происходящих в нем  преобразований с развитием макроэкономической ситуации в стране и регионах на основе прогнозирования налоговых  поступлений и своевременного обеспечения  надежной информацией федеральных  органов исполнительной власти.

     В целях успешного развития налогового прогнозирования выделим следующие  задачи:

• Проводить дальнейшею работу по совершенствованию форм налоговой отчетности в части повышения оперативности и достоверности, а так же сокращения и упрощения используемой системы показателей;
• Обращать больше внимания на качественные показатели, выявляющие взаимосвязь эффективности налогового планирования с экономическим и социальным развитием, а так определенные тенденции для последующего анализа влияния значимости отдельных факторов на налоговые характеристики региона;
• Предусматривать проведение разнообразных обследований, позволяющих объективно оценивать развитие налоговой базы и прогнозировать поступление налогов и сборов на перспективу как в условиях действующего законодательства, так и с учетом его возможного изменения.

      В настоящее время указанные направления  совершенствования налогового прогнозирования  приобретают особую практическую значимость и определяют следующие инструменты  прогнозирования (Рисунок 2).

      Прогнозирование федерального бюджета можно определить как совместную и гармонизированную деятельность органов власти федерального округов, а также органов власти входящих в состав, научных учреждений и других организаций и институтов по разработке научно обоснованной и сбалансированной системе ожидаемых в перспективе показателей социального, экономического, научно-технического, экологического и внешнеэкономического развития, способствующая интеграции территорий и созданию единого экономического пространства.