Налоговое правонарушение и его состав

 Введение

1. Общие вопросы  налоговых правонарушений.

1. Понятие, состав и виды правонарушений.
2. Налоговая ответственность: понятие, функции и признаки.
3. Меры ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговые санкции и их применение.

 

2. Анализ результатов выездной налоговой проверки.           2.1.    Анализ выявленных налоговых правонарушений в результате проведения проверок.

3. Пути совершенствования законодательства о налогах и сборах в области ответственности за налоговые правонарушения. Проблема предупреждений налоговых правонарушений. Заключение

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение 

Налоги  и государство - явления взаимосвязанные: государство не может существовать без системы налогообложения, в то же время существование налогов без государства также является невозможным. Возникновение налогов относят к периоду становления первых государственных образований, когда появляется товарное производство, формируется государственный аппарат - чиновники, армия, суды. Появление налогов связано с самыми первыми общественными потребностями, так как государству всегда необходимы денежные средства: для ликвидации стихийных бедствий, строительства дорог, поддержания общественного порядка. И именно налоги являются инструментом мобилизации денежных средств для возможности выполнения государством лежащих перед ним задач.     

Роль  налогов в современном государстве  так же велика, они составляют основу доходной части государства, что  позволяет ему осуществлять свои функции в полном объеме.     

Налоговый метод стал главным в формировании доходов государственной казны. Более 80% доходов бюджетной системы  составляют платежи, входящие в налоговую  систему.¹ Налоги и иные обязательные платежи активно используются государством и местным самоуправлением при управлении различными сферами общественной жизни.     

Требуемые суммы налогов государство должно собирать со всех физических и юридических  лиц, объявленных им своими налогоплательщиками. Но еще ни одно государство не смогло достичь этой цели исключительно  методом убеждения.     

Курсовая  работа посвящена одной из наиболее часто встречающуюся на сегодняшний день тему - это налоговое правонарушение.     

Объектом  исследования являются виды и состав правонарушений, а также меры ответственности за совершенные налоговые правонарушения.     

Предмет исследования – нарушения выявленные в результате налоговых проверок.

     Теоретической  базой исследования послужили  труды ученых-экономистов, законодательные  и правовые акты Правительства  РФ, учебная, научная и методическая  литература, данные «Консультант плюс», Интернет ресурсы.     

Цели данной работы: изучить налоговые правонарушения в процессе  анализа налоговых проверок , произвести разграничения налоговых правонарушений, налоговых преступлений и административных правонарушений, направленных против налоговой системы, определить понятие, сущность, виды налоговых правонарушений, определить возможности предупреждения налоговых правонарушений.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Общие вопросы налоговых правонарушений.

1. Налоговые правонарушения: понятие, состав, виды и признаки.

    Налоговым правонарушением признается виновно совершенное

противоправное (в нарушение законодательства о  налогах и сборах) деяние

(действие или  бездействие) налогоплательщика,  налогового агента и иных

лиц, за которое НК РФ установлена ответственность (ст. 106 НК РФ).

Законодательное определение налогового правонарушения является

обобщающей (собирательной) категорией, отражающей объективную

реальность  негативных процессов в налоговой  сфере. В юридической

литературе о соотношении понятия «нарушение законодательства о налогах

и сборах» и  «налоговое правонарушение» однозначно определилось мнение,

что указанные  понятия соотносятся между собой  как общее и частное. Все

налоговые правонарушения являются нарушениями законодательства о

налогах и сборах, но не все нарушения законодательства о налогах и сборах

являются налоговыми правонарушениями.

   Сущность налогового правонарушения раскрывается через

совокупность  существенных признаков данного  деяния, а именно: деяние

(действие или бездействие), противоправность (нарушение законодательства

о налогах и  сборах), виновность, совершение определенным кругом лиц

(налогоплательщиками,  налоговыми агентами или иными  лицами) и

наказуемость (наличие  установленной НК РФ ответственностью).

   Правонарушение, прежде всего, представляет собой деяние (действие

или бездействие), акт волевого поведения. Деяние должно нарушать норму

права, т.е. быть противоправным. Налоговым правонарушением считается

только деяние, предусмотренное  законодательством о налогах и сборах.

Налоговое правонарушение совершается  виновно (умышленно или по

неосторожности). Виновность означает предусмотренное НК РФ

психическое отношение лица в форме умысла или неосторожности к

совершаемому деянию и  его последствиям. Важно помнить, что форма вины

является обязательным признаком  налогового правонарушения, поскольку

тот или иной ее вид всегда содержится в нормах НК РФ, определяющих

составы правонарушений. Налоговое  правонарушение признается150

совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало

противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо

сознательно допускало наступление  вредных последствий таких действий

(бездействия). Налоговое  правонарушение признается совершенным  по

неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало

противоправного характера  своих действий (бездействия) либо вредного

характера последствий, возникших  вследствие этих действий (бездействия),

хотя должно было и могло  это осознавать.

   Совершение налогового правонарушения влечет для нарушителя

негативные последствия  в виде налоговых санкций. Наказуемость

заключается в угрозе применить  наказание к виновным лицам при

нарушении ими запрета  на какие-либо деяния, юридические признаки

которых закреплены гл. 16 и гл. 18 НК РФ.

   Следует отметить, что основанием для привлечения лица к

ответственности за нарушение законодательства о  налогах и сборах является

установление  факта совершения данного нарушения  решением налогового

органа, вступившим в силу (ст. 108), т.е. фактическим основанием налоговой

ответственности является совершение налогового правонарушения. При этом

налоговое правонарушение должно содержать все признаки состава, а

именно:

1) объект правонарушения  – охраняемые законом общественные

отношения в  сфере налогообложения;

2) объективная  сторона – представляет собой  внешнее проявление

налогового  правонарушения, то есть его физическую сторону, которая может

непосредственно восприниматься с помощью органов  чувств человека.

   Объективная сторона означает такую характеристику противоправного (в

нарушение законодательства о налогах и сборах) деяния, которая  позволяет

ответить на вопрос о том, каким способом это  деяние совершено;

3) субъект –  лицо, совершившее налоговое правонарушение

(организации  либо физические лица);

4) субъективная  сторона – отношение лица к  содеянному деянию,

характеристика  вины.

    Правонарушения, совершаемые в сфере налоговых правоотношений,

т.е. нарушения  законодательства о налогах и  сборах по степени

общественной  опасности и иным критерием принято разделять на налоговые

правонарушения, имеющие уголовно-правовую природу  и налоговые

правонарушения, которые таковой не имеют, т.е. налоговые  преступления и

иные налоговые  правонарушения.

    Конкретные составы налоговых правонарушений и ответственность за

их совершение определены главой 16 НК РФ. При этом законодатель151

оставляет без  внимания проблемы систематизации видов  налоговых

правонарушений, не осуществляя группировки составов нарушений по тому

или иному признаку. Исключением является лишь ответственность банков за

нарушения налогового законодательства, совершенные в  связи с

обслуживанием клиентов – налогоплательщиков, плательщиков сборов и

налоговых агентов. Виды правонарушений, субъектами которых  выступают

банки, выделены НК РФ в самостоятельную главу 18 НК РФ. Однако такое

выделение порождает, в свою очередь, проблемы их однозначной

теоретической оценки в качестве разновидности  налоговых правонарушений

с полным распространением на них требований общих положений  об

ответственности за данные правонарушения, определенных главой 15 НК

РФ.

   Классификация составов налоговых правонарушений осуществляется

по следующим  основаниям:

1) по субъектному  составу: 

– налоговые  правонарушения, совершаемые только физическими

лицами;

– налоговые  правонарушения, совершаемые только организациям;

– налоговые  правонарушения, совершаемые как  организациями, так и

физическими лицами.

2) в зависимости  от статуса субъекта:

– налоговые  правонарушения, совершаемые налогоплательщиками;

– налоговые  правонарушения, совершаемые налоговыми агентами;

– налоговые  правонарушения, совершаемые иными  обязанными

лицами.

3) в зависимости  от внешнего выражения противоправного  деяния:

– налоговые  правонарушения, совершаемые в результате действия

– налоговые  правонарушения, совершаемые в результате бездействия

– налоговые  правонарушения, совершаемые в результате как действий,

так и бездействия.

 

      1.2. Налоговая ответственность: понятие, функции и признаки.

      Налоговая система, являясь совокупностью налогов, сборов, пошлин и

других платежей, взимаемых в установленном порядке, не может

функционировать без института ответственности, поскольку именно сфера

налогообложения представляет собой область с  повышеннойконфликтностью интересов.

    Налоговая ответственность является комплексным межотраслевым

правовым институтом. Его относительная самостоятельность  объясняется

интегрированным характером, обусловленным вторичностью по отношению к охраняемым материальным нормам финансового права. Поэтому институт

налоговой ответственности в качестве комплексной правовой категории,

соединяющей различные  охранительные нормы не может  быть полностью

отнесен к какой-либо одной отрасли.

    Основаниями привлечения к ответственности за нарушения

законодательства  о налогах и сборах является совершение одного из

следующих деликтов:

1) налогового  правонарушения;

2) нарушения  законодательства о налогах и  сборах, содержащие

признаки административных правонарушений (налоговые проступки);

3) нарушения  законодательства о налогах и  сборах, содержащие

признаки преступлений (налоговые преступления). Таким  образом,

институт ответственности  за нарушение законодательства о  налогах и сборах

представляет  собой комплексное межотраслевое  правовое образование.

    Следовательно, формами ответственности за нарушение

законодательства  о налогах и сборах являются:

1) налоговая  ответственность, 

2) административная  ответственность, 

3) уголовная. 

   Ответственности за нарушения налогового законодательства присущи

все основные признаки юридической ответственности:

– она является средством охраны правопорядка;

– состоит в  применении мер государственного принуждения;

– наступает за нарушение  правовых норм;

– наступает на основе норм права, т.е. нормативно определена;

– является последствием виновного деяния;

– состоит в  применении санкций правовых норм и  связана с

отрицательными  последствиями материального или  морального характера,

которые правонарушитель  должен претерпеть;

– реализуется  в соответствующих процессуальных формах.

   Кроме того, налоговая ответственность характеризуется определенной

спецификой:

– применение ответственности  за нарушение налогового

законодательства  урегулировано нормами налогового права;

– основанием ответственности  является налоговое правонарушение;

– данная ответственность состоит в применении к нарушителю

специальных финансовых санкций – штрафов и пеней, поэтому она носит

исключительно имущественный характер;

– размер финансовых санкций увязан с размером «налогового  ущерба» 

для бюджета  как в объемном выражении, так  и во временном; 153

– законодательством  предусмотрен особый порядок привлечения  к

ответственности: для юридических лиц – бесспорное взыскание, для

физических  – судебный порядок;

– субъектами данной ответственности являются налогоплательщики  и

лица, способствующие уплате налогов;

– к налоговой  ответственности обязанных лиц  привлекают налоговые

органы, а в  специально установленных случаях  – таможенные органы.

   Налоговая ответственность, как и другие виды ответственности,

базируется  на определенных принципах, т.е. главных исходных началах, на

основе которых  строится и функционирует вся  система. Они могут быть не

названы конкретно  в правовых нормах, но существуют в  реальности, на

основе положений  Конституции РФ, теории права и  обобщения

правоприменительной практики в нашей стране. Принципы налоговой

ответственности как самостоятельного института  налогового права

закреплены  в гл.15 НК РФ «Общие положения об ответственности за

совершение  налоговых правонарушений» и  включают следующие:

1) Законность. Требование  законности означает недопустимость

привлечения к  ответственности за налоговое правонарушение иначе, как по

основаниям  и в порядке, которые предусмотрены  НК РФ.

2) Однократность  привлечения к налоговой ответственности.  Данный

принцип означает, что никто не может быть привлечен повторно к

ответственности за одно и то же налоговое правонарушение. Привлечение к

ответственности одного и того же субъекта за то же самое  деяние означает

превышение  меры налоговой ответственности, установленной  НК РФ.

3) Принцип индивидуализации ответственности находит определенное

отражение в  ст.112 НК РФ. Суть его в том, что  при назначении наказания суд

учитывает все  особенности и обстоятельства правонарушения, степень вины

правонарушения, побуждения и мотивы, которыми руководствовался

виновный, наличие  умысла или неосторожности, другие обстоятельства дела.

4) Презумпция  невиновности. Данный принцип является  налогово-

правовой конкретизацией ч. 1 ст. 49 Конституции РФ и означает, что лицо

считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его

виновность  не будет доказана в предусмотренном  федеральным законом

порядке и установлена  вступившим в законную силу решением суда.

5) Принцип соразмерности  предполагает установление налоговой

ответственности только за виновное деяние и ее дифференциацию в

зависимости от тяжести содеянного, размера и  характера причиненного

ущерба, степени  вины правонарушителя и иных существенных

обстоятельств, обусловивших индивидуализацию при  применении154

взыскания. Иными  словами, наказание за налоговое  правонарушение должно

налагаться  с учетом причиненного вреда.

6) Соотношение  налоговой ответственности с  другими видами

ответственности. Ответственность за нарушения законодательства о налогах

и сборах не существует изолировано только в рамках налогового права. В

зависимости от тяжести совершенного деяния или субъектного состава

возможно применение норм иных отраслей права в целях  охраны

имущественных интересов государства, в т.ч. административного  и

уголовного  права.

   Законодательное установление принципов налоговой ответственности

обеспечивает  правильное практическое применение законодательства о

налогах и сборах, способствует стабильности финансовой политики

государства, соблюдению прав и имущественных интересов  всех субъектов

налоговых отношений.

   Налоговая ответственность преследует определенные цели, которые

прямо не указаны  в налоговом законодательстве, но следуют из целей и задач

самого НК РФ, это:

– охранительная, посредством которой ограждает  общество от

нежелательных ситуаций, связанных с нарушением имущественных

интересов государства;

– стимулирующая, посредством которой поощряет правомерное

поведение субъектов  налогового права.

   Цели налоговой ответственности реализуются в функциях, которые

отражают предназначение налоговой ответственности, поэтому  тесно

связаны с применением  налоговых санкций и социальными  последствиями

их применения. Следует выделить основные функции:

– юридическая  функция, которая проявляется в  двух аспектах:

1) правовосстановительном. Ответственность налогоплательщика  за

нарушение своей обязанности по своевременной и полной уплате налогов

преследует цель восстановить имущественные интересы государства,

компенсировать казне  причиненные убытки;

2) штрафном. Сущность штрафного  характера налоговой

ответственности заключается  в неблагоприятных имущественных лишениях,

претерпеваемых нарушителем  законодательства о налогах и  сборах.

3) социальная функция  налоговой ответственности выражается  в

профилактике налоговых  правонарушений посредством побуждения

субъектов налогового права  соблюдать нормы налогового права.

   Ст. 108 НК РФ предусматривает общие условия привлечения к

ответственности за совершение налогового правонарушения, в которой

закрепляются, рассмотренные  выше общие принципы привлечения155

физических лиц и организаций  к ответственности за нарушения

законодательства о налогах  и сборах.

   Исключают ответственность за нарушение законодательства о налогах

и сборах, следующие обстоятельства:

– отсутствие события налогового правонарушения;

– отсутствие вины лица в  совершении налогового правонарушения;

– совершение деяния, содержащего  признаки налогового

правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту  совершения

такого деяния 16-летнего  возраста;

– истечение сроков давности привлечения к ответственности  за

совершение налогового правонарушения.

   Отсутствие события налогового правонарушения предусматривает

отсутствие деяния, совершение которого влечет налоговую ответственность.

Иными словами  отсутствие события налогового правонарушения означает,

что отсутствуют  признаки объективной стороны (противоправное деяние,

негативные  последствия, причинно-следственная связь  между ними), с

которыми закон  связывает наступление ответственности.

   Отсутствие вины означает, что лицо в поведении которого содержатся

признаки объективной  стороны налогового правонарушения, находилось в

таком психическом  состоянии, которое предполагает, что  данное лицо не

осознавало  и не могло осознавать противоправность своего поведения и

(или) не предвидело  и не могло предвидеть его результаты, а следовательно,

не желало их наступления.

   НК РФ к обстоятельствам, исключающим вину лица в совершении

налогового  правонарушения, относит:

а) совершение деяния, содержащего признаки налогового

правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных

и непреодолимых  обстоятельств;

б) совершение деяния, содержащего признаки налогового

правонарушения, налогоплательщиком-физическим лицом, находившимся в

момент его  совершения в состоянии, при котором  это лицо не могло отдавать

себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного

состояния. Факт невменяемости физического лица доказывается

предоставлением в налоговый орган или суд  документов, по смыслу,

содержанию  и дате относящихся к тому налоговому периоду, в котором

совершен налоговый  деликт;

в) выполнение налогоплательщиком или налоговым агентом

письменных  разъяснений по вопросам применения законодательства о

налогах и сборах, данных налоговым органом или  другим уполномоченным

государственным органом или их должностными лицами в пределах их156

компетенции. Здесь  необходимо отметить, что консультация относительно

применения  налогового законодательства должна быть получена до

совершения  деяния, содержащего признаки налогового правонарушения.

   Совершение деяния, содержащего признаки налогового

правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту  совершения

такого деяния 16-летнего  возраста. Наличие определенного  возраста является

обязательным признаком  субъекта налогового правонарушения, поэтому

отсутствие  возрастного критерия означает в  конечном итоге отсутствие

состава налогового правонарушения. Следовательно, лица не достигшие 16-

летнего возраста, не могут нести ответственности  за совершенные ими

налоговые правонарушения.

   Истечение сроков давности привлечения к ответственности за

совершение  налогового правонарушения. Обязанность  понести

ответственность за совершенное налоговое правонарушение не может

тяготить налогоплательщика, плательщика сборов, налогового агента или

кредитную организацию (особого субъекта налоговых отношений)

бесконечно  долго. Для избежания этого законодатель установил срок

давности привлечения  к ответственности за совершение налогового