Налоговое право Республики Беларусь

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Налоговое право является достаточно молодой  отраслью национального права, что  связано с «молодостью» самой  налоговой системы Республики Беларусь. Совокупность налоговых платежей, организация  налогового контроля, ответственность  за нарушение налогового законодательства начали свое формирование в начале 90-хх гг. XX века, когда Республика была провозглашена самостоятельным  государством. В современном цивилизованном мире налоги - основная форма доходов  государства. За счет налоговых поступлений  формируется около 90 процентов всех доходов консолидированного бюджета  Республики Беларусь.

Налоги  составляют основу жизни любого государства. Без налогов немыслимо существование  самого института государства. Кроме  того, в рыночной экономике налоги являются одним из важнейших рычагов  государственного влияния на экономические  процессы. Они служат теми "кровеносными артериями", по которым происходит финансовое наполнение бюджета разных уровней для реализации жизнеобеспечивающих  функций государства. Успешность поступления  налогов, понимание налогоплательщиками  объективной необходимости их уплаты во многом определяются уровнем налоговой  культуры общества, которая может  быть сформирована в процессе обучения подрастающих поколений. Можно и  даже нужно через систему образования, средства массовой информации, наглядную агитацию , формировать у всего населения, а в частности у белорусов осознанное представление, что налоги являются не только принудительным отчуждением имущества, но и установленным платежом за потребляемые каждым гражданином общественные блага, способом перераспределения общественного продукта от богатых к бедным, а неуплата налогов - одно из самых тяжких преступлений.

Налоговое право является необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Помимо сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для воздействия государства на сферу экономики, политики и социальной защиты граждан. И поэтому изучение теоретических и практических основ налогового права необходимо не только студентам экономических и юридических специальностей вузов, специалистам предприятий, руководителям фирм и предпринимателям, но и гражданам, желающим грамотно выполнять свои налоговые обязательства перед государством.

Цель  исследования состоит в том, чтобы на основе полученных знаний правильно, объективно и всесторонне рассмотреть характеристику и основные черты налогового права Республики Беларусь.

Задачи  исследования состоят в том, чтобы:

·  Дать характеристику основным понятиям налогового права;

 

·  Раскрыть сущность и особенности налоговых правоотношений;

 

· Рассмотреть виды налогово-правовых норм;

Структура работы представлена:

Введением,3главами, заключением, списком использованных источников.

Глава 1- Понятие и сущность налогового права.

Глава 2- Налоговые правоотношения. Субъекты и объекты налоговых отношений в Республике Беларусь.

Глава 3 – Налогово-правовые нормы.

 

 

 

 

 

 

 

 ГЛАВА 1. ПОНЯТИЕ И СУЩНОСТЬ НАЛОГОВОГО ПРАВА

1.1.Понятие и предмет налогового  права

 

Налоговое право - это совокупность финансово-правовых норм, регулирующих отношения, возникшие  в процессе движения денежных средств  от плательщиков налогов в бюджет и во внебюджетные фонды.

Возникновение налогового права связано с необходимостью урегулировать общественные отношения  по учету, исчислению и уплате в бюджет установленных законом налоговых  платежей между государством в лице его органов и плательщиками. В качестве которых выступают  юридические лица и индивидуальные предприниматели, осуществляющие хозяйственную  деятельность и получающие от нее  доход, а также физические лица, имеющие  в собственности определяемый в  налоговых нормах объект налогообложения.

Налоговое право состоит из двух частей:

• общая - включает общие принципы построения налоговой системы, принципы налоговых отношений, понятие налога, права и обязанности налогоплательщиков и т.д.
• особенная - включает в себя конкретные налоги с определением их плательщиков, объектов, ставок, льгот и порядка уплаты.

 Налоговому праву, как и любой другой отрасли права, присущ самостоятельный предмет правового регулирования, выступающий в виде сложных и многоступенчатых общественных отношений.

Маньковский И.А. полагает, что предмет налогового права - урегулированные нормами  налогового права общественные отношения, возникающие между государством в лице органов и плательщиками  по поводу перераспределения в установленном  порядке собственности последних  в пользу государства.

Можно сказать, что предмет налогового права  составляют налоговые правоотношения между:

1. государственными органами и налоговыми органами на разных уровнях (например, органами УДФР КГК РБ, судом, прокуратурой и налоговыми органами);
2. налоговыми органами и плательщиками по исполнению налогового обязательства, по реализации прав и обязанностей, по осуществлению контроля и др.;
3. должностными лицами налоговых органов и плательщиками.

Вместе  с тем характеристика налогового права с точки зрения его предмета не раскрывает в полном объеме понятие  налогового права. Необходимо еще и  наличие метода налогово-правового  регулирования, под которым понимается совокупность и сочетание средств, приемов и способов воздействия  норм налогового права на участников общественных отношений по отчуждению частей собственности юридических  и физических лиц (в том числе  индивидуальных предпринимателей) в  государственный бюджет

 

1.2. Источники налогового права

 

Источниками права в юридической литературе признаются нормативные правовые акты, которые являются внешней формой выражения, обязательной для исполнения воли компетентного государственного органа. Обязательные для исполнения требования, закрепленные в нормативных  правовых актах, обеспечиваются принудительной силой государства. Источники же налогового права - официально определенные внешние формы его выражения, то есть нормативные правовые акты законодательных и исполнительных органов государственной власти, содержащие нормы, регулирующие вопросы установления, введения и взимания налогов и сборов; конкретные формы выражения налоговых норм.

В соответствии с законодательством Республики Беларусь источники налогового права  могут выступать в форме следующих  нормативных правовых актов:

1. Конституция  Республики Беларусь - основной Закон  государства, нормативный документ, обладающий наивысшей юридической  силой и закрепляющий основные  принципы правового регулирования  общественных отношений в налоговой  сфере. 

2. Кодекс - кодифицированный нормативный  правовой акт, состоящий из  расположенных в определенной  логической последовательности  правовых норм, системно регулирующих  какую либо отрасль права. Яркий  пример Кодекса в налоговом  праве - это, несомненно, Общая  часть Налогового Кодекса республики  Беларусь.

3. Закон  - нормативный правовой акт, в  котором закреплены принципы  регулирования наиболее важных  общественных отношений (например, Закон Республики Беларусь «О  подоходном налоге с физических  лиц).

4. Декрет  Президента Республики Беларусь - нормативный правовой акт главы  государства, имеющий силу закона (например, Декрет Президента Республики  Беларусь № 28 от 17.12.2002г. «О  государственном регулировании  производства, оборота, рекламы и  потребления табачного сырья  и табачных изделий»).

5. Указ  Президента Республики Беларусь - нормативный правовой акт, издаваемый  главой государства в целях  реализации полномочий, предоставленных  Конституцией Республики Беларусь (Указ Президента Республики Беларусь  №419 от 30.06.2006г. «О дополнительных  мерах по регулированию налоговых  отношений»).

6. Постановления  Палат Парламента.

7. Постановление  Совета Министров Республики  Беларусь издаются в случаях,  прямо предусмотренных налоговым  законодательством применительно  к отдельным элемента налога.

8. Акты  Конституционного Суда Республики  Беларусь (решения, заключения, регламент), Постановления Пленума Верховного  Суда Республики Беларусь, Постановления  Пленума Высшего Хозяйственного  Суда Республики Беларусь, акты  Генерального прокурора Республики  Беларусь - нормативные правовые  акты, регулирующие общественные  отношения в пределах компетенции  указанных органов, предоставленной  Конституцией Республики Беларусь  и принятыми в соответствии  с ней законодательными актами  Республики Беларусь (например, Постановление  Пленума ВХС РБ «О практике  рассмотрения заявлений в порядке  приказного производства»).

9. Постановления  республиканских органов государственного  управления (министерства) и Национального  банка Республики Беларусь - нормативные  акты, регулирующие общественные  отношения в сфере налогообложения,  принимаются в пределах компетенции  соответствующего государственного  органа и во исполнение нормативных  правовых актов большей юридической  силы (Постановление Министерства  по налогам и сборам Республики  Беларусь №124 от 29.12.2003г. «Об утверждении  инструкции о порядке организации  и проведения проверок налоговыми  органами Республики Беларусь»).

10. Решения  органов местного управления  и самоуправления - нормативные правовые  акты, принимаемые местными Советами  депутатов в пределах предоставленной  им компетенции, регулируют вопросы  местного значения, имеют обязательную  силу на территории, подчиненной  принявшему их органу местного  управления и самоуправления (например, Решение Витебского областного  Совета депутатов от 29 ноября 2006 г. №221 «Об утверждении инструкций  о местных налогах и сборах»).

11. Общепринятые  принципы международного права  - принципы, обладающие высшей степенью  нормативной обобщенности: налогового  суверенитета, налоговой недискриминации,  налогообложения на основе гражданства, резидентства, территориальности и др. Закреплены в Европейской социальной хартии.

12. Международные  договоры - например, Соглашение между  Правительством Республики Беларусь  и Правительством Российской  Федерации о принципах взимания  косвенных налогов при экспорте  и импорте товаров (работ, услуг).

Нормативные акты можно классифицировать следующим  образом:

• законодательные ( Конституция Республики Беларусь, Законы, Декреты, Указы); акты законодательства (постановления, инструкции, распоряжения).
• общие нефинансовые законы (это законы, относящиеся к другим отраслям права, но содержащие налоговые нормы (например, Уголовный Кодекс РБ))
• общие финансовые законы (Закон РБ «О бюджете РБ на 2007 год»)
• общие налоговые законы (Закон РБ «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет РБ)
• специальные законы (Закон РБ «О налоге на добавленную стоимость», Закон РБ «О подоходном налоге с физических лиц»)

С вступлением  в силу НК РБ появился термин налоговое  законодательство, под которым понимается система принятых на основании и  в соответствии с Конституцией РБ нормативных правовых актов, которая  включает НК РБ и законы, регулирующие вопросы налогообложения; Декреты, Указы, распоряжения Президента РБ, содержащие вопросы налогообложения; Постановления  Правительства РБ, регулирующие вопросы  налогообложения и принятые на основании  и во исполнение НК РБ, законов, актов  Президента РБ; нормативные правовые акты республиканских органов управления, органов местного управления и местного самоуправления, регулирующие вопросы  налогообложения. Включение положений, регулирующих вопросы налогообложения, в другие акты законодательства запрещается, если иное не установлено НК РБ или Президентом РБ.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 2. НАЛОГОВЫЕ ПРАВООТНОШЕНИЯ. СУБЪЕКТЫ И ОБЪЕКТЫ НАЛОГОВЫХ ОТНОШЕНИЙ В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ

2.1.Понятие и виды налоговых правоотношений

Налоговое правоотношение - вид финансового  правоотношения; урегулированное нормами  налогового права общественное отношение, возникающее в процессе осуществления  налоговых изъятий принадлежащих  организациям и физическим лицам  денежных средств, с целью обеспечения государства финансовыми ресурсами. Налоговые правоотношения - отношения, возникающие в связи с налоговыми нормами и фактами, регулирующие установление, изменение и отмену налогов, сборов (пошлин), участники которых наделены субъективными правами, связанные с уплатой налогов, сборов (пошлин) в бюджет и внебюджетные фонды.

Виды  налоговых правоотношений:

• Исходя из функций, выполняемых нормами права:

 

- регулятивные - основаны на правомерных действиях  участников налоговых правоотношений.

- охранительные  - возникают при привлечении к  ответственности за нарушение  налогового законодательства.

• По способу индивидуализации субъектов:

- абсолютные - управомоченному лицу противостоит  в качестве обязанного всякий  и каждый субъект (например, всеобщая  обязанность по уплате налогов).

- относительные  - уполномоченному лицу противостоит  конкретный субъект, обязанный  совершить предусмотренные налоговым  законодательством действия.

• По характеру налоговых норм, лежащих в основе налоговых правоотношений:

- материальные - возникают на основе материальных  норм (например, обязанность лица  платить налоги и право налогового  органа требовать уплаты).

- процессуальные - вторичные по отношению к  материальным, гарантия реализации  материальных норм, отражают юридическую  форму налоговой деятельности  государства (например, порядок взимания  налогов, налоговый контроль).

• По содержанию и структуре юридического состава:

- простые  - одно право и одна обязанность  (например, установление налогов).

- сложные  - много прав и обязанностей. Они  в свою очередь: общие (денежный  характер, исполнение плательщиком  налоговой обязанности); специальные  - отношения между плательщиком, банком, налоговым органом).

• По характеру обязанности:

- активные - необходимо плательщику совершить  определенные положительные действия. Налоговый орган вправе требовать  (например, подача в налоговый  орган по сроку декларации).

- пассивные  - воздержание от совершения определенных  действий (например, проведение плановой  проверки не более одного раза  в год).

• В зависимости от особенностей объекта:

- имущественные  - объект: денежная субстанция (например, налог).

- неимущественные  - например, деятельность налоговых  органов по осуществлению налогового  контроля.

 

2.2.Понятие и права субъектов налоговых отношений

Субъект налоговых отношений  – это лицо, на которое в соответствии с законом возлагается ответственность  за уплату налога, а также основополагающий элемент, по отношению, к которому строится вся налоговая система в комплексе. Все функциональные последующие  элементы налога (объекты налогообложения, ставки, льготы и пр.) используются с учетом возможностей конкретного плательщика.

В соответствии с НКРБ ст.13«плательщиками налогов, сборов (пошлин) (далее - плательщики) признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым Кодексом Республики Беларусь, Таможенным кодексом Республики Беларусь и (или) актами Президента Республики Беларусь возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины).

Под организациями понимаются:

• юридические лица Республики Беларусь
• иностранные и международные организации, в том числе не являющиеся юридическими лицами;
• простые товарищества (участники договора о совместной деятельности);
• хозяйственные группы.

Филиалы, представительства  и иные обособленные подразделения  юридических лиц Республики Беларусь, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет, исчисляют суммы налогов, сборов (пошлин) и исполняют налоговые  обязательства этих юридических  лиц, если иное не установлено Президентом  Республики Беларусь или законами Республики Беларусь.

Участник простого товарищества, на которого в соответствии с договором  о совместной деятельности между  участниками возложено ведение  дел этого товарищества либо который  получает выручку по деятельности этого  товарищества до ее распределения, исполняет  налоговое обязательство этого  товарищества.

Головная организация (центральная  компания) либо участник хозяйственной  группы, который в соответствии с  законодательством или договором  наделен полномочиями по ведению  дел этой группы, исполняют налоговое  обязательство этой хозяйственной  группы.

Под физическими лицами понимаются:

- граждане Республики Беларусь;

- граждане либо подданные иностранного государства;

- лица без гражданства (подданства)».

Плательщик имеет право:

1. получать от налоговых органов по месту постановки на учет бесплатную информацию о действующих налогах, сборах (пошлинах), актах налогового законодательства, а также о правах и обязанностях плательщиков, налоговых органов и их должностных лиц;
2. получать от налоговых органов и других уполномоченных государственных органов письменные разъяснения по вопросам применения актов налогового законодательства;
3. представлять свои интересы в налоговых органах самостоятельно или через своего представителя;
4. использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленных настоящим Кодексом и иными актами налогового законодательства;
5. на зачет или возврат излишне уплаченных, а также излишне взысканных сумм налогов, сборов (пошлин), пеней в порядке, установленном настоящим Кодексом;
6. присутствовать при проведении налоговой проверки;
7. получать акт налоговой проверки; представлять в налоговые органы и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, сборов (пошлин), а также возражения (разногласия) по актам проведенных налоговых проверок;
8. требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения актов налогового законодательства при совершении ими действий в отношении плательщиков;
9. требовать соблюдения налоговой тайны;
10. обжаловать решения налоговых органов, действия (бездействие) их должностных лиц;
11. на возмещение убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов, неправомерными действиями (бездействием) их должностных лиц, в порядке, установленном законодательством.

Плательщики имеют также  иные права, установленные настоящим  Кодексом и иными актами налогового законодательства.

Плательщикам гарантируется  административная и судебная защита их прав и законных интересов в  порядке, определяемом настоящим Кодексом и иными актами законодательства.

Права плательщиков обеспечиваются соответствующими обязанностями налоговых  органов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.3. Обязанности субъектов налоговых отношений

Плательщик обязан:

1. уплачивать установленные  налоговым законодательством налоги, сборы (пошлины);

2. стать на учет в  налоговых органах в порядке  и на условиях, установленных  Налоговым Кодексом Республики Беларусь;

3. вести в установленном  порядке учет доходов (расходов) и иных объектов налогообложения,  если такая обязанность предусмотрена  актами налогового законодательства;

4. представлять в налоговый  орган по месту постановки  на учет в установленном порядке  бухгалтерские отчеты и балансы,  налоговые декларации (расчеты), а  также другие необходимые документы  и сведения, связанные с налогообложением;

5. вести учет дебиторской  задолженности и не позднее  десяти рабочих дней со дня  возникновения задолженности по  уплате налогов, сборов (пошлин), пеней представлять в налоговый  орган по месту постановки  на учет перечень дебиторов  с указанием суммы дебиторской  задолженности, а также копии  документов, подтверждающих факт  наличия дебиторской задолженности;

6. представлять в налоговые  органы и их должностным лицам,  а в части налогов, сборов (пошлин), подлежащих уплате в связи  с перемещением товаров через  таможенную границу Республики  Беларусь (далее - таможенные платежи), и в таможенные органы и  их должностным лицам при проведении  налоговых проверок документы  и сведения, необходимые для налогообложения.  Обеспечивать должностным лицам  налоговых органов, прибывшим  для проведения выездной налоговой  проверки, возможность осуществления  их прав и обязанностей, включая  предоставление помещений, пригодных  для рассмотрения и оформления  необходимой документации;

7. подписать акт налоговой  проверки

8. выполнять законные  указания налогового, таможенного  органа об устранении выявленных нарушений налогового законодательства;

9. сообщать в налоговый  орган по месту постановки  на учет:

- об открытии или закрытии текущего (расчетного) или иного счета в банке (для белорусских организаций - о счетах в Республике Беларусь и за ее пределами, а для иностранных организаций - о счетах в Республике Беларусь (за исключением вкладных (депозитных) и (или) корреспондентских счетов, открытых Центральным (Национальным) банком иностранного государства и иностранным банком, включенным в международный справочник "Bankers Almanac" (издательство Reed Business Information) и тех счетах, через которые осуществляется их деятельность в Республике Беларусь) - в срок не позднее пяти рабочих дней со дня открытия или закрытия счета. Настоящее положение не применяется в отношении физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, за исключением частных нотариусов;

- об участии в белорусской или иностранной организации - в течение пяти рабочих дней со дня, когда плательщик стал участником организации. При этом физическое лицо, не являющееся налоговым резидентом Республики Беларусь или иностранная организация не обязаны сообщать об участии в других иностранных организациях, если такое участие не связано с налогообложением в Республике Беларусь;

- о принятии решения о ликвидации или реорганизации организации, а индивидуальным предпринимателем - о прекращении предпринимательской деятельности - в срок не позднее пяти рабочих дней со дня принятия такого решения;

- об обособленных подразделениях организации - в срок не позднее десяти рабочих дней со дня их создания или ликвидации;

- об изменении места нахождения организации или места жительства индивидуального предпринимателя - в срок не позднее десяти рабочих дней со дня такого изменения;

- иные сведения, обязанность сообщения которых для плательщиков предусмотрена законодательными актами, - в порядке и сроки, установленные такими законодательными актами;

10. представлять в налоговый  орган по месту постановки  на учет либо налоговому агенту  документы, подтверждающие право  на использование налоговых льгот;

11. обеспечивать в течение  сроков, установленных законодательством,  сохранность документов бухгалтерского  учета, учета доходов (расходов) и иных объектов налогообложения,  других документов и сведений, необходимых для налогообложения;

12. обеспечивать, если иное  не установлено законодательством,  наличие документов, форма которых  утверждена уполномоченными государственными  органами:

подтверждающих приобретение (поступление) товарно-материальных ценностей, - в местах хранения этих товарно-материальных ценностей и при их транспортировке;

подтверждающих приобретение товарно-материальных ценностей при  их непосредственном поступлении в  места реализации или отпуск товаров  в места реализации, - в местах реализации;

13. при реализации товаров  (работ, услуг) за наличный расчет  обеспечивать прием наличных  денежных средств в порядке, определяемом законодательством;

14. являясь источником  выплаты дохода для других  организаций и физических лиц,  в случаях, установленных настоящим  Кодексом, удерживать и перечислять  в бюджет соответствующие налоги, сборы (пошлины);

15. выполнять другие обязанности,  установленные Налоговым Кодексом Республики Беларусь и другими актами налогового законодательства.

 За невыполнение или  ненадлежащее выполнение возложенных  на плательщика обязанностей  он несет ответственность в  соответствии с законодательными актами.

Привлечение организации  к ответственности не освобождает  ее должностных лиц при наличии  соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законодательными актами.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.4.Объекты налоговых отношений

Объектами налогообложения  признаются обстоятельства, с наличием которых у плательщика налоговое  законодательство связывает возникновение  налогового обязательства.

Следует отметить, что каждый налог, сбор (пошлина) имеет самостоятельный  объект налогообложения и в соответствии с принципами налогообложения один и тот же объект может облагаться определенным налогом, сбором (пошлиной) у одного плательщика только один раз за соответствующий налоговый  период.

Работой признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы  для удовлетворения потребностей организации  и (или) физических лиц.

Услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального  выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Доходом признается экономическая  выгода в денежной или натуральной  форме, учитываемая в случае возможности  ее оценки и в той мере, в которой  такую выгоду можно оценить, и  определяемая применительно к конкретному  налогу, сбору (пошлине).