Налоговое право Республики Казахстан
Содержание
Введение…………………………………………………………
1 Налоговое право и налоговая деятельность государства. Понятие и роль налогов в жизни государства. ……………………………………………….5
2 Элементы
юридического состава налога………
3 Налоговая
деятельность государства………………
4 Налоговое право как правовое образование………………………………12
5 Налоговые правовые нормы и налоговые правоотношения…………….14
6 Налоговое
устройство……………………………………………………
7 Государственное управление в сфере налогообложения………………...19
8 Налоговое
обязательство……………………………………………
9 Налоговый
контроль……………………………………………………….
10 Отдельные
виды налогов………………………………………………
Заключение……………………………………………………
Список
использованных источников…………………………………….
…58
Введение
Налоги и правовое обеспечение их функционирования является сегодня актуальной и обсуждаемой в нашем обществе.
Современные
налоги – это эффективное и
универсальное средство постоянного,
устойчивого и стабильного
В работе содержатся основные темы, рекомендованные типовой программой «Налоговое право Республики Казахстан», утвержденной Министерством образования и науки Республики Казахстан от 4 августа 2003 года №528. Пособие также состоит из понятийно-категориального содержания курса; списка рекомендуемой литературы, нормативных актов; контрольных вопросов, практических и тестовых заданий.
В результате изучения курса студенты должны:
*иметь
четкое представление об
*усвоить различие и соотношение между налогами и другими обязательными платежами в бюджет и их характерные признаки;
*усвоить
нормативные материалы,
*иметь знание о характере налогового законодательства и правильном их применении в сфере бюджетно-налоговой деятельности государства;
*усвоить систему и виды налогов и обязательных платежей, установленных и взимаемых в государстве, уметь определять объекты и источники доходов, подлежащих налогообложению;
*усвоить
и знать теорию налогового
права и оптимального
Использование
учебно-методического пособия
1 Налоговое право и налоговая деятельность государства. Понятие и роль налогов в жизни государства
1.1 Теория налогообложения
1.2 Понятие налогов и других обязательных платежей в бюджет
1.3
Классификация налогов
1.1 Теория налогообложения
Любое государство может существовать лишь тогда, когда обладает определенной материально-финансовой базой. В числе методов, посредством которых государство добывает себе необходимые денежные средства, основным выступает налоги.
В Древнем мире налоги за исключением периодов ведения войн, взимались с побежденных народов и с иноземцев, и воспринимались как выражение зависимости.
В средневековье процессу взимания налогов все еще характерна высокая степень добровольности, что и отразилось в названиях налогов (например, во Франции – «помощь», в Германии – «поддержка»). Налогоплательщики самостоятельно оценивали внесение необходимой суммы в казну.
На ранних этапах развития экономической мысли налог рассматривался как безэквивалентный платеж.
Для государств XVI-начала XVII века «налог» предполагает движение денежных средств для покрытия определенных расходов государства.
Особое место в теориях налога принадлежит представителям классической политической экономии в лице А. Смита, Д. Риккардо.
А. Смит рассматривал в качестве налога лишь то движение денежных средств в пользу государства, которое основывалась на четырех принципах обложения, защищающих интересы лица, уплачивающего налог, и получивших название «декларации прав налогоплательщика»[1].
В первой половине XIX века разрабатывается теория наслаждения, теория жертвы и теория коллективных потребностей.
Великая депрессия ознаменовала начало кризиса всей существующей системы управления государств в условиях свободной конкуренции. В этот период Дж. М. Кейнс автор «Общей теории занятости, процентов и денег», обосновал необходимость налогов для регулирования экономики.
В
период с 1945-1970 гг. проведены различия
между налогами, сборами и другими
обязательными платежами в
1.2 Понятие налогов и других обязательных платежей в бюджет
Согласно
Налоговому Кодексу РК: "Налоги -
законодательно установленные государством
в одностороннем порядке обязательные
денежные платежи в бюджет, производимые
в определенных размерах, носящие безвозвратный
и безвозмездный характер”[2].
Признаки налога:
К юридическим признакам налога относятся следующие: 1) налог устанавливается только государством в лице уполномоченного на то органа и в надлежащей правовой форме (признак законности установления налога); 2) налог может существовать только в правовой форме; 3) налог является односторонним установлением государства; 4) установление налога порождает финансовое обязательство налогоплательщика, исполнение которого обеспечивается принудительной силой государства и мерами юридической ответственности; 5) налог носит принудительный характер; 6) осуществляемое посредством уплаты налога изъятие денег носит правомерный характер.
Экономическими признаками налога являются следующие: 1) налог выражает распределение совокупного общественного продукта в пользу государства; 2) налог, как правило, носит денежную форму, хотя могут существовать и натуральные налоги; 3) безвозвратность уплаты налога; 4) безэквивалентность уплаты налога; 5) смена формы собственности при уплате налога.
Государственные доходы формируют также и другие обязательные платежи в бюджет.
Государственный сбор - плата государственному органу за совершение юридически значимого по отношению к плательщику акта[3].
К государственным сборам Налоговый кодекс:
- сбор за государственную регистрацию лиц,
- сбор за государственную регистрацию индивидуальных предпринимателей,
- сбор за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним,
- сбор за государственную регистрацию механических транспортных средств, гербовый сбор, лицензионный сбор и др.
Основное отличие государственных сборов:
1) сбор является эквивалентным платежом;
2) сбор является разовым платежом;
3)
сбор является добровольным
Плата - это платеж государству за пользование объектами, находящимися в государственной собственности или отнесенными к фискальной монополии государства[3].
Основное отличие налога от платы.
Плата - возмездна и эквивалентна.
Государственная пошлина - обязательный платеж, взимаемый за совершение юридически значимых действий и (или) выдачу документов уполномоченными на то государственными органами или должностными лицами[3].
Таможенные
платежи устанавливаются таможенным
законодательством Республики Казахстан.
Взимаются при перемещении товара через
таможенную границу Республики Казахстан
и в других случаях.
1.3 Классификация налогов
Налоги можно классифицировать по различным основаниям.
1В зависимости от носителя налогового бремени налоги могут быть прямыми и косвенными.
Прямой налог - это налог, где его субъект выступает фактическим носителем налогового бремени.
Косвенный налог - это налог, где его субъект перекладывает бремя уплаты на другое лицо, выступающее фактическим плательщиком (носителем налога).
Прямые налоги принято подразделять на реальные и личные.
Реальные налоги [от англ, real - имущество] - это налоги на имущество (например, налог на имущество, налог на транспортные средства).
Личные налоги - это налоги на доходы (прибыль) налогоплательщика.
2 В зависимости от формы налога они подразделяются на натуральные и денежные.
При натуральном налоге предметом налогового платежа выступают вещи, определяемые родовыми признаками.
Денежные налоги выплачиваются деньгами. В настоящее время это преимущественная форма налогообложения.
3 В зависимости от субъекта налога они подразделяются на налоги с юридических лиц и налоги с физических лиц.
4 В зависимости от территориального уровня налоги подразделяются общегосударственные и местные. Первые являются доходом общегосударственных денежных фондов (например, в Казахстане - республиканского бюджета), вторые - доходом местных бюджетов.
5 В зависимости от характера использования налоги могут быть общего назначения и целевыми.
Налоги общего назначения (абстрактные налоги), будучи зачисленными в бюджета, растворяются там в массе других бюджетных доходов и расходуются при исполнении бюджета без привязки к конкретным мероприятиям.
Целевые (специальные) налоги используются для финансирования конкретных мероприятий. Примером целевого налога выступает социальный налог.
7
По способу исчисления
налогов они подразделяются на окладные
и неокладные.
При окладных налогах его сумму (так называемый “оклад налога”) устанавливают для каждого отдельного налогоплательщика налоговым органом и обязанность уплаты налога возникает только после получения плательщиком от данного органа соответствующего распоряжения (налогового уведомления) с указанием исчисленной суммы налога.
Неокладные
налоги исчисляются и выплачиваются
налогоплательщиком самостоятельно.
2 Элементы юридического состава налога
2.1 Понятие и значение об элементах юридического состава налога
2.2
Характеристика структурных
элементов налога
2.1 Понятие и значение об элементах юридического состава налога
Налог - это достаточно сложное образование, имеющее определенную внутреннюю структуру и состоящую из определенных элементов.
А.И. Худяков выделяет следующие основные элементы налога: 1) субъект налога; 2) объект налога; 3) налоговая база; 4) налоговая ставка; 5) налоговый период; 6) порядок исчисления налога; 7) порядок уплаты налога; 8) налоговые льготы (если они предусмотрены).
Каждый
налог представляет собой комплекс
указанных элементов. Если какой-нибудь
из этих элементов не установлен, налог
нельзя считать установленным.
2.2 Характеристика структурных элементов налога
1 Субъект налога - налогоплательщик. В соответствии со ст.10 НК РК: «налогоплательщик - лицо, являющееся плательщиком налогов и других обязательных платежей в бюджет».
2 Объект налога - это имущество и действия, с наличием которых у налогоплательщиков возникает налоговое обязательство (п. 1 ст. 25 НК РК).
3 «Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иные характеристики объекта налогообложения…, на основании которых определяется суммы налогов…» (ст. 26 НК РК).
4 Налоговая база измеряется в тех или иных единицах, которые принято именовать единицы налогообложения.
Размер налоговой базы может определяться с помощью различных методов.
Основными методами определения налоговой базы являются: 1) прямой способ; 2) способ “по аналогии”; 3) косвенный способ; 4) условный (презумптивный); 5) паушальный способ.
Прямой способ означает измерение налоговой базы на основе объективно существующих и документально подтвержденных показателей.
Способ “по аналогии” заключается в измерении налоговой базы путем сравнения предмета налога с аналогичным. Например, Налоговый кодекс предусматривает, что при невозможности определить балл бонитета (качество) земельного участка, занимаемых налогоплательщиками, размер земельного налога определяется исходя из балла бонитета смежно-расположенных земель.
Косвенный способ заключается в определении налоговой базы на основе косвенных признаков. Например, доход лица определяется исходя из его расходов.
Условный способ заключается в определении налоговой базы исходя из некоторой условной или предполагаемой величины. Пример: сумма дохода определяется не из фактической реализации, а исходя из средней рыночной цены.
Паушальный способ [от нем. Раuschal - целиком, суммарно, оптом] заключается в определении налоговой базы независимо от ее реального размера. Например, уплата подоходного налога индивидуальными предпринимателями, деятельность которых носит эпизодический характер, производится путем приобретения разового талона (ст. 372 НК).
5 Налоговая ставка (ставка налогообложения, норма налога) представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы (ст.27 НК РК).
Умножение ставки налогообложения на количество единиц налоговой базы определит сумму налогового платежа.
Ставки налога классифицируются по различным основаниям.
По способу определения суммы налога ставки налога подразделяются на: 1) равные; 2) твердые; 3) процентные.
Равные ставки - ставки, когда для каждого налогоплательщика устанавливается равная сумма налога.
Твердые ставки (или тождественные) - ставки, когда на каждую единицу налогообложения установлен зафиксированный размер налога (например, налоговая ставка на земли сельскохозяйственного назначения, предоставленные физическим лицам для ведения личного домашнего (подсобного) хозяйства, садоводства и дачного строительства при площади до 0,50 гектара составляют 20 тенге за 0,01 гектара).
Процентные ставки (или адвалорные, долевые) - ставки, когда размер налога выражен в процентах от стоимостной величены налоговой базы. Например, ставка корпоративного подоходного налога составляет 30 процентов от налогооблагаемого дохода.
В зависимости от содержания различают следующие ставки: 1) маргинальные; 2) фактические; 3) экономические. Такое различие ставок используется главным образом в целях экономического анализа и определения уровня налогового бремени,
Маргинальными [фр. marginal от лат. margo - край, граница] именуются ставки, которые установлены налоговым законодательством.
Фактическая ставка определяется как отношение уплаченного налога к налоговой базе.
Экономическая ставка определяется как отношение уплаченного налога ко всему полученному доходу.
Применение тех или ставок определяет метод налогообложения.
В зависимости от метода налогообложение подразделяется на следующие виды: 1) равное; 2) пропорциональное; 3) прогрессивное; 4) регрессивное.
Равное налогообложение характеризуется взиманием с каждого налогоплательщика налога в одинаковом размере, что обусловлено использованием равной налоговой ставки.
При пропорциональном налогообложении каждый налогоплательщик платит налог по одинаковой ставке, выраженной в процентах или доле к объекту налога (налогооблагаемой базе).
При прогрессивном налогообложении с ростом налоговой базы растет и ставка налога.
6 «Под налоговым периодом понимается период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащего к уплате (ст. 28 НК РК).
7 Порядок исчисления налога представляет собой совокупность действия соответствующего лица по определению суммы налога, подлежащего к уплате.
Налоговый учет - система сбора и фиксации хозяйственной информации, необходимой для обеспечения исполнения налогового обязательства.
8 Порядок уплаты налога - это установленные налоговым законодательством правила, в соответствии с которыми должен осуществляться переход предмет налогового платежа от налогоплательщика к государству.
Порядок уплаты налога включает три основных элемента: способы, сроки и формы перехода предмета налогового платежа от налогоплательщика к государству.
В зависимости от лица, ответственного за исполнение налогового обязательства, существует два способа уплаты налога:
- путем самостоятельной передачи предмета налогового платежа его плательщиком;
- путем принудительного взимания предмета налогового платежа государством (в лице его органов или налоговых агентов) с налогоплательщика.
В соответствии с действующим в настоящее время в Казахстане порядком применяются следующие основные способы самостоятельной уплаты налога:
а) на основе декларации
Налоговая декларация - официальное заявление налогоплательщика о наличии объекта налогообложения, величине налоговой базы и размере подлежащего в связи с этим налогового платежа за соответствующий налоговый период.
б) на основе налогового уведомления,
Уведомлением признается направленное органом налоговой службы письменное сообщение налогоплательщику о необходимости исполнения последним налогового обязательства.
В
Налоговом кодексе
в) путем самостоятельного исчисления и внесения налогового платежа,
г) путем приобретения разового талона,
д) путем выкупа патента.
Основными способами принудительной (помимо воли плательщика и без его участия) уплаты налога являются:
а) удержание налога у источника выплаты дохода,
б) принудительное взимание налога с лиц, уклоняющихся с его уплаты.
Сроки уплаты налога устанавливаются налоговым законодательством.
9
Налоговые льготы
- это освобождение налогоплательщика
от налогового бремени или уменьшение
его тяжести по сравнению с обычным режимом
налогообложения.
3 Налоговая деятельность государства
3.1 Понятие налоговой деятельности
3.2
Методы налоговой деятельности
1 Понятие налоговой деятельности
Налогообложение — это деятельность государства по установлению и взиманию налогов.
Налогообложение составляет сердцевину налоговой деятельности государства.
Налоговая
деятельность - это деятельность государства
по организации налогообложения и обеспечению
его осуществления.
2 Методы налоговой деятельности
Методы налоговой деятельности - конкретные приемы и способы, посредством которых государство организует и осуществляет налогообложение.
Основными методами налоговой деятельностью являются: 1) установление налогов; 2} ведение учета налогоплательщиков; 3) ведение учета объектов обложения по окладным видам налогов; 4) взимание окладных видов налогов; 5) организация удержания налогов у источника выплаты дохода; 6) установление для определенных категорий налогоплательщиков налоговой отчетности; 7) осуществление контроля за исполнением налогоплательщиками своих налоговых обязательств, а налоговыми агентами, сборщиками налогов, банками и другими лицами, связанными с налогообложением, - своих обязанностей, предусмотренных налоговым законодательством; 8) принятие мер по обеспечению исполнения налогоплательщиками своих налоговых обязательств, а иными лицами, связанными с налогообложением, - своих налоговых обязанностей; 9) организация налоговой службы государства (системы налоговых органов); 10) привлечение лиц, виновных в нарушении налогового законодательства, к установленной ответственности.
Налоговая деятельность осуществляется в определенных правовых формах.
Правовыми формами осуществления налоговой деятельности являются:
- издание юридических актов, носящих нормативный характер;
- издание индивидуальных правовых актов (уведомления налогового органа, направленного конкретному налогоплательщику);
- совершение двухсторонних налогово-правовых актов, в числе которых можно назвать налоговые договоры;
- реализация государством в лице уполномоченного своих прав и обязанностей в качестве субъекта налогового правоотношения.
4 Налоговое право как правовое образование
4.1 Понятие и предмет налогового права
4.2
Система налогового
права
4.1 Понятие и предмет налогового права
Предметом налогового права выступают общественные отношения, возникающие в процессе осуществления налоговой деятельности государства.
Налоговое право — это совокупность правовых норм, регулирующих общественные отношения, возникающие в процессе налоговой деятельности государства.
Источниками налогового права выступают: а) Конституция Республики Казахстан от 30.08.1995г.; б) Кодекс Республики Казахстан “О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс)” от 12 июня 2001 г.; в) нормативные правовые акты, принятые в соответствии с Налоговым кодексом. К источникам также относятся и международные договоры, ратифицированные Республикой Казахстан. Причем, НК РК установлено следующее правило: «Если международным договором, ратифицированным Республикой Казахстан, установлены иные правила, чем те, которые содержатся в настоящем Кодексе, применяются правила указанного договора» (п.5 ст.2 НК РК).
- Налоговое право России
- Налоговое право Российской Федерации, его источники
- Налоговое право РФ
- Налоговое право. Система налогов
- Налоговое преступление
- Налоговое преступление
- Налоговое преступление
- Налоговое правонарушение и его юридическое значение
- Налоговое правонарушение и налоговая ответсственность
- Налоговое правонарушение: понятие, признаки и состав
- Налоговое правоотношение
- Налоговое правоотношение
- Налоговое правоотношения, субъекты налогового парва
- Налоговое право Республики Беларусь