Налоговое правоотношение

  Министерство образования и науки РФ

Министерство  образования и  науки РБ

Байкальский экономико-правовой институт

Байкальский экономико-правовой колледж 
 

Дисциплина:

Налоговое право 
 

Курсовая  работа

Тема: «Налоговое правоотношение» 
 
 
 
 

Выполнила: Хамнаева Виктория

студентка 3курса группы Ю-41

                                                                                 Проверила: Анохина О.Н. 
 
 

 Улан-Удэ

2007

Содержание:

Введение-----------------------------------------------------------------------------------------3

Глава 1: Понятие, субъекты, объекты налоговых правоотношений----------5

1. Понятие и особенности налоговых правоотношений.--------------------------5
2. Структура налоговых правоотношений-------------------------------------------5

1.3 Налогоплательщики и плательщики сборов, как субъект налогового правоотношения--------------------------------------- ----------------------------------------6

1.4 Налоговые органы, как субъект налогового правоотношения ------------------8

1.5 Таможенные органы, как субъект налогового правоотношения --------------12

1.6 Финансовые органы, как субъект налогового правоотношения ---------------16

1.7 Объекты налоговых правоотношений-----------------------------------------------17

Глава 2: Содержание налоговых правоотношений-------------------------------20

2.1 Права и обязанности налогоплательщиков-----------------------------------------20

2.2 Права и обязанности налоговых органов-------------------------------------------23

2.3 Права и обязанности таможенных органов-----------------------------------------26

2.4 Права и обязанности органов государственной внебюджетных фондов-----27

Заключение------------------------------------------------------------------------------------28

Список использованной литературы-----------------------------------------------------29 

Введение:

Налоговое правоотношение предоставляет собой  вид финансового отношения, урегулированного нормами налогового права и возникающего в процессе установления, введения и взимания налогов и сборов в РФ, а также осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц, привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. Как отмечается в литературе, налоговое правоотношение по поводу установления налога предшествует правоотношению по поводу его введения.

Как и  любое другое, налоговое правоотношение имеет структуру, включающую следующие  элементы: субъекты, объекты и содержание .

Субъектами  налоговых правоотношений в соответствии со ст.9 НКРФ могут быть: 1 организации и физические лица, признаваемые в соответствии с Кодексом налогоплательщиками или плательщиками сборов, на которых возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы; 2 организации и физические лица, признаваемые в соответствии с Кодексом налоговыми агентами; 3 министерство РФ по налогам и сборам и его территориальные подразделения (налоговые органы);  4 Государственный таможенный комитет РФ и его подразделения; 5 государственные органы исполнительной власти и исполнительные органы местного самоуправления, другие уполномоченные ими органы и должностные лица, осуществляющие в установленном порядке, помимо налоговых и таможенных органов, прием и взимание налогов и (или) сборов, а также контроль за их уплатой налогоплательщиками и плательщиками сборов (сборщики налогов и сборов);

6 Министерство  финансов РФ, министерства финансов  республик, финансовые управления  администраций краев, областей,  городов Москвы и. Санкт – Петербурга, автономной области, автономных округов, районов, городов (финансовые органы), иные уполномоченные органы – при решении вопросов об отсрочке и рассрочке уплаты налогов и сборов и других вопросов, предусмотренных Кодексом; 7 органы государственных внебюджетных фондов;   8 федеральная служба  налоговой полиции РФ и ее территориальные подразделения.

Налоговое правоотношение складывается между  различными категориями субъектов, но основными группами субъектов  является налогоплательщики, плательщики  сборов и налоговые органы.

Содержание налоговых правоотношений составляют права и обязанности его участников.

Объектом  налогового правоотношения являются материальные и нематериальные блага. Именно это  составляет содержание моей курсовой работы. 
 
 

Глава 1: Понятие, субъекты, объекты налоговых правоотношений

1. Понятие и особенности налоговых правоотношений.

    Это охраняемые государством общественные отношения, возникающие в сфере  налогообложения, которые представляют социально-значимую часть субъекта, посредством права и обязанностей, предусмотренные нормами налогового права.

    Особенности:

1. Это общественное отношение, то есть отношения между юридическими и физическими лицами
2. Это правовое отношение по поводу денежных средств возникающих исключительно в сфере налогообложения
3. Социально значимое отношение регулируются нормами налогового права
4. Представляют собой юридическую связь субъектов таких правоотношений посредствам субъектов права  и юридических обязанностей при этом субъект права принадлежит управомоченному лицу

Носитель  юридической обязанности является в правоотношении обязанным  лицом и выступает в качестве налогоплательщика, который обязан совершить в пользу государства определенные, юридически значимые действия, либо воздержаться от каких, либо действий.

5. Основания возникновения и прекращения налоговых правоотношений предусматривается в налоговом законодательстве.  Под составом конкретного правоотношения понимается совокупность его участников, то есть субъектов налоговых правоотношений¹.
2. Структура налоговых правоотношений

    Это внутреннее строение и взаимосвязь элементов такого правоотношения.

    Элементы  структуры:

1. Субъект правоотношения - его участники.
2. Объект- то, по поводу чего или ради чего субъект правоотношения в сфере налогообложения вступают в правовую связь:

А) Материальные блага

Б) Нематериальные блага

3. Содержание:

А) Юридическое содержание образует субъект права  и юридические обязанности  указанных субъектов (участников).

Б) Материальное содержание. Это поведение сторон связано с реализацией принадлежащих им прав и обязанностей.

1.3 Налогоплательщики и плательщики сборов, как субъекты налоговых правоотношений. 

Налогоплательщиками и плательщиками  сборов,  признаются организации и физические лица, на которых согласно НК  РФ  возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

В кодексе  дается понятие налогового агента, который может, как отмечалось, быть субъектом налогового правоотношения. Налоговыми агентами признаются лица, на которых, согласно кодексу, возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в надлежащий бюджет (внебюджетный фондов) налогов. К ним относятся, в частности, работодатели, организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории России товары у иностранных лиц.  Взаимозависимые лица. НКРФ, учитывая особенности развития гражданского оборота в условиях рынка, предусматривает возможность привлечения к уплате налогов и сборов не только налогоплательщиков, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, но и иных лиц. Для этого вводится понятие « взаимозависимые лица», которыми признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно когда: 1 одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20%     2 одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению; 3 лица состоят в брачных, родственных отношениях, отношениях свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого².

В НК РФ с учетом норм Гражданского кодекса  РФ предусмотрена возможность использования  института представительства в налоговых правоотношениях  (ст.26 ), т.е. налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через представителя. Представительство может осуществляться в двух формах: законного и уполномоченного представительства.

Личное  участие налогоплательщика в  отношениях, регулируемых законодательством  о налогах и сборах, не лишает налогоплательщика права на личное участие в указанных правоотношениях. 

Законными представителями налогоплательщика-организации признаются лица, уполномоченные представлять указанную организацию на основании закона или ее учредительных документов.

Законными представителями налогоплательщика - физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством РФ.

Уполномоченным  представителем налогоплательщика признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми, таможенными органами, органами государственных внебюджетных фондов, иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

Не могут  быть уполномоченными представителями  налогоплательщика должностные  лица налоговых и таможенных органов, органов государственных внебюджетных фондов, органов налоговой полиции, судьи, следователи и прокуроры.

Уполномоченный  председатель налогоплательщика- организации  осуществляет свои полномочия на основании  доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством  РФ.

НК РФ вводит новое понятие «сборщик налогов и (или сборов)».

В статье 25 НК РФ установлено, что в ряде случаев, предусмотренных Кодеком, прием  от налогоплательщиков и (или) плательщиков сборов средств в уплату налогов  и (или) сборов и перечисление их в  бюджет может осуществляться государственными органами, органами местного самоуправления, другими уполномоченными органами и должностными лицами.

1.4 Налоговые органы, как субъекты налоговых правоотношений.  

В налоговом  правоотношении, помимо плательщиков налогов, и (или) сборов участвуют налоговые органы, к  которым относится Министерство РФ по налогам и сборам и его территориальные подразделения. В случаях, предусмотренных НК РФ, полномочиями налоговых органов обладают таможенные органы. Налоговые и таможенные органы действуют в пределах своей компетенции и в соответствии с законодательством РФ. Осуществляя свои  функции, налоговые и таможенные органы взаимодействуют в пределах, установленных законодательством о налогах и сборах.

Переход к рыночным отношениям в экономике, изменения в области ценообразовании и планирования, возникновение таких хозяйствующих субъектов, как хозяйственные товарищества и общества, приватизация объектов государственной и муниципальной собственности, превращение налогов в основной источник государственных доходов и т.д. обусловили необходимость появления новых органов, осуществления новых органов, осуществляющих финансовый контроль. Так, была образована налоговая служба.

В соответствии с Законом РСФСР «о Государственной налоговой службе РСФСР» от 21 марта 1991г. №934-1 была образована единая система контроля за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и других обязательных платежей, установленных законодательством.

Указом  Президента РФ от 23 декабря 1998 г.№1635 Государственная  налоговая служба РФ была преобразована  в Министерство РФ по налогам и сборам. Главной задачей данного министерства является осуществление контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью их исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты и государственные внебюджетные фонды налогов и других платежей, установленных законодательством РФ и органами местного самоуправления в пределах их компетенции.

Министерство  РФ по налогам и сборам, осуществляя  свою главную задачу, выполняет следующие  функции:

- проводит  непосредственно и организует  работу государственных налоговых  инспекций по осуществлению контроля  за соблюдением законодательства о налогах и других платежах в бюджет;

- производит  в министерствах и ведомствах, на предприятиях, в учреждениях  и организациях, основанных на  любых формах собственности, и  у граждан проверки денежных  документов, регистров бухгалтерского  учета, планов, смет, деклараций и иных документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других платежей в бюджет;

-Организует  работу государственных налоговых  инспекций по учету, оценке  и реализации конфискованного,  бесхозяйного имущества, имущества,  перешедшего по праву наследования к государству, и кладов;

-осуществляет  возврат излишне взысканных и  уплаченных налогов и других  обязательных платежей в бюджет  через кредитные организации; 

-анализирует  отчетные, статистические данные  и результаты проверок на местах, подготавливает на их основе предложения о разработке инструктивных методических указаний и других документов по применению законодательных актов о налогах и иных платежах в бюджет и выполняет другие функции. Региональные органы Министерства в субъектах  РФ осуществляют функции, предусмотренные  законодательством для  государственной налоговой службы  РФ и государственной налоговой инспекции по районам, городам без районного деления и районам  в городах. Среди важнейших  функций можно назвать следующее: 

-контроль  за соблюдением  законодательства  о налогах и других платежах  в бюджет и в государственные внебюджетные фонды; 

-обеспечение  своевременного и полного учета  плательщиков налогов и других  платежей в бюджет, правильности  начисления платежей гражданами РФ, иностранными гражданами и лицами без гражданства, а также поступления этих платежей в соответствующий бюджет;

-контроль  за своевременностью представления  плательщиками бухгалтерских отчетов  и балансов, налоговых расчетов, отчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой платежей в бюджет, а также проверка достоверности этих  документов в части правильности определения прибыли, дохода, иных объектов обложения и исчисления налога и других платежей в бюджет;

-передача  правоохранительным органам материалов по фактам нарушений, за которое предусмотрена уголовная ответственность;

-предъявление  в суд и в арбитражный суд  соответствующих исков о признании  сделок недействительными и взыскании  в доход государства всего  полученного по таким сделкам 9речь идет о сделках, совершенных  с целью, противоречащей основам правопорядка и нравственности (ст.169 ГК РФ );

-приостановление  операций предприятий, учреждений, организаций и граждан по расчетным  и другим счетам в кредитных  организациях в случаях непредставления (или отказа представить) бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов, деклараций и других  документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и иных обязательных платежей в бюджет³.

Правоохранительные  органы, в том числе Федеральная служба налоговой полиции, органы министерства внутренних дел РФ, обязаны оказывать практическую помощь работникам государственных налоговых инспекций при исполнении ими служебных обязанностей, обеспечивая принятие предусмотренных законом мер по привлечению к ответственности лиц, насильственным образом препятствующих выполнению работниками налоговых инспекций своих должностных функций.

Налоговая инспекция  имеет право применять к предприятиям, учреждениям, организациям и гражданам определенные законодательством финансовые санкции.

Проверки  предприятий, учреждений и организаций  оформляются актами, в которых  отражаются выявленные нарушения законодательства о налогах и сборах, факты невыполнения требований должностных лиц государственных налоговых инспекций, а также даются указания об устранении таких нарушений и о внесении причитающихся сумм в бюджет. Акт подписывается должностными лицами Министерства РФ по налогам и сборам, другими участниками проверок и руководителями и главными (старшими) бухгалтерами проверяемых предприятий, учреждений, организаций. В случае несогласия с фактами, указанными в акте, руководители и главные (старшие) бухгалтеры обязаны подписать акт и сделать запись о возражениях, прилагая одновременно письменные пояснения и документы, подтверждающие эти возражения.

Общее руководство таможенным делом в  РФ осуществляют высшие федеральные  органы исполнительной власти.

Центральный орган федеральной исполнительной власти РФ, осуществляющий непосредственное руководство таможенным делом в нашей стране,- Государственный таможенный комитет РФ.

1.5 Таможенные органы, как субъекты налоговых правоотношений.  

Таможенное  дело непосредственно осуществляют таможенные органы РФ, составляющие единую систему, в которую входят:

-Государственный  таможенный комитет РФ;

-региональные  таможенные управления РФ;

-таможни  РФ;

-таможенные  посты РФ.

Положение о Государственном таможенном комитете РФ утверждается Правительством РФ.

Важная  особенность таможенных органов  России заключается в том, что  они являются правоохранительными органами и это сказывается на характере их деятельности по борьбе с контрабандой.

Законодательство  РФ о таможенном деле состоит из Таможенного кодекса РФ и закона РФ «О таможенном тарифе» от 21 мая 1993 г. №5003-1, принятых в 1993году, с последующими изменениями и дополнениями, а также иных законодательных актов.

Таможенные  органы РФ выполняют следующие основные функции:

  -участвуют в разработке  таможенной политики РФ и реализуют эту политику;

-обеспечивают  соблюдение законодательства, контроль,  за исполнением которого возложен на таможенные  органы РФ;

- принимают меры по защите прав и интересов граждан, предприятий, учреждений  и организаций при осуществлении таможенного дела;

-обеспечивают  в пределах своей компетенции  экономическую безопасность РФ, являющуюся экономической основой суверенитета РФ;

-применяют  средства таможенного регулирования  торгово-экономических отношений; 

-взимают  таможенные пошлины, налоги и  иные таможенные платежи; 

-ведут  борьбу с контрабандой, нарушениями таможенных правил и налогового законодательства, относящегося к товарам, перемещаемым через таможенную границу РФ;

-ведут  таможенную статистику внешней  торговли и специальную таможенную  статистику РФ;

-ведут товарную  номенклатуру внешнеэкономической деятельности.

Новыми  органами исполнительной власти, осуществляющими  государственный финансовый контроль, являются также федеральные органы налоговой полиции. В марте 1992 года при Государственной налоговой службе РФ было создано Главное управление налоговых расследований. Законом РФ « О федеральных органах налоговой полиции » от 24 июня 1993 г. № 5238-1 (с последующ.  Изм. И доп.) организованы федеральные органы налоговой полиции (правопреемники ГУНР), которые относятся к правоохранительным органам и являются составной частью сил обеспечения экономической безопасности РФ.

Основные  задачи Федеральной службы налоговой  полиции РФ (ФСНП России) в соответствии с  Указом Президента РФ «Вопросы Федеральной  службы налоговой полиции РФ»  от 25 сентября 1999 г. №1272 следующие:

-выявление,  предупреждение и пресечение  налоговых преступлений и правонарушений;

-обеспечение  безопасности деятельности государственных  налоговых органов, защита их  должностных лиц  от противоправных  посягательств при исполнении  служебных обязанностей;

-государственная  защита должностных лиц налоговых  органов, федеральных органов  налоговой полиции и их близких; 

-предупреждение, выявление, пресечение коррупции  в налоговых органах и федеральных  органах налоговой полиции.

Федеральные органы налоговой полиции - централизованная система органов налоговой полиции с подотчетностью нижестоящих органов вышестоящим и директору Федеральной службы налоговой полиции.

В систему  федеральных органов налоговой  полиции России входят:

-Федеральная  служба налоговой полиции РФ;

-органы  федеральной службы налоговой  полиции по республикам, краям,  областям, городам федерального  значения, автономной области, автономным  округам (управления, отделы)- территориальные  органы;

-органы  налоговой полиции районов в городах Москве и Санкт - Петербурге, а также межрайонные отделы управлений, отделов Федеральной службы налоговой полиции- местные органы налоговой полиции.

Федеральную службу налоговой полиции РФ возглавляет  директор. Он осуществляет общее руководство  федеральными органами налоговой полиции и координацию их деятельности с другими правоохранительными, налоговыми и иными государственными органами.

Для решения  поставленных перед Федеральной  службой налоговой полиции РФ задач на нее возлагаются обязанности и предоставляются необходимые для их исполнения права:

-проводить  в соответствии с законодательством  оперативно-розыскные мероприятия,  дознание и предварительное следствие  в целях выявления и пресечения  налоговых преступлений, осуществлять  розыск лиц, совершивших указанные  преступления или подозреваемых в их совершении, а также принимать меры по возмещению нанесенного государству ущерба;

-пользоваться  при исполнения служебных обязанностей  правами, предоставленными законодательством  должностным лицам налоговых органов и агентам валютного контроля;

-осуществлять, при наличии достаточных данных, проверки налогоплательщиков (в том числе контрольные проверки после проверок, проведенных налоговыми органами) в полном объеме, с составлением актов по результатам этих проверок. Принятие решений по актам проверок и применение соответствующих санкций осуществляются начальником органа налоговой полиции или его заместителем;

-приостанавливать  операции налогоплательщиков по  счетам в банках и иных кредитных  организациях на срок до одного месяца в случаях непредставления документов, связанных с исчислением и уплатой налогов (решение о приостановлении операций по указанным сетам принимает начальник органа налоговой полиции или его заместитель);