Налоговые доходы бюджета субъектов федерации (На примере Красноярского края)

Введение

Налоги - один из древнейших финансовых институтов: они возникли вместе с появлением государства  и использовались им как основной источник средств для содержания органов государственной власти и материального обеспечения выполнения им своих функций. С тех пор многое изменилось, однако главное предназначение налогов сохранилось. Современные государства для пополнения своей казны используют и другие виды поступлений и платежей, но на первое место среди них по своему значению и объему выступают налоги.

 Вопросы правового  регулирования налогообложения  в настоящее время относятся  к числу наиболее актуальных в экономической и социальной жизни Российского государства. Для последнего времени характерно существенное изменение налогового права. Это касается структуры и общего содержания налогового права, а также его норм в отдельности.

Проблема взимания налогов  очень актуальна на современном  этапе. Как известно, налоги являются одним из основных источников пополнения бюджетов субъектов РФ, а соответственно и финансирования всех направлений  их деятельности. С помощью налогов  каждый регион может реализовать  приоритеты своего развития, поэтому  для регионов крайне важно разработать  правильную и эффективную налоговую  политику: выгодную для самого региона  и не противоречащую федеральному законодательству.

Любое государство, преследуя  цели пополнения казны и другие задачи, стремится разнообразить вводимые налоги. Если обратится к истории  Российского государства (до 1917г.), а  именно к ее налоговой системе, то можно встретить немалое число  налогов, уплачиваемых населением. Среди  них, личный налог, подушная подать, несколько  имущественно-подоходных налогов - поземельный, подомовый (на доходы с дома), квартирный (уплачиваемый содержателем квартиры), промысловый, с наследства и др.

В Российской Федерации также  как и во всем мире, существует широко разветвленная система налогов  с ее граждан, лиц без гражданства  и иностранных граждан, именуемых  в налоговом законодательстве обобщенным термином - физические лица.

Развитие экономики напрямую зависит от качества ее налоговой  системы, от ее возможности обеспечить экономический рост и финансовую стабильность.

Налоговые доходы бюджетной  системы занимают ведущее место  и являются важнейшей формой аккумуляции  доходов. Анализ динамики и структуры налоговых доходов бюджета необходим с целью преодоления негативных последствий воздействия налогов на экономику страны.

В связи с этим, тема работы является весьма актуальной.

Доходы бюджетов представляют собой часть национального дохода, подлежащую централизации в бюджеты  различных уровней. Доходы могут  формироваться на налоговой и  неналоговой основе и за счет безвозмездных  перечислений в соответствии с бюджетным  и налоговым законодательством.

Цель работы – рассмотреть  налоговые доходы бюджета субъектов  федерации (на примере Красноярского  края).

Исходя из цели, были определены следующие задачи:

- рассмотреть понятие  налоговых доходов бюджета субъекта  федерации;

- изучить источники формирования  налоговых поступлений в бюджет  Красноярского края;

- проанализировать динамику  и структуру налоговых доходов  бюджета Красноярского края;

- после проведенного анализа  дать рекомендации по улучшению  поступления налогов и сборов  в бюджет Красноярского края.

Предметом исследования являются налоговые доходы.

Объектом исследования является бюджет Красноярского края.

1. Понятие налоговых  доходов бюджета субъекта федерации

Финансовое обеспечение  бюджетов всех уровней — федерального, субъектов Федерации, местного —  осуществляется за счет  разных  видов  государственных доходов.

Основным видом государственных  доходов, как известно, являются налоги, поскольку именно они дают наибольшую часть поступлений  денежных средств в государственную казну. Налоги являются основным  источником  доходной  части бюджетов во всех странах рыночной экономики. Одновременно они выступают в качестве рычагов государственного воздействия на экономику.

Формирование доходной базы федерального бюджета, бюджетов субъектов  Федерации, а также местных бюджетов осуществляется за счет трех основных видов источников - налогов, неналоговых  доходов и прочих доходов.

Налоги - это обязательные платежи, взимаемые государством (центральными и местными органами власти) с физических и юридических лиц в государственные  и местные бюджеты. Являются одной  из форм финансовых отношений, обеспечивающих распределение и перераспределение  национального дохода в соответствии с экономическими и социальными  задачами. Налоги делятся на прямые, которыми облагаются доходы и имущество (подоходный налог, налог на добавленную  стоимость и т. д.), и косвенные  налоги на товары и услуги, устанавливаемые  в виде надбавки к цене или тарифу (акциз).

Налог является экономической  категорией, поскольку денежные отношения, складывающиеся между государством, с одной стороны, и юридическими и физическими лицами, с другой - носят объективный характер и  имеют специфическое общественное назначение - мобилизацию финансовых ресурсов в распоряжение государства. Налоги представляют собой одну из важнейших форм реализации государством своего экономического права на получение части созданного в результате хозяйственной деятельности чистого дохода. Таким образом, налог как экономическая категория выражает реально существующие отношения, которые связаны с процессом изъятия части стоимости совокупного общественного продукта и национального дохода.

Вместе с тем налог  – финансовая категория. Мобилизация  с помощью налогов части стоимости  совокупного общественного продукта и национального дохода и использование  ее посредством системы государственных  расходов представляют собой часть  системы финансовых отношений. Налоги характеризуются общими свойствами, присущими всем финансовым отношениям, одновременно они имеют свои отличительные признаки и черты. Наряду с государственным кредитом, государственными расходами и другими финансовыми категориями налоги носят объективный характер, базируются на существовании различных форм собственности, реализуются через собственную форму движения, т.е. функции, и специфически выражают одну из частностей реально существующих финансовых отношений.

Одновременно налог является и правовой категорией. Императивная юридическая действенность налога составляет его основу как норма  права. Будучи правовой категорией, налоги выражают объективные юридически формализованные  отношения государства и налогоплательщиков в форме налогового законодательства, базовой составляющей государственного финансового права. Налог потому и является нормой права, что иначе, как по закону, он уплачен быть не может. Налог, уплаченный не на основе закона, не является налогом по своей  сути. Таким образом, налоги представляют собой одну из главных форм реально  существующих отношений между государством и налогоплательщиками, обеспечивающих властные правомочия государства.

Экономическая сущность налогов  проявляется через их функции, которые  реализуются непосредственно в  процессе налогообложения: отражают систему  отношений и взаимосвязи государства  и отдельного налогоплательщика.

В бюджетном законодательстве РФ доходы бюджета определены как  денежные средства, поступающие в  безвозмездном и безвозвратном  порядке в соответствии с законодательством  РФ в распоряжении органов государственной  власти РФ, органов государственной  власти субъектов РФ и органов  местного самоуправления. Доходы бюджетов формируются в соответствии с  бюджетным и налоговым законодательством  Российской Федерации.

В доходах бюджетов могут  быть частично централизованы доходы, зачисляемые в бюджеты других уровней бюджетной системы Российской Федерации для целевого финансирования централизованных мероприятий, а также  безвозмездные перечисления. В составе  доходов бюджетов обособленно учитываются  доходы целевых бюджетных фондов.

Денежные средства считаются  зачисленными в доход соответствующего бюджета, бюджета государственного внебюджетного фонда с момента  совершения Банком России или кредитной  организацией операции по зачислению (учету) денежных средств на счет органа, исполняющего бюджет, бюджет государственного внебюджетного фонда.

Размер предоставленных  налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек  по уплате налогов и иных обязательных платежей в бюджет полностью учитывается  в доходах соответствующего бюджета. К налоговым доходам относятся  предусмотренные налоговым законодательством  Российской Федерации федеральные, региональные и местные налоги и  сборы, а также пени и штрафы.

Налоговые доходы считаются  уплаченными доходами соответствующего бюджета, бюджета государственного внебюджетного фонда с момента, определяемого налоговым законодательством  Российской Федерации.

Размер предоставленных  налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек  по уплате налогов и иных обязательных платежей в бюджет полностью учитывается  в доходах соответствующего бюджета.

Неналоговые доходы – это  денежные средства, поступающие в  распоряжение государства через  взимание неналоговых платежей.

К неналоговым доходам  относятся:

- доходы от использования  имущества, находящегося в государственной  или муниципальной собственности,  после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством  о налогах и сборах;

- доходы от платных  услуг, оказываемых соответствующими  органами государственной власти, органами местного самоуправления, а также бюджетными учреждениями, находящимися в ведении соответственно  федеральных органов исполнительной  власти, органов исполнительной  власти субъектов Российской  Федерации, органов местного самоуправления, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством  о налогах и сборах;

- средства, полученные в  результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной  ответственности, в том числе  штрафы, конфискации, компенсации,  а также средства, полученные  в возмещение вреда, причиненного  Российской Федерации, субъектам  Российской Федерации, муниципальным  образованиям, и иные суммы принудительного  изъятия; 

- иные неналоговые доходы. 

Для неналоговых доходов  государства характерны особенности, отличающие их от государственных налогов.

Рассмотрим более подробно налоговые доходы бюджетов каждого  уровня Бюджетной системы РФ.

К налоговым доходам федерального бюджета относятся:

- федеральные налоги и  сборы, перечень и ставки которых  определяются налоговым законодательством  Российской Федерации, а пропорции  их распределения в порядке  бюджетного регулирования между  бюджетами разных уровней бюджетной  системы Российской Федерации  утверждаются федеральным законом  о федеральном бюджете на очередной  финансовый год на срок не  менее трех лет при условии  возможного увеличения нормативов  отчислений в бюджеты нижестоящего  уровня на очередной финансовый  год. Срок действия долговременных нормативов может быть сокращен только в случае внесения изменений в налоговое законодательство Российской Федерации;

- таможенные пошлины,  таможенные сборы и иные таможенные  платежи;

- государственная пошлина  в соответствии с законодательством  Российской Федерации.

К налоговым доходам бюджетов субъектов российской федерации  относятся:

- собственные налоговые  доходы бюджетов субъектов Российской  Федерации от региональных налогов  и сборов, перечень и ставки  которых определяются налоговым  законодательством Российской Федерации,  а пропорции их разграничения  на постоянной основе и распределения  в порядке бюджетного регулирования  между бюджетом субъекта Российской  Федерации и местными бюджетами  определяются законом о бюджете  субъекта Российской Федерации  на очередной финансовый год  и Федеральным законом "О  финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации";

- отчисления от федеральных  регулирующих налогов и сборов, распределенных к зачислению  в бюджеты субъектов Российской  Федерации по нормативам, определенным  федеральным законом о федеральном  бюджете на очередной финансовый  год, за исключением доходов  от федеральных налогов и сборов, передаваемых в порядке бюджетного  регулирования местным бюджетам.

К налоговым доходам местных  бюджетов относятся:

- собственные налоговые  доходы местных бюджетов от  местных налогов и сборов, определенные  налоговым законодательством Российской  Федерации;

- отчисления от федеральных  и региональных регулирующих  налогов и сборов, передаваемые  местным бюджетам Российской  Федерацией и субъектом Российской  Федерации в порядке, установленном  статьями 52, 58 и 63 Бюджетного Кодекса;

- государственная пошлина,  за исключением государственной  пошлины, зачисляемой в соответствии  со статьей 50 Бюджетного Кодекса  в доходы федерального бюджета, - по нормативу 100 процентов по  месту нахождения кредитной организации,  принявшей платеж.

При этом определяющим и  главным доходным источником являются налоговые поступления, удельный вес  которых в консолидированном  бюджете России за все годы проводимых экономических реформ составлял  не менее 82-83% всех доходов.

Рассмотрим более подробно налоговые доходы бюджета субъекта федерации.

Доходы бюджетов субъектов  РФ формируются за счет собственных  и регулирующих налоговых доходов, за исключением доходов, передаваемых в порядке регулирования местным  бюджетам.

В доходы бюджетов субъектов  РФ полностью поступают доходы от использования имущества, находящегося в собственности субъектов РФ, и доходы от платных услуг, оказываемых  бюджетными учреждениями, находящимися в ведении органов государственной  власти субъектов РФ.

В бюджеты субъектов Российской Федерации подлежат зачислению налоговые  доходы от следующих региональных налогов:

- налога на имущество  организаций - по нормативу 100 процентов;

- налога на игорный  бизнес - по нормативу 100 процентов;

- транспортного налога - по нормативу 100 процентов.

В бюджеты субъектов Российской Федерации подлежат зачислению налоговые  доходы от следующих федеральных  налогов и сборов, в том числе  предусмотренных специальными налоговыми режимами налогов:

- налога на прибыль  организаций по ставке, установленной  для зачисления указанного налога  в бюджеты субъектов Российской  Федерации, - по нормативу 100 процентов;

- налога на прибыль  организаций при выполнении соглашений  о разделе продукции, заключенных  до вступления в силу Федерального  закона "О соглашениях о разделе продукции" и не предусматривающих специальных налоговых ставок для зачисления указанного налога в федеральный бюджет и бюджеты субъектов Российской Федерации, - по нормативу 80 процентов;

- налога на доходы физических  лиц - по нормативу 80 процентов;

- налога на доходы физических  лиц, уплачиваемого иностранными  гражданами в виде фиксированного  авансового платежа при осуществлении  ими на территории Российской  Федерации трудовой деятельности  на основании патента, - по нормативу  100 процентов;

- акцизов на спирт этиловый  из пищевого сырья - по нормативу  50 процентов;

- акцизов на спиртосодержащую  продукцию - по нормативу 50 процентов;

- налога на добычу общераспространенных  полезных ископаемых - по нормативу  100 процентов;

- налога на добычу полезных  ископаемых (за исключением полезных  ископаемых в виде углеводородного  сырья, природных алмазов и  общераспространенных полезных  ископаемых) - по нормативу 60 процентов;

- налога на добычу полезных  ископаемых в виде природных  алмазов - по нормативу 100 процентов;

- регулярных платежей  за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений  о разделе продукции в виде  углеводородного сырья (за исключением  газа горючего природного) - по  нормативу 5 процентов;

- сбора за пользование  объектами водных биологических  ресурсов (исключая внутренние водные  объекты) - по нормативу 80 процентов;

- сбора за пользование  объектами водных биологических  ресурсов (по внутренним водным  объектам) - по нормативу 80 процентов;

- сбора за пользование  объектами животного мира - по  нормативу 100 процентов;

- налога, взимаемого в  связи с применением упрощенной  системы налогообложения, - по нормативу  100 процентов;

- налога, взимаемого в  виде стоимости патента в связи  с применением упрощенной системы  налогообложения, - по нормативу  100 процентов;

- минимального налога, взимаемого  в связи с применением упрощенной  системы налогообложения, - по нормативу  100 процентов;

- единого сельскохозяйственного  налога - по нормативу 30 процентов;

- государственной пошлины  (подлежащей зачислению по месту  государственной регистрации, совершения  юридически значимых действий  или выдачи документов) - по нормативу  100 процентов:

- по делам, рассматриваемым  конституционными (уставными) судами  соответствующих субъектов Российской  Федерации;

- за совершение нотариальных  действий нотариусами государственных  нотариальных контор и (или)  должностными лицами органов  исполнительной власти, уполномоченными  в соответствии с законодательными  актами Российской Федерации  и (или) законодательными актами  субъектов Российской Федерации  на совершение нотариальных действий;

- за государственную регистрацию  межрегиональных, региональных и  местных общественных объединений, отделений общественных объединений, а также за государственную регистрацию изменений их учредительных документов;

- за государственную регистрацию  региональных отделений политических  партий;

- за регистрацию средств  массовой информации, продукция  которых предназначена для распространения  преимущественно на территории  субъекта Российской Федерации,  а также за выдачу дубликата  свидетельства о такой регистрации;

- за действия уполномоченных  органов, связанные с лицензированием  заготовки, переработки и реализации  лома цветных металлов, с лицензированием  заготовки, переработки и реализации  лома черных металлов;

- за предоставление лицензий  на розничную продажу алкогольной  продукции, выдаваемых органами  исполнительной власти субъектов  Российской Федерации;

- за действия органов  исполнительной власти субъектов  Российской Федерации, связанные  с лицензированием образовательной  деятельности, осуществляемым в  пределах переданных полномочий  Российской Федерации в области  образования;

- за действия органов  исполнительной власти субъектов  Российской Федерации, связанные  с государственной аккредитацией  образовательных учреждений, осуществляемой  в пределах переданных полномочий  Российской Федерации в области  образования;

- за действия органов  исполнительной власти субъектов  Российской Федерации по проставлению  апостиля на документах государственного  образца об образовании, об  ученых степенях и ученых званиях  в пределах переданных полномочий  Российской Федерации в области  образования;

- за выдачу уполномоченным  органом исполнительной власти  субъекта Российской Федерации  специального разрешения на движение  по автомобильным дорогам транспортных  средств, осуществляющих перевозки  опасных, тяжеловесных и (или)  крупногабаритных грузов.

Налоговые доходы от региональных налогов, установленных органами государственной  власти края (области), в состав которого входит автономный округ, подлежат зачислению в бюджет края (области). Налоговые  доходы от региональных налогов, установленных  органами государственной власти автономного  округа, подлежат зачислению в бюджет автономного округа.

Если иное не установлено  федеральным законом о федеральном  бюджете и договором между органами государственной власти края (области), в состав которого входит автономный округ, и органами государственной власти соответствующего автономного округа, налоговые доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, подлежат зачислению в бюджет края (области).

Указанные в настоящей  статье налоговые доходы могут быть переданы полностью или частично органами государственной власти субъектов  Российской Федерации в соответствующие  местные бюджеты в порядке, предусмотренном  статьей 58 Бюджетного кодекса.

Законодательные (исполнительные) органы субъектов РФ вводят региональные налоги и сборы, устанавливают размеры  ставок по ним и предоставляют  налоговые льготы в пределах прав, предоставленных налоговым законодательством  РФ.

Законы субъектов РФ о  внесении изменений и дополнений в налоговое законодательство РФ в пределах компетенции субъектов  РФ, вступающие в силу с начала очередного финансового года, должны быть приняты  до утверждения законов субъектов  РФ о бюджете на очередной финансовый год.

Внесение изменений и  дополнений в законодательство субъектов  РФ о региональных налогах и сборах, предполагающих их вступление в силу в течение текущего финансового  года, допускается только в случае внесения соответствующих изменений  и дополнений в законы субъектов  РФ о бюджете на текущий финансовый год.

Органы исполнительной власти субъектов РФ предоставляют налоговые  кредиты, отсрочки и рассрочки по уплате налогов и иных обязательных платежей в бюджеты субъектов  РФ в соответствии с налоговым  законодательством РФ в пределах лимитов предоставления налоговых  кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов и иных обязательных платежей, определенных законами субъектов  РФ о бюджете.

2. Источники формирования налоговых поступлений в бюджет Красноярского края (за предыдущие 3 года)

Доходы бюджета края формируются  за счет следующих источников:

а) налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации, – 20 процентов;

б) налога на доходы физических лиц – 40 процентов;

в) единого налога на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности – 90 процентов;

г) единого сельскохозяйственного  налога – 60 процентов;

д) налога на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов, – 100 процентов;

е) земельного налога, взимаемого по ставкам, установленным в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации и  применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских  округов, – 100 процентов;

ж) земельного налога, взимаемого по ставкам, установленным в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации и  применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских  округов, – 100 процентов;

з) земельного налога (по обязательствам, возникшим до 1 января 2006 года), мобилизуемого на территориях городских округов, – 100 процентов;

и) государственной пошлины  – в соответствии с законодательством  Российской Федерации;

к) арендной платы и поступлений  от продажи права на заключение договоров  аренды за земли до разграничения  государственной собственности  на землю, расположенные в границах городских округов (за исключением  земель, предназначенных для целей  жилищного строительства), – 50 процентов;

л) арендной платы и поступлений  от продажи права на заключение договоров  аренды за земли, предназначенные для  целей жилищного строительства  до разграничения государственной  собственности на землю и расположенные  в границах городских округов, – 100 процентов;

м) арендной платы и поступлений  от продажи права на заключение договоров  аренды за земли, находящиеся в собственности  городских округов, 100 процентов;

н) платы за негативное воздействие на окружающую среду – 40 процентов;

о) доходов от перечисления части прибыли, остающейся после  уплаты налогов и иных обязательных платежей муниципальных унитарных  предприятий, созданных городскими округами, – 10 процентов;

п) денежных взысканий (штрафов), исчисляемых исходя из сумм налогов (сборов) и пеней, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации по нормативам отчислений, установленным бюджетным законодательством Российской Федерации применительно к соответствующим налогам (сборам);

р) денежных взысканий (штрафов) за нарушение законодательства о налогах и сборах, предусмотренных статьями 116, 117, 118, пунктами 1 и 2 статьи 120, статьями 125, 126, 128, 129, 129.1, 132, 133, 134, 135, 135.1 Налогового кодекса Российской Федерации, – 50 процентов;

с) денежных взысканий (штрафов) за административные правонарушения в  области налогов и сборов, предусмотренных  Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях, – 50 процентов;

т) денежных взысканий (штрафов) за нарушение бюджетного законодательства (в части бюджетов городских округов) – 100 процентов;

у) прочих денежных взысканий (штрафов), санкций, возмещения ущерба – в соответствии с законодательством  Российской Федерации;

ф) поступлений от продажи земельных участков, находящихся в государственной собственности до разграничения государственной собственности на землю и расположенных в границах городских округов (за исключением земельных участков, предназначенных для целей жилищного строительства), – 70 процентов;