Налоговые доходы бюджета

Федеральное агентство по образованию РФ

 

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«Тульский государственный университет»

 

Кафедра «Финансы и менеджмент»

 

 

 

 

 

Курсовая работа

по дисциплине Финансы

на тему:

«Налоговые доходы бюджета»

 

 

 

 

Выполнила: студентка гр.760641

Еремина Е.А.

Проверила: доц. Левина В.В.

 

 

 

 

 

Тула 2007

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

Введение

Глава 1. Основные черты бюджетной системы и бюджетного устройства Российской Федерации

Глава 2. Налоговые доходы бюджета

2.1 Сущность и функции налогов

2.2 Налоговая система и классификация  налогов

2.3 Структура налоговых доходов

Глава 3. Виды налогов и сборов в Российской Федерации

3.1 Федеральные налоги

3.2 Региональные налоги и сборы

3.3 Местные налоги и сборы

Заключение

Список  использованной литературы

 

 

Введение

 

В формировании и развитии экономической  и социальной структуры общества большую роль играет государственное  регулирование, осуществляемое в рамках принятой на каждом историческом этапе  политики. Одним из механизмов, позволяющих  государству проводить экономическую  и социальную политику, является финансовая система общества и входящий в  ее состав – государственный бюджет. Именно через государственный бюджет производится направленное воздействие  на образование и использование  централизованных и децентрализованных фондов денежных средств.

Государственный бюджет, являясь основным финансовым планом государства, дает органам  власти реальную экономическую возможность  осуществления властных полномочий. Бюджет отражает размеры необходимых  государству финансовых ресурсов и  определяет тем самым налоговую  политику в стране. Бюджет фиксирует  конкретнее направления расходования средств, перераспределение национального  дохода и внутреннего валового продукта, что позволяет ему выступать  в качестве эффективного регулятора экономики.

 

 

Глава 1. Основные черты бюджетной системы и бюджетного устройства Российской Федерации

 

Государственный бюджет возник с появлением государства. Однако только с приходом к власти буржуазии бюджет приобрел форму документа, утверждаемого  законодательным органом страны. Родоначальником бюджета и процесса его утверждения является Англия, где после революции 1686 – 1689 гг. король был вынужден отказаться от права  устанавливать налоги без согласия парламента.

Расходы государства изначально были разделены на две части – на гражданские (цивильные) и военные  расходы. В России первая роспись  государственных доходов и расходов была составлена в 1722 г. на следующий, 1723 г. С 1802 г. эти росписи стали составляться ежегодно, однако лишь с 1811 г. начинается составление бюджета России.

На современном этапе отличительной  чертой государственных бюджетов является их возрастающая роль в перераспределении  валового внутреннего продукта, которое  охватывает до 30 – 40% его величины.

Новый Бюджетный кодекс РФ определяет бюджет как форму образования  и расходования фонда денежных средств, предназначенных для финансового  обеспечения задач и функций  государства и местного самоуправления. Таким образом, государственный  бюджет, являясь для государства  средством аккумулирования финансовых ресурсов, дает государственной власти возможность содержания государственного аппарата, армии, выполнения социальных мероприятий, реализации приоритетных экономических задач, т.е. выполнения государством присущих ему функций. На рисунке 1 приведена структура современного бюджетного законодательства Российской Федерации.

Бюджетная система – главное  звено финансовой системы государства. Бюджетный кодекс РФ определяет бюджетную  систему российской Федерации как  основанную на экономических отношениях и государственном устройстве российской Федерации, регулируемую нормами права совокупность федерального бюджета, бюджетов субъектов федерации РФ, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов.

В унитарных государствах бюджетная  система включает два звена: государственный  бюджет и многочисленные местные  бюджеты.

В федеративных государствах бюджетная  система состоит из трех звеньев:

1. государственный (федеральный) бюджет или бюджет центрального правительства;
2. бюджеты членов федерации (в США – штатов, в Канаде – провинций, в Швейцарии – кантонов, в России – субъектов федерации);
3. местные бюджеты.

В унитарных государствах доходы и  расходы местных не входят в государственный  бюджет, а в федеративных государствах – не включаются в бюджеты членов федерации, доходы и расходы которых, в свою очередь, не входят в федеральный  бюджет.

Взаимосвязь между отдельными звеньями, организацию и принципы построения бюджетной системы принято называть бюджетным устройством. Следовательно, бюджетное устройство – это организация  взаимосвязи между звеньями бюджетной  системы, основанная на правовых нормах. Бюджетное устройство включает структуру  бюджетной системы, бюджетную классификацию, принципы построения бюджетной системы  и бюджетов.

В соответствии с Конституцией РФ (статьи 71 и 132) и Бюджетным кодексом РФ (статья 10) бюджетная система Российской Федерации состоит из трех уровней:

1. федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов;
2. бюджеты субъектов Российской Федерации (региональные бюджеты) и бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов;
3. местные бюджеты.

Бюджеты, входящие в бюджетную систему  Российской Федерации, самостоятельны и не включаются друг в друга, т.е. бюджеты субъектов РФ не включаются в федеральный бюджет, а местные  бюджеты не включаются в региональные бюджеты.

Под федеральным бюджетом принято  понимать основной финансовый план страны в целом, ежегодно принимаемый высшим законодательным органом государственной  власти – Федеральным Собранием. Через федеральный бюджет осуществляется перераспределение валового внутреннего  продукта и национального дохода в рамках всего государства.

Доходы федерального бюджета собираются по всей территории Российской Федерации  по единым нормативам, а расходы  осуществляются в интересах и  на благо всего народа, населяющего  страну.

По существу федеральный бюджет является главным законом экономической  жизни государства, в котором  фиксируются не только цифры доходов  и расходов казны, но и все остальные  параметры экономического развития. Поэтому федеральный бюджет рассматривается  как главный объединительный  инструмент всей финансовой системы  Российской Федерации.

Следующим после федерального бюджета  звеном бюджетной системы Российской Федерации являются бюджеты субъектов  Федерации (региональные бюджеты), которые  представляют собой обособленную часть  бюджетной системы РФ, связанную  с последней генетически. Они (вне  зависимости от меры своей автономии) составляют именно часть целого, пока существует целостность государства. Региональные бюджеты являются символом и гарантом региональной обособленности, независимости, самостоятельности  и ответственности.

Совершенно обособленным понятием в структуре бюджетного устройства России является понятие консолидированного бюджета, который представляет собой свод бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации на соответствующей территории.

Консолидированный бюджет Российской Федерации – это федеральный  бюджет и консолидированные бюджеты  членов РФ. Консолидированный бюджет субъекта РФ составляют бюджет самого субъекта и свод бюджетов находящихся  на его территории муниципальных  образований. Консолидированные бюджеты  позволяют получить полное представление  обо всех доходах и расходах региона  или Федерации в целом.

Консолидированный бюджет Российской Федерации и ее субъектов не подлежит утверждению в законодательном  порядке, а является лишь информационной базой для корректировки бюджетно-финансовой политики соответствующего региона. Однако он не отражает экономического состояния  территорий и не годится для проведения сравнительного анализа, так как  определяет всего лишь изъятую государством часть валового внутреннего продукта. Поэтому рост консолидированного бюджета  – это прежде всего рост налоговых  изъятий, но ведь не рост налогов увеличивает  богатство территории.

 

Глава 2. Налоговые доходы бюджета

 

В силу своего особого положения  государственный бюджет взаимодействует с другими звеньями финансовой системы, оказывая им при необходимости помощь. Она производится путем передачи денежных средств из центрального государственного фонда муниципальным финансовым фондам, фондам государственных предприятий и специальным правительственным фондам.

Государственный бюджет состоит  из двух взаимосвязанных и взаимодополняющих частей: доходной и расходной. Доходная часть показывает, откуда поступают денежные средства для финансирования деятельности государства, какие слои общества отчисляют на содержание государства больше всего из своих доходов. Расходная часть показывает, на какие цели направляются аккумулируемые государством средства.

Как экономическая  категория бюджет связан со многими  другими категориями, среди которых  можно выделить два уровня:

1) валовой  общественный продукт (ВОП), совокупный  общественный продукт (СОП), национальный  доход (НД) – бюджет служит  средством перераспределения этих  категорий;

2) финансы,  прибыль, налоги, кредит, заработная  плата, материальное стимулирование  и др. – бюджет служит результатом распределения этих категорий по отраслям производства, сферам деятельности и т.д.

Доходы  бюджета – денежные средства, поступающие  в безвозмездном и безвозвратном  порядке в соответствии с законодательством  Российской Федерации в распоряжение органов государственной власти субъектов Федерации и органов  местного самоуправления.

Доход бюджета  формируется из налоговых доходов (более 80%), неналоговых доходов и  доходов целевых бюджетных фондов. В состав целевых фондов входят: Федеральный дорожный фонд РФ, Фонд развития таможенной системы РФ, Межведомственной фонд развития налоговой системы и налоговой службы РФ, Государственный фонд борьбы с преступностью, Федеральный экологический фонд РФ.

 

2.1 Сущность  и функции налогов

 

Налоги возникли с появлением государства  как один из методов мобилизации  денежных средств. На ранних этапах исторического  развития они взимались с населения  и имели либо натуральную форму, либо форму трудовых повинностей. Вместе с доходами в виде дани, контрибуции (т.е. неналоговыми доходами) государство  покрывало налогами свои расходы. Но с увеличением территорий, ростом экономической и политической мощи государство начинает взимать налоги со своих подданных. С развитием  товарно-денежных отношений налоги приобретают преимущественно денежную форму.

Таким образом, налоги как экономическая  категория имеют исторический характер. Они менялись вместе с развитием  государства. Современное государство, экономика которого основана, прежде всего, на рыночных отношениях, должно обеспечивать те интересы общества, решение  которых слабо регулируется рынком или находится за пределами рыночных отношений. В состав таких интересов  включаются:

1. необходимость удовлетворения общественных потребностей (управление, оборона, обеспечение правопорядка, безопасность, социальные расходы и т.п.);
2. необходимость регулирования экономической деятельности субъектов хозяйствования, наносящих вред окружающей среде, и т.д.;
3. долгосрочные капиталовложения и переложение повышенных рисков с экономических субъектов на государство (например, освоение космоса).

Решение этих задач и обеспечивается через налогообложение.

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

Поскольку налоги являются основным источником формирования бюджетных  доходов, проблемы налогообложения  всегда были в центре внимания государственных  органов и работающих по их заданию  экономистов – ученых и практиков.

 

2.2 Налоговая  система и классификация налогов

 

Систему налогов, поступающих в  бюджеты разных уровней, можно классифицировать по разным признакам: по объектам, по характеру  построения налоговых ставок, по использованию  и т.д.

Исходя из объектов налогообложения, различают прямые и косвенные  налоги. Прямые налоги – это налоги, взимаемые государством непосредственно  с доходов или имущества налогоплательщика, например, подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль организаций, налог на имущество.

Исторически прямое налогообложение  возникло как наиболее ранняя форма  изъятия в доход государства  части доходов налогоплательщиков. Прямые налоги подразделяются на реальные и личные. Реальные налоги уплачиваются с отдельных видов имущества, товаров или деятельности независимо от финансового положения налогоплательщика. Личные налоги учитывают финансовое положение налогоплательщика и  взимаются у источника дохода или по декларации.

Косвенные налоги взимаются в виде надбавки к цене товара, с оборота  реализации товаров, работ и услуг. К ним относятся акцизы, НДС, фискальные монополии, таможенные пошлины.

Универсальным косвенным налогом  является налог на добавленную стоимость, им облагаются все товары, работы и услуги.

Индивидуальными акцизами облагаются отдельные виды товаров, услуг или  обороты на определенной стадии воспроизводства (например, налог с продаж).

Фискальная монополия – специфический  вид косвенного налога на товары, производство или реализация которых являются исключительной монополией государства. Как правило, государство монополизирует производство и реализацию товаров  массового потребления – табак, спички, соль и т.п. Фискальная монополия  может быть полной или частичной. При полной монополии государство  монополизирует и производство, и  реализацию определенного вида, при  частичной – монополизирует или  только производство, или только реализацию какого-то товара. Государственная  фискальная монополия считается  тяжелым косвенным налогом, поскольку  в результате ее применения происходит удорожание товаров массового потребления, что сказывается на жизненном  уровне населения. В Российской Федерации  этот вид налогообложения не применяется.

Таможенные пошлины – это  косвенные налоги, применяемые во внешнеэкономической деятельности.

Во всех странах налоговые доходы бюджетов построены на основе разумного  сочетания прямых и косвенных  налогов.

 

 

2.3 Структура  налоговых доходов

 

В 90-е гг. была разработана новая  налоговая система, в которой  использован отечественный и  зарубежный опыт. Основные черты налоговых  доходов бюджетов проявляются в  следующем:

1. налоговые доходы базируются исключительно на правовой основе. Все налоги и сборы вводятся и отменяются только органами государственной власти, при этом фискальные полномочия органов каждого уровня четко оговорены законом;
2. налоговое законодательство предусматривает четкое разделение налогов по уровням государственной структуры;
3. налоговое законодательство предусматривает разделение налоговых поступлений в бюджеты разных уровней на закрепленные и регулирующие;
4. налоговая система построена по единым принципам, единому механизму взимания налогов. Налоговый контроль за правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты налогов осуществляется со стороны налоговых органов и органов налогового контроля;
5. разделение полномочий в сфере применения налогового законодательства между федеральным центром и регионами соответствует федеральному характеру российского государства и демонстрирует единый подход к проблемам формирования доходной базы нижестоящих бюджетов на всей территории Российской Федерации.

Вместе с тем сложившийся  механизм формирования доходной базы бюджетов разных уровней на основе налоговых поступлений нуждается  в улучшении, что связано, прежде всего, с несовершенством налоговой  системы. Налоговая система была разработана в сжатые сроки, что  повлекло за собой погрешности и  противоречия в налоговом законодательстве. Был нарушен принцип стабильности установления налогов и их пригодности  для различных категорий налогоплательщиков, многочисленные налоговые лазейки  позволяли на законном основании  уклоняться от уплаты налогов, что значительно сужало доходную базу бюджетов разных уровней. Процесс налогового законотворчества не прекращался за все годы проведения налоговой реформы и привел к тому, что в настоящее время в стране действует более 900 законов, подзаконных актов, инструкций, разъяснений, которые регулируют вопросы налогообложения.

С 1992 г. произошли кардинальные изменения  в системе экономики и политики. Многочисленность налогов и высокий  уровень налогообложения стали  тормозом для развития производительных сил, побуждает хозяйствующие субъекты применять способы уклонения  от налогов, в результате чего бюджет недополучает значительные средства, снижается собираемость налогов  и растет недоимка. В настоящее  время в Российской Федерации  насчитывается более 3 млн. предприятий  и организаций. Примерно третья часть  из них – это предприятия, которые  прошли регистрацию, но не представляют отчетности и не платят налоги («мертвые души»). Из реально действующих предприятий 75% платят налоги нерегулярно или  не в полном объеме, а также имеют  задолженность по тем или иным видам налоговых платежей.

Важнейшее направление реформирования существующей в Российской Федерации  налоговой системы связано с  созданием и ведением с 1998 г. Налогового кодекса РФ, призванного заложить правовой фундамент и основы налогообложения  на длительный срок, создать такой  налоговый механизм, который являлся  бы важнейшим фактором экономического роста, с одной стороны, и позволил бы наделять бюджеты разных уровней  достаточными финансовыми ресурсами, с другой.

Наиболее сложен и актуален, вызывает массу споров и противоречий вопрос о разделении налогов по уровням  бюджетной системы.

В Налоговом кодексе РФ предусматривается  значительное сокращение числа налогов, он отменяет многие неэффективные и  нерыночные налоги. Налоговый кодекс призван регулировать принципы построения и функционирования налоговой системы  Российской Федерации, порядок установления, изменения и отмены федеральных налогов, он определяет правовое положение налогоплательщиков, налоговых органов и органов налогового контроля. Правоотношения, возникающие в процессе налогообложения по федеральным, региональным и местным налогам, регулируются исключительно Налоговым кодексом, а также иными актами налогового законодательства, которые будут приняты в соответствии с Налоговым кодексом.

Налоговый кодекс разделяет бюджетные  доходы по уровням государственной  структуры и устанавливает принципы ясности, предсказуемости, единства и  справедливости налоговой системы  и налоговый федерализм.

В соответствии с первой частью Налогового кодекса Российской Федерации в  зависимости от установления и зачисления средств в определенные бюджеты  налоги и сборы подразделяются на федеральные, региональные и местные. Такое разделение налогов связано  с федеративным устройством России, соответствует мировой практике и позволяет обеспечить бюджеты  разных уровней своими собственными источниками доходов.

 

 

Глава 3. Виды налогов и сборов в  Российской Федерации

 

3.1 Федеральные  налоги

 

Федеральные налоги – основа налоговой  системы. Перечень федеральных налогов, объекты налогообложения, виды льгот  и ставок, плательщики, порядок взимания налогов и зачисления их в бюджет и внебюджетные фонды устанавливаются  законодательными органами Российской Федерации в порядке, предусмотренном  соответствующими процедурами принятия законодательных актов Государственной  Думой РФ, Советом Федерации РФ и Президентом РФ.

Порядок принятия подзаконных актов, уточняющих и детализирующих налоговые  законы, регламентируется Постановлением РФ от 13 августа 1997 г. №1009 «Об утверждении  правил подготовки нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти и их государственной регистрации». Правилами предусмотрено, что к  нормативным правовым актам относятся: постановления, приказы, распоряжения, правила, инструкции и положения. Они  подлежат внесению в Государственный  реестр нормативных актов, который  ведется Министерством юстиции  РФ, и соответственно имеют свой индивидуальный номер и дату государственной  регистрации. Также подлежат регистрации  все вносимые изменения и дополнения. При нарушении указанных требований нормативные документы как не вступившие в силу применяться не могут.

В состав федеральных налогов и  сборов входят:

1. налог на добавленную стоимость;
2. акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья;
3. налог на прибыль (доход) организаций;
4. подоходный налог с физических лиц;
5. государственные пошлины;
6. налог на добычу полезных ископаемых;
7. сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов;
8. водный налог;

Федеральные налоги и сборы вводятся в обязательном порядке и должны взиматься на всей территории Российской Федерации. Вместе с тем в отношении этих налогов определенные права предоставлены  не только федеральным органам, но и  субъектам Федерации. Это касается регулирующих налогов. Однако компетенция  субъектов Федерации ограничивается рамками той доли ставки, которая  приходится данному субъекту Федерации. Так, по налогу на прибыль с юридических  лиц определена ставка в размере 24%, которая распределяется между  федеральным и региональными  бюджетами следующим образом: 6,5% - федеральный бюджет и 11,5% - бюджеты  регионов. В пределах закрепленной за ними ставки субъекты Федерации  вправе устанавливать дополнительные льготы и создавать свой режим  налогообложения.

Большинство федеральных налогов  и сборов являются регулирующими  бюджетными доходами.

Порядок бюджетного регулирования  может быть установлен непосредственно  в налоговых законах, специальным  законодательством и путем установления нормативных отчислений от регулирующих доходов по каждому субъекту Федерации  при утверждении федерального бюджета. Кроме того, в соответствии с отдельными соглашениями между федеральным  центром и регионами для некоторых  субъектов Российской Федерации (например, Татарстан, Башкортостан) могут быть установлены иные правила организации  межбюджетных отношений, в том числе  специальные налоговые режимы. Под  специальными налоговыми режимами подразумевается  особый порядок определения элементов  налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных  налогов и сборов.

Между федеральным и региональными  бюджетами распределяются:

1. налог на прибыль организаций;
2. налог на добавленную стоимость;
3. акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья;
4. подоходный налог с физических лиц;
5. платежи за пользование природными ресурсами;
6. налоги, зачисляемые в дорожные фонды.

 

3.2 Региональные  налоги и сборы

 

Эти налоги обеспечивают региональные бюджеты (республики, края, области, АО) собственными источниками финансирования своих расходов. Региональными налогами и сборами являются:

1. налог на имущество организаций (регулирующий налог, частично зачисляемый в местные бюджеты);
2. транспортный налог;
3. налог на игорный бизнес.

Региональные налоги и сборы  устанавливаются законодательными органами субъектов РФ. Субъектам  РФ предоставлены широкие полномочия в сфере установления конкретных элементов налогообложения: налоговых  льгот, налоговых ставок, порядка  и сроков уплаты. Кроме того, субъект  РФ вправе устанавливать свои собственные  формы отчетности по конкретным региональным налогам и сборам. Если субъект  федерации по какой-либо причине  не реализует свои права, то, как  правило, применяются предельные ставки и льготы, установленные федеральным  законодательством. Так, например, если ставки налога на игорный бизнес не установлены законами субъекта Российской Федерации, то устанавливаются налоговые  ставки в размере:

1. за один игровой стол – 25000 рублей;
2. за один игровой автомат – 1500 рублей;
3. за одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы – 25000 рублей.

Ставки по налогу на имущество организаций  также устанавливаются законами субъектов Федерации, но не могут  превышать 2,2%.

Величина транспортного налога зависит от мощности двигателя и  категории транспортных средств  в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного  средства.

 

3.3 Местные  налоги и сборы

 

Местные налоги и сборы представляют собой обязательные платежи физических и юридических лиц, поступающие  в местные бюджеты. Они являются методом мобилизации финансовых ресурсов местных органов управления и поступают в местные бюджеты  и специальные фонды.

В развитых капиталистических государствах местные налоги и сборы получили широкое развитие, на их долю приходится до 80% от всех поступлений в бюджеты. В Российской Федерации поступление  местных налогов и сборов в  доходную часть бюджетов городов  и районов не одинаково и зависит  от специфики территории, ее населенности и уровня развития. Доля местных  налогов и сборов колеблется от 0,7 до 17%, и они не способны полностью  покрыть финансовые потребности  территорий.

К местным налогам и сборам относятся:

1. земельный налог;
2. налог на имущество физических лиц.

В большинстве зарубежных стран  местные органы управления не имеют  права налогового законотворчества. Местное налогообложение должно быть санкционировано или одобрено центральной властью. Такой порядок  позволяет реализовать принцип  единства налогообложения на всей территории государства, обеспечивает одинаковую систему налоговых правоотношений для всех категорий плательщиков. Аналогичный порядок стал действовать и в Российской Федерации после вступления в силу первой части Налогового кодекса РФ. В соответствии с Кодексом (ст.12 п.4) региональные и местные налоги не могут устанавливаться сверх данного перечня. Вместе с тем представительные органы местного самоуправления обладают в отношении местных налогов и сборов теми же правами, что и представительные органы власти субъектов РФ в отношении региональных налогов и сборов.