Налоговые доходы. 4

Введение

 

Актуальность выбранной темы состоит  и в том, что в условиях рыночных отношений налоговая система  является одним из важнейших экономических  регуляторов, основой финансового  механизма государственного регулирования  экономики. Именно налоговая система в настоящее время является главным предметом дискуссий о путях и методах ее реформирования.

Взимание налогов – древнейшая функция и одно из основных условий  существования государства, развития общества на пути к экономическому и социальному процветанию. Налоги появились с разделением общества на классы и возникновением государства, как взносы граждан, необходимые для содержания государственного аппарата.

В целях преодоления негативных последствий воздействия налогов  на развитие экономики возникла объективная необходимость в анализе структуры и динамики налоговых доходов в бюджете страны.

Сущность налогообложения заключается  в прямом изъятии государством определенной части валового общественного продукта в свою пользу для формирования бюджета, т.е. централизованных финансовых ресурсов государства.

Связь бюджета и налогов имеет  двухсторонний и неразрывный  характер. Налоги как основной элемент  доходов бюджета обеспечивают финансирование всей структуры и его расходных  статей.

Целью работы является анализ состава и структуры налоговых доходов федерального бюджета, определение факторов, от влияния которых зависит объем поступивших в анализируемый период налоговых доходов.

В соответствии с целью в работе поставлены и решены следующие задачи:

1) изучение налоговых доходов федерального бюджета и их содержания;

2) анализ структуры и динамики налоговых доходов федерального бюджета;

3) определение основных проблем и направлений совершенствования налоговых доходов федерального бюджета.

Проанализировав периодическую  печать можно сделать некоторые выводы и схемы по статьям, связанные с налоговыми доходами РФ.

В курсовой работе предложены решения о повышении собираемости налоговых доходов. Принятие данных решений имеет принципиальное научное и практическое значение для построения стабильной бюджетной и налоговой системы, поэтому выбранная тема курсовой работы является актуальной.

Объектом исследования являются налоговые  доходы федерального бюджета.

Предметом являются налоги – важнейшая  форма аккумуляции денежных средств  в бюджете РФ.

Методом исследования в данной работе являются: рассмотрение теории и проведение анализа.

При написании работы использовались нормативно-правовые акты РФ, учебная литература по теме работы, Интернет – источники: сайт федеральной налоговой службы www.nalog.ru, www.minfin.ru.

Курсовая работа включает в себя введение, две главы, выводы и предложения, список использованной литературы

В первой главе рассмотрены теоретические основы формирования налоговых доходов федерального бюджета.

Во второй, проведен анализ поступления налоговых доходов в федеральный бюджет Российской Федерации.

 

1. Теоретические основы  формирования налоговых доходов бюджета РФ

 

1.1. Экономическая сущность, состав и структура налоговых доходов федерального бюджета

Каждое государство для реализации присущих ему функций имеет доходы, которые представляют из себя денежные или материальные ресурсы, поступающие государству в процессе распределения или перераспределения национального дохода, национального богатства. Первоначально источниками доходов государства были личные повинности, военные добычи, натуральные подати и сборы, т.е. исторически во всем мире доходы государства складывались из натуральных доходов. По мере образования централизованных государств, появлявшихся на месте раздробленных феодальных княжеств, повинности феодалов постепенно заменяются на денежные налоги и сборы.

В период абсолютизма развивается  система прямых и косвенных налогов, возникает проблема отделения доходов  монарха от доходов государства. В России же в конце 19в., с началом работы Государственной Думы, стало обсуждаться установление новых видов налогов.

В настоящее время, аккумулируя  налоги в бюджетном фонде, государство  финансирует важнейшие направления  жизни и деятельности как общества в целом, так и отдельных индивидуумов: здравоохранение, образование, культура и искусство, правоохранительная деятельность, государственное управление, инвестиционная деятельность в областях промышленности и сельского хозяйства и многое другое.

Очень важно отметить, что именно за счет налоговых поступлений государству удается удовлетворить различные потребности его граждан. Доля налоговых поступлений в центральных бюджетах развитых стран составляет 80-90%. В России по федеральному бюджету за 2010 год сумма налоговых доходов составляет около 70%.

Налоговый кодекс РФ определяет налог  как «обязательный, индивидуально  безвозмездный платеж, взимаемый  с организаций и физических лиц  в форме отчуждения принадлежащих  им на праве собственности хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований».

Налоги – категория комплексная, которая имеет экономическое  и юридическое значения. Рассматривая категорию «налог» с экономической  точки зрения, выделить его из состава других государственных изъятий и установить его отличие от сборов, пошлин и платежей достаточно сложно. Поэтому при определении экономической природы налога важнейшим критерием являются его сущность, принадлежность к финансово-бюджетной системе общества. Экономическая сущность налогов характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства с юридическими и физическими лицами. Данные отношения объективно обусловлены и имеют специфическое общественное назначение – мобилизацию денежных средств в распоряжение государства.

Однако на практике решающее значение при определении категории «налог»  приобретает именно его правовая интерпретация. Научное толкование содержания категории «налог» способствует правильному установлению норм и правил налогового законодательства стран, ограничивающих право плательщика на собственность, подлежащую отчуждению при налогообложении. Конкретными формами проявления категории «налог» являются виды налоговых платежей, установленных законодательными органами власти. С организационно-правовой стороны налог – это обязательный платеж, поступающий в бюджетный фонд в определенных законом размерах и в установленные сроки.

В настоящее время преобладает  взгляд на налог как на способ реализации преимущественно фискальных интересов государства.

Налог обычно рассматривают  как обязательный взнос в бюджет, взимаемый в соответствии с законом. Некоторые авторы при определении  налога акцентируют свое внимание на фактах отчуждения собственности в  пользу государства.

Доходы бюджета выражают экономические отношения, возникающие у государства с предприятиями, организациями, гражданами в процессе формирования бюджетного фонда страны. Формой проявления этих экономических отношений служат различные виды платежей предприятий, организаций и населения в государственный бюджет, а их материально - вещественным воплощением – денежные средства, мобилизуемые в бюджетный фонд. Бюджетные доходы, с одной стороны, являются результатом распределения стоимости общественного продукта между различными участниками воспроизводственного процесса, а с другой – выступают объектом дальнейшего распределения сконцентрированной в руках государственной стоимости, ибо последняя используется для формирования бюджетных фондов территориального, отраслевого и целевого назначения.

Состав бюджетных доходов, формы мобилизации денежных средств  в бюджет зависят от системы и методов хозяйствования, а также от решаемых обществом экономических задач. В нашей стране, где собственником преобладающей массы средств производства до недавнего времени выступало государство, доходы бюджета базировались в основном на денежных накоплениях государственных предприятий.

Доходы могут формироваться  на налоговой и неналоговой основе и за счет безвозмездных перечислений в соответствии с бюджетным и налоговым законодательством.

К налоговым доходам  федерального бюджета относятся:

1) федеральные налоги  и сборы, перечень и ставки  которых определяются налоговым  законодательством, а пропорции  их распределения между бюджетами  разных уровней бюджетной системы утверждаются федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год;

2) таможенные пошлины,  таможенные сборы и другие  таможенные платежи;

3) государственная пошлина  в соответствии с действующим  законодательством.

Основной источник доходов - это налоги.

Федеральные налоги и  сборы устанавливаются НК РФ и  являются обязательными к уплате на всей территории России.

В перечень этих налогов входят:

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы;

3) налог на прибыль;

4) налог на доходы физических лиц;

5) государственная пошлина;

6) водный налог;

7) сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;

8) налог на добычу полезных ископаемых.

 

  
 Рис. 1. Примерная структура доходной части федерального бюджета

        Таким образом, связь налогов и бюджета имеет двусторонний и неразрывный характер. Налоги как основной элемент доходов бюджета обеспечивают финансирование всей структуры его расходных статей, в то время как неналоговые доходы формируют лишь 15–20% бюджета. В бюджетном процессе приоритет сохраняется за расходами.

Итак, конкретными формами проявления категории налога являются виды налоговых платежей, устанавливаемых законодательными органами власти. Налоги - это обязательные платежи юридических и физических лиц, поступающие государству в установленных законом размерах и в установленные сроки.

 

1.2. Роль налоговых доходов в формировании бюджета в Российской Федерации

 Налоговые доходы могут обеспечить лишь 62,25% доходной части бюджета. Остальную часть расходов бюджета области покрывают неналоговые доходы, основной статьей которых являются дотации из федерального бюджета РФ

Таким образом, применительно  к расходной концепции построения бюджета каждый уровень бюджетной системы должен в первую очередь определить объем общественных услуг, их предложение в относительной форме стоимости государственных расходов и лишь затем определить цену их для общества в форме налогов, сформировать спрос на источники с учетом предложения финансовых ресурсов для налогообложения со стороны налогоплательщиков.  
           Это логично, обоснованно и законно с рыночных позиций. Больший объем совокупных государственных услуг (полезных, необходимых обществу расходов) влечет за собой большее налоговое бремя.  
           Таким образом, для перехода на расходную концепцию построения бюджета крайне необходимо установить в стране оптимальный (равновесный) уровень налогового бремени, при котором государство получает достаточно доходных источников для осуществления полезных обществу государственных расходов и налогоплательщики согласны относительно безболезненно для своих интересов выплатить государству часть созданной добавленной стоимости (доходов). Налоги выступают главной формой мобилизации государственных доходов в странах с рыночной экономикой. В бюджетах центральных правительств они составляют от 70 до 90% всех доходов, в местных бюджетах доля налоговых доходов обычно составляет около половины. За счет налогов и сборов, перераспределяемых через государственный бюджет, формируется часть финансовых ресурсов государственных и муниципальных предприятий (в Российской Федерации – унитарные предприятия) и ряда специальных фондов. 
           Доля национального дохода, перераспределяемого через систему налогов и сборов, зависит от задач и функций государства. В тех странах, где государство особенно активно осуществляет социальную политику (скандинавские страны, Франция, Германия и др.), доля огосударствляемого национального дохода, как правило, выше. На общий размер налоговых изъятий и их долю в национальном доходе значительно влияют такие факторы, как милитаризация, формы и методы государственного вмешательства в экономику, размеры государственной собственности.  
          Доходы федерального бюджета формируются за счет:  
         1) федеральных налогов, сборов и неналоговых доходов – в соответствии с нормативами отчислений, установленными Бюджетным кодексом;   
        2) иных неналоговых доходов в соответствии с нормативами отчислений;  
        3) федеральных налогов и сборов (в части погашения задолженности прошлых лет по отдельным видам налогов, а также в части погашения задолженности по отмененным налогам и сборам).  
           Следовательно, налоги – важнейшая форма аккумуляции денежных средств бюджетом. А поддержание эластичности налоговой системы является непременным условием сбалансированности государственной казны.  
         В связи с этим главным недостатком бюджетного балансирования является обособленное формирование доходной и расходной части бюджета без необходимого экономического обоснования (постатейного соотношения) между отдельными расходами и возможностями обеспечения под них соответствующего объема доходов. Роль налоговых платежей в формировании бюджета представим графически на примере структуры доходной части бюджета Российской Федерации на 2008 г. (рис. 2).  
 
 
               Рис. 2. Роль налоговых платежей в формировании бюджета   РФ.

          Итак, значение налогов в формировании бюджета велико: они составляют 85% всей доходной части бюджета. Наибольший удельный вес в структуре бюджета занимают такие налоги, как НДС, налог на добычу полезных ископаемых и акцизы. На региональном уровне наибольший удельный вес в статьях доходов занимают налог на доходы физических лиц и налог на прибыль организаций.

Таким образом, налоги, являясь  главным источником бюджетных доходов  на всех уровнях бюджетной системы, задают не только параметры постатейного финансирования расходов, но и служат основой для территориального перераспределения финансовых ресурсов. Необходимо реформирование межбюджетных отношений между центром и субъектами федерации, муниципальными образованиями, основными направлениями которого является обособление каждого звена бюджетной системы РФ и устранения зависимости бюджетов субъектов РФ от федерального бюджета, а также внедрение расходной концепции построения бюджета Российской Федерации. С этих позиций бюджетно-налоговая политика должна быть направлена на сбалансирование интересов центра и территорий, определение четких пропорций распределения налоговых платежей по звеньям бюджетной системы. 

 

1.3. Правовые основы формирования налоговых доходов в России

В России общую линию налогового законодательства определяет Государственная Дума, Совет Федерации, Президент РФ и Правительство РФ. Государственная Дума рассматривает вопросы налогового законодательства и принимает законы о налогообложении, которые с одобрения Совета Федерации после подписи Президента РФ вступают в силу.

Законодательные органы субъектов Федерации принимают законы о налогах и сборах и иные правовые акты в области налогообложения, но лишь в рамках Налогового Кодекса РФ, принятого Законодательным Собранием РФ.

Органы местного самоуправления, в лице представительных органов, принимают правовые акты в сфере налогового законодательства в рамках Налогового кодекса РФ и законов, принятых соответствующим законодательным органом данного субъекта РФ.

Существование такой структуры органов власти приводит к разработке многочисленного пакета документов и нормативно-правовых актов, регулирующих налогообложение. Налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей. В указанную систему входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы. Налоговые органы действуют в пределах своей компетенции и в соответствии с законодательством Российской Федерации

Правовую базу формирования доходов бюджетов составляют: 
          1) бюджетное законодательство РФ, которое состоит из БК РФ и принятых в соответствии с ним законов о федеральном бюджете на соответствующий год, законов субъектов РФ о бюджетах субъектов РФ на соответствующий год и иных федеральных законов, законов субъектов РФ и нормативных правовых актов представительных органов местного самоуправления, регулирующих бюджетные отношения. Бюджетный кодекс Российской Федерации устанавливает общие принципы бюджетного законодательства Российской Федерации, организации и функционирования бюджетной системы Российской Федерации, правовое положение субъектов бюджетных правоотношений, определяет основы бюджетного процесса и межбюджетных отношений в Российской Федерации, порядок исполнения судебных актов по обращению взыскания на средства бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, основания и виды ответственности за нарушение бюджетного законодательства Российской Федерации.  
         2) законодательство о налогах и сборах, которое в соответствии со ст. 1 НК РФ распадается на следующие подуровни:

- Налогового кодекса РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах; 
        - законодательство РФ о налогах и сборах, состоящее из НК РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах; 
        - законодательство субъектов РФ о налогах и сборах, которое состоит из законов и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах субъектов РФ, принятых в соответствии с НК РФ; 
       - нормативные правовые акты органов местного самоуправления о местных налогах и сборах, принимаемые представительными органами местного самоуправления в соответствии с НК РФ.

Основным документом, определяющим систему налогообложения, является Налоговый кодекс РФ, состоящий из двух частей.

Первой частью НК РФ установлен порядок действия законов о налогах (сборах), изложены основные положения о налогах, права и обязанности участников налоговых отношений, определены основные понятия и определения по налогообложению, изложены принципы налогообложения, виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение.

Вторая часть НК РФ посвящена раскрытию сущности видов налогов, а также раскрытию сути специальных налоговых режимов, действующих на территории РФ. НК РФ в целом определяет концептуальные подходы к регулированию процессов исчисления и изъятия налогов и сборов в РФ.

Итак, основными документами, определяющими формирование доходов, является  Бюджетный кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, нормативные правовые акты органов самоуправления о налогах и сборах, принимаемые представительными органами самоуправления в соответствии с НК РФ.

Таким образом, налоги, являясь  главным источником доходов на всех уровнях бюджетной системы, задают не только параметры постатейного финансирования расходов, но и служат основой для территориального перераспределения финансовых ресурсов.

 

2. Анализ и  пути повышения собираемости  налоговых доходов бюджета Российской Федерации

 

2.1. Анализ динамики налоговых доходов бюджета Российской Федерации

Основным источником доходов федерального бюджета (около 70 %) являются налоговые доходы. В федеральный бюджет поступают такие виды налогов, как: налог на добавленную стоимость и акцизы, составляющие около 19% от общего дохода бюджета, налог на прибыль (около 11%), налог на доходы физических лиц (около 11%). Остальную часть образуют налог на имущество, платежи за пользование природными ресурсами, страховые взносы.

Налоговые доходы федерального бюджета являются основными в их общем объеме и характеризуют объем налоговой нагрузки на субъекты экономической деятельности. Общая масса налогов зависит от состава налогов, налоговых ставок, налоговой базы и масштабов применения льгот. Масса налоговых поступлений зависит также от возможного изменения классификации налоговых доходов и придания им определенности неналоговых доходов.

Основным источником доходов федерального бюджета (около 70 %) являются налоговые доходы. В федеральный бюджет поступают такие виды налогов, как: налог на добавленную стоимость и акцизы, составляющие около 19% от общего дохода бюджета, налог на прибыль (около 11%), налог на доходы физических лиц (около 11%). Остальную часть образуют налог на имущество, платежи за пользование природными ресурсами, страховые взносы.

Рассмотрим динамику доходов консолидированного бюджета Российской Федерации в 2009-2011 годах.

Таблица 1.

Динамика налоговых доходов бюджета РФ в 2009-2011 гг. (млрд. руб.)

Показатели	2009	2010	2011
Налоговые доходы всего в текущих ценах	7058,4	8680,8	10656,7
Индекс инфляции	1,220	1,119	1
Налоговые доходы всего в сопоставимых ценах	8611,2	9713,8	10656,7
Темп прироста налоговых доходов в сопоставимых ценах	-	+12,8	+9,7

 

Таким образом, можно говорить о том, что в 2009-2011 годах наблюдается реальный рост налоговых доходов федерального бюджета РФ – доходы за рассматриваемый период в сопоставимых ценах возросли в 1,2 раза.

В целом в 2009-2011 годах наблюдается достаточно равномерный рост налоговых доходов федерального бюджета Российской Федерации. Наибольший скачок налоговых доходов произошел в 2011 году.

Изучим динамику отдельных видов налогов. Она представлена в таблице 2.

Таблица 2.

Динамика отдельных видов налоговых доходов в 2009-2011 гг. (млрд. руб.)

Показатели	2009	2010	2011
Налоговые доходы всего в текущих ценах	7058,4	8680,8	10656,7
из них: - налог на прибыль организаций	1332,9	1670,6	2172,0
- НДФЛ	707,1	930,4	1266,6
- НДС	1472,2	1511,0	2261,7
- акцизы	253,7	270,6	254,4
- налог с продаж	0,3	-
- налоги на совокупный доход	77,5	95,9	123,7
- налоги на имущество	253,1	310,9	411,2
- платежи за пользование природными ресурсами	1001,6	1281,6	1317,5
- налоги на внешнюю торговлю и внешнеэкономические операции	1622,8	2237,4	2322,9
- единый социальный налог	267,9	316,0	405,1
- прочие налоги и сборы	69,3	56,4	121,6

 

Из приведенных данных видно, что ежегодно наблюдается как рост налоговых доходов федерального бюджета в целом, так и большинства статей его налоговых доходов. Так стабильный рост наблюдался по следующим статьям доходов – налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц, налог на добавленную стоимость, налоги на совокупный доход, налоги на имущество, платежи за пользование природными ресурсами, доходы от внешнеэкономической деятельности. По большинству других статей доходов также наблюдается рост, но с небольшими колебаниями, что связано, главным образом с изменениями в бюджетно-налоговой политике, происходившими в анализируемом периоде.

Итак, исходя из проведенных данных можно сказать, что наибольшее поступление было в 2011 г. в сумме 10656,7 млрд. руб., наименьшее - в 2009г. Наибольший удел налоговых доходов приходится налог на прибыль организаций.

 

2.2. Анализ состава и структуры налоговых доходов федерального бюджета

Федеральными налогами и сборами являются установленные  Налоговым кодексом РФ и обязательные к уплате на всей территории РФ.

Федеральные налоги и сборы (ст. 13 НК РФ):

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы;

3) налог на доходы физических лиц;

4) налог на прибыль организаций;

5) налог на добычу полезных ископаемых;

6) водный налог;

7) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

8) государственная пошлина.

Рассмотрим более подробно некоторые федеральные налоги.

Налог на добавленную стоимость. НДС относится к группе налогов на потребление.

В Российской Федерации он был введен в действие с 1 января 1992 г. в ходе налоговой реформы. НДС является регулирующим федеральным налогом. Пропорции его распределения  по уровням бюджетной системы  устанавливаются ежегодно Федеральным  законом о федеральном бюджете. В разные годы в федеральный бюджет поступало от 75 до 85% величины собираемого НДС. С 2001 г. этот налог полностью поступает в федеральный бюджет.

Налогоплательщиками НДС являются организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

Объектом налогообложения признаются следующие операции.

1. Реализация товаров  (работ, услуг) на территории РФ. При реализации товаров (работ, услуг) налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ услуг) без учета НДС.

2. Передача на территории  РФ товаров (выполнение работ,  оказание услуг) для собственных  нужд, расходы на которые не  принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

3. Выполнение строительно-монтажных  работ для собственного потребления. 

4. Ввоз товаров на  таможенную территорию РФ.

С 2001 г. применяются три ставки НДС.

По ставке 0% производится обложение товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также работ и услуг, непосредственно связанных с экспортом и импортом товаров. Ставка 0% установлена на реализацию работ, выполняемых в космическом пространстве, на реализацию драгоценных металлов из лома и отходов Государственному (и соответствующим фондам субъектов РФ) фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ.

По ставке 10% облагается реализация продовольственных товаров, товаров для детей, периодических печатных изданий, книжной продукции и изделий медицинского назначения.

По ставке 18% производится обложение реализации в остальных  случаях.

При исчислении НДС, подлежащего  внесению в бюджет, следует учитывать  налоговые вычеты. Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на суммы налога, предъявленные ему и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ для осуществления производственной деятельности. Также к уменьшению следует принимать суммы налога по товарам, приобретенным для перепродажи, налога, уплаченного налоговыми агентами, и др.

По итогам за налоговый  период может сложиться ситуация, когда сумма налоговых вычетов  превысит сумму налога, подлежащего  уплате в бюджет. В этом случае налогоплательщик может воспользоваться правом на возмещение налога за счет средств федерального бюджета.

Плательщики налога должны выделять сумму НДС отдельной  строкой во всех расчетных документах.

Налоговый период по НДС  составляет либо один месяц, либо один квартал.

Для бюджета этот налог имеет следующие преимущества :

• стабильный источник доходов;
• регулярный источник доходов;
• сложен для плательщика с точки зрения уклонения от его уплаты.

Рис. 3. Величина НДС в доходах бюджета за 2009-2011 гг.

Поступление налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, за 2011 год составило 1 328749,3 млн. рублей, что на 88709,3 млн. рублей или на 7,2% больше суммы, учтенной при формировании бюджета.