Налоговые вычеты по НДФЛ : виды и права на их истребование

Введение

Подоходный налог – основной вид прямых налогов, которым облагается сумма совокупного дохода граждан  в денежном исчислении за истекший год. Частично взимается с месячных и текущих доходов в виде разовых  выплат. Подоходным налогом облагаются доходы, превосходящие необлагаемый минимум.

Индивидуальный подоходный налог  принадлежит к числу наиболее сложных налогов. В ряде стран  существует довольно значительные различия в определении ставок, налоговой  базы, критериев обложения, категорий  плательщиков налог, предоставления льгот. При этом основные принципы подоходного  обложения физических лиц едины, и понятие «налоговая база» практически  во всех  странах.

Основы современного подоходного  налогообложения физических лиц были заложены в Российской Федерации с принятием Закона РФ от 07.12.1991 № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц».

С введением этого Закона в действие с 1 января 1992 г. в России была создана  принципиально иная, чем действовавшая  до того в Советском Союзе, система  подоходного обложения физических лиц. Она стала базироваться на определенных принципах, отличных от действовавших в системе централизованного государственного регулирования экономики, которые со временем изменялись и уточнялись, пока, наконец, не приобрели относительно законченный вид в Налоговом кодексе Российской Федерации.

 На сегодняшний день, подоходный налог имеет тесную связь с доходом плательщика независимо от его вида: заработная плата, доход от индивидуальной предпринимательской деятельности и ценных бумаг, доход, полученный в виде процента с капитала.

Основной целью системы налоговых вычетов является следующая: через налоговые вычеты реализуется социальная функция налога, при этом обеспечивая выполнение принципа справедливости в налогообложении. С помощью системы налоговых вычетов государство может решать не только экономические задачи, но и влиять на социальные процессы, перераспределять налоговую нагрузку, решать другие проблемы, например демографическую. В решении данных задач как раз и проявляется актуальность данной курсовой работы.

Целью данной курсовой работы является исследование системы налоговых  вычетов в Российской Федерации, определение видов и  специфических особенностей налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц, выявление проблемы российской системы налоговых вычетов,  а также предоставление рекомендаций по совершенствованию системы налоговых вычетов.

 Данная цель конкретизируется  в следующих проблемно-исследовательских  задачах:

• Рассмотреть  основные элементы систем налоговых вычетов в Российской Федерации и в зарубежных странах;
• Изучить порядок предоставления стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов;
• Определить основные проблемы системы налоговых вычетов;
• Предоставить рекомендации по совершенствованию системы налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц в Российской Федерации.

Объектом изучения курсовой работы является  система налоговых вычетов в целом, а предметом проблема налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц в Российской Федерации.

В данной работе были использованы издания: «Российская газета»,  «Учет налоги и право», «Международный бухгалтерский учет», «Налоговый вестник», «Российский налоговый курьер», «Учет налоги и право», «Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет», и др.

При исследовании вопроса об особенностях контроля налогообложения доходов физических лиц налоговыми органами, мною были использованы Письмо Министерства финансов РФ от 21.11.2007 № 03-04-07-01/222, а также Письмо Министерства финансов РФ от 09.06.2007 № 03-04-07-01/117.

Также в процессе написания курсовой работы мною была использована периодическая литература,  а также   различная литература учебно-методического характера.

1. Методические основы системы налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц
1. Порядок предоставления стандартных налоговых вычетов

Налоговые вычеты - это суммы, на которые уменьшается объект налогообложения, выраженный в денежной форме, при определении налоговой базы для исчисления налога налоговым агентом или налоговым органом. Налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц установлены в фиксированных суммах. Их величина не связана с какими-либо фактическими расходами налогоплательщика.

В Российской Федерации при налогообложении  доходов, облагаемых по ставке 13%, налогоплательщик имеет право на стандартные вычеты. Если налогоплательщик имеет несколько  источников дохода, вычеты предоставляются  только одним работодателем, по выбору налогоплательщика.

Налоговый кодекс Российской Федерации  установил четыре вида налоговых  вычетов.

Стандартный вычет (льготным категориям граждан, на детей);

Социальный вычет (обучение, лечение, лекарства, добровольное пенсионное обеспечение, накопительная часть пенсии);

Имущественный вычет (покупка и продажа недвижимости, а также иного имущества);

Профессиональные вычеты (авторам произведений)¹.

При определении суммы налога (по ставке 13%) доход физического лица уменьшается на сумму налогового вычета. При этом если сумма вычетов  больше, чем сумма дохода, то налог  не удерживается.

Право на получение стандартных  налоговых вычетов имеют физические лица, являющиеся налоговыми резидентами  Российской Федерации. Суть стандартного налогового вычета заключается в  освобождении определенной суммы доходов  от налогообложения НДФЛ. Стандартные налоговые вычеты предоставляются налоговыми агентами, то есть организациями и индивидуальными предпринимателями.

В течение налогового периода (календарного года) стандартные налоговые вычеты предоставляются одним из налоговых  агентов, являющихся источником выплаты  дохода, по выбору налогоплательщика. Вычеты предоставляются на основании  письменного заявления работника и документов, подтверждающих его право на них. Организации или предприниматель могут предоставить стандартные налоговые вычеты только тем лицам, с которыми заключен трудовой договор. Доходы получаемые по гражданско-правовому договору, на  стандартные вычеты налоговым агентом не уменьшаются. В данном случае (при уменьшении размера налоговых вычетов) необходимо обратиться в налоговую инспекцию по месту учета и приложить к налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за прошедший год письменное заявление о предоставлении вычета и подтверждающие документы. При этом будет произведен перерасчет налоговой базы. Стандартные налоговые вычеты предоставляются в сумме выплат  3000, 500, 400 и 1000 рублей.

Налоговый вычет 3000 рублей предоставляется  ежемесячно в течение налогового периода, и распространяется на следующие категории налогоплательщиков:

- лица получившие, лучевую болезнь,  инвалидность вследствие катастрофы  на Чернобыльской АЭС, принимавших  в 1986 – 1987 гг. участие в работах  по ее ликвидации;

- лица начальствующего и рядового  состава органов внетренних дел, Государственной противопожарной службы, проходивших службу в 1986-1987 гг. в зоне отчуждения АЭС;

- военнослужащие, граждане, уволенные  с военной службы, а также военнообязанные,  призванные на военные сборы  и принимавших участие в 1988-1990 гг. в работах по объекту «Укрытие»;

- лица, ставшие инвалидами, получившими  или перенесшими лучевую болезнь  и другие заболевания вследствии аварии в 1957 г. на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в речку Теча;

- лица непосредственное участвующие в испытаниях ядерного оружия до 31 января 1963 г.;

- инвалиды Великой Отечественной  войны;

- инвалиды из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II, III групп  вследствие ранения, контузии  или увечья, полученных при защите  СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо полученных вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, либо из числа бывших партизан, а также других категорий инвалидов, приравненных по пенсионному обеспечению к указанным категориям военнослужащих, и других;

- ряд других категорий граждан².

Налоговые вычеты 500 рублей предоставляется  за каждый месяц налогового периода  следующим категориям:

- Герои Советского Союза и  Герои Российской Федерации, а  также лица, награжденные орденом  Славы трех степеней;

- лица вольнонаемного состава  Советской Армии и Военно-Морского  Флота СССР, органов внутренних  дел СССР и государственной  безопасности СССР, занимавших штатные  должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших  в состав действующей армии  в период Великой Отечественной  войны, либо лиц, находившихся  в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;

- участники Великой Отечественной  войны, боевых операций по защите  СССР;

- лица, находившихся в Ленинграде  в период его блокады в годы  Великой Отечественной войны  с 8 сентября 1941 г. по 27 января 1944 г. независимо от срока пребывания;

- бывшие, в том числе несовершеннолетние, узники концлагерей, гетто и  других мест принудительного  содержания, созданных фашистской  Германией и ее союзниками  в период Второй мировой войны;

- инвалиды с детства, а также  инвалиды I и II групп;

- лица, получившие или перенесшие  лучевую болезнь и другие заболевания,  связанные с радиационной нагрузкой,  вызванные последствиями радиационных  аварий на атомных объектах  гражданского или военного назначения, а также в результате испытаний  учений и иных работ, связанных  с любыми видами ядерных установок,  включая ядерное оружие и космическую  технику;

- ряд других категорий³.

Налоговый вычет в размере 400 рублей, до внесения изменений в Налоговый кодекс, а именно до 1 февраля 2012 года, распространялся на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены выше. Он представлялся ежемесячно до того месяца, в котором доход с начала налогового периода превысит 40000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40000 рублей, данный налоговый вычет не применяется.

Налогоплательщики, имеющие право  более чем на одни стандартный  налоговый вычет в размере 3000, 500 рублей получают максимальный из них.

 С 1 февраля 2012 года налогоплательщикам предоставляется стандартный налоговый вычет в размере 1400 рублей, за каждый месяц налогового периода на:

- первого и второго ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругами родителей;

- первого и второго ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями.

 Стандартный налоговый вычет в размере 3000 рублей предоставляется гражданам, за каждый месяц налогового периода на:

- третьего и каждого последующего  ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругами родителей;

- третьего и каждого последующего  ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями.

3 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом,  или учащегося очной формы  обучения, аспиранта, ординатора, интерна,  студента в возрасте до 24 лет,  если он является инвалидом I или II группы.

Указанный налоговый вычет действует  до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым  агентом, превысил 280 000 рублей. Начиная  с этого месяца, налоговый вычет, не применяется.

Налоговый вычет, производится на каждого  ребенка в возрасте до 18 лет, а  также на каждого учащегося очной  формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супруга (супруги) родителя, опекунов или попечителей, приемных родителей, супруга (супруги) приемного родителя.

Указанный налоговый вычет удваивается  в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы.

Налоговый вычет предоставляется  в двойном размере единственному  родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак. Налоговый вычет предоставляется на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет.

Налоговый вычет может предоставляться  в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании  заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.

Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей), или  с месяца, в котором установлена  опека (попечительство), или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью  и сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг (достигли) возраста, 18 или 24 лет соответственно, или в случае истечения срока  действия либо досрочного расторжения  договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью, или в случае смерти ребенка (детей). Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в образовательном учреждении и (или) учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения. Стандартный налоговый вычет на ребенка, предоставляется независимо от предоставления другого стандартного налогового вычета.

В случае начала работы налогоплательщика  не с первого месяца налогового периода  налоговые вычеты предоставляются  по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику  предоставлялись налоговые вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается справкой о полученных налогоплательщиком доходах, выданной налоговым агентом.

2.  Порядок предоставления социальных налоговых вычетов

Социальные налоговые  вычеты позволяют вычитать при формировании налогооблагаемого дохода фактически произведенные расходы социального  назначения. В число социальных налоговых  вычетов входят четыре вида производственных налогоплательщиком в налоговом  периоде целевых расходов на социальные нужды: налоговые вычеты на лечение, на благотворительность, на обучение, взносы в пенсионный фонд.

Социальные налоговые  вычеты предоставляются физическому  лицу по окончании того налогового периода, в котором им произведены  указанные расходы, на основании  налоговой декларации, заявления  о предоставлении вычетов и документов, подтверждающих его целевые расходы  на социальные цели, предоставленных  налогоплательщиком в налоговый  орган по месту жительства.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 219  Налогового Кодекса  РФ право на социальный налоговый  вычет имеют налогоплательщики, перечислившие часть своих доходов  на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и  социального обеспечения, частично или полностью находящихся на бюджетном финансировании, а также  физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям  на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд.

Вычет в части расходов на благотворительные цели представляется в размере фактически произведенных  расходов, но не может превышать 25 % суммы дохода налогоплательщика, полученного  в налоговом периоде, в котором  произведены указанные расходы.

При возврате налогоплательщику пожертвования, в связи с перечислением которого им был применен социальный налоговый  вычет,  в том числе в случае расформирования целевого капитала некоммерческой организации, отмены пожертвования  или в ином случае, если возврат  имущества, переданного на формирование или пополнение целевого капитала некоммерческой организации, предусмотрен договором  пожертвования и (или) Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций», налогоплательщик обязан включить в налоговую базу налогового периода, в котором имущество или его денежный эквивалент были фактически возвращены, сумму социального налогового вычета, предоставленного в связи с перечислением некоммерческой организации соответствующего пожертвования.

Для получения данного налогового вычета кроме предоставления налоговой  декларации и заявления на предоставление вычета прилагаются следующие документы:

- документы, подтверждающие  участие в благотворительной  деятельности;

- платежные документы,  подтверждающие расходы на благотворительные  цели;

- справка о доходах  по форме № 2-НДФЛ, подтверждающие полученный доход и сумму уплаченного налога.

Социальный налоговый  вычет в части расходов на образование. Социальный налоговый вычет в  сумме, уплаченной в налоговом периоде предоставляется:

1) налогоплательщиком за  свое обучение в образовательных  учреждениях – в размере фактически  произведенных расходов. Ранее существовало  ограничение максимальной суммы  вычета на обучение самого  плательщика в размере 50000 рублей, сейчас же установлено единое  максимальное ограничение суммы  социальных вычетов в связи  расходами на обучение самого  налогоплательщика, на медицинское  лечение и на расходы по  договорам негосударственного пенсионного  обеспечения, добровольного пенсионного  страхования в размере 120000 рублей.

2) налогоплательщиками-родителями  за обучение своих детей в  возрасте до 24 лет по очной  форме обучения в образовательных  учреждениях – в размере фактически  произведенных расходов на это  обучение, но не более 50000 рублей  на каждого ребенка в общей  сумме на обоих родителей.

3) налогоплательщикам-опекунам  за обучение своих подопечных  в возрасте до 18 лет на дневной  форме обучении в образовательных  учреждениях – в размере фактически  произведенных расходов на это  обучение, но не более 50000 рублей  на каждого ребенка. Право на  получение указанного социального  налогового вычета распространяется  на налогоплательщиков, осуществляющих  обязанности опекуна или попечителя  над гражданами, бывшими их подопечными,  после прекращения опеки или  попечительства в случаях оплаты  налогоплательщиками обучения указанных  граждан в возрасте до 24 лет  на дневной форме обучения  в образовательных учреждениях⁴.

Социальный налоговый  вычет можно получить по расходам на обучение не только в вузе, но и в других образовательных учреждениях, в том числе в детских садах, средних школах, спортивных и музыкальных школах. Причем эти учреждения могут быть как государственными или муниципальными, так и частными. Однако при этом следует помнить, что социальный налоговый вычет в части производственных физическим лицом расходов на обучение в образовательном учреждении предоставляется только при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, подтверждающего статус учебного заведения.

Социальный вычет представляется также и за период обучения указанных  лиц в учебном заведении, включая  академический отпуск, оформленный  в установленном порядке в  процессе обучения. Вместе с тем  применить такой вычет можно  только в тех периодах, в которых  фактически производилась оплата, поскольку  только наличие фактических расходов является основанием для предоставления вычета.

В тех случаях, когда денежные средства в оплату обучения по заключенному налогоплательщиком с учебным заведением договору были перечислены по заявлению  налогоплательщика его работодателем, и при этом работник возмещает  работодателю произведенные по его  заявлению расходы за счет выплачиваемых  ему работодателем сумм вознаграждений, социальный налоговый вычет может быть представлен в тот налоговый период, в котором налогоплательщиком фактически были возмещены произведенные работодателем расходы.

Факт возмещения налогоплательщиком денежных средств, перечисленных работодателем  по заявлению работника в оплату обучения, подтверждается соответствующей  справкой, выданной работодателем. Специальный  налоговый вычет не применяется  в случае, если оплата расходов на обучение производится за счет средств материнского капитала. Также Право на получение  указанного социального налогового вычета распространяется также на налогоплательщика - брата (сестру) обучающегося в случаях  оплаты налогоплательщиком обучения брата (сестры) в возрасте до 24 лет по очной  форме обучения в образовательных  учреждениях.

В Налоговом кодексе РФ сказано, что для получения социального вычета требуется представление документов, подтверждающих фактически произведенные расходы на обучение. Однако, конкретного перечня кодексом не предусмотрено. Для получения налогового вычета по расходам налогоплательщика на свое образование, а также по расходам налогоплательщика - родителя, опекуна, попечителя на обучение ребенка одновременно с налоговой декларацией по налогу на доходы физических лиц предоставляются следующие документы:

- заявление на предоставление  налогового вычета;

- договор(контракт) (его копия) на обучение;

- платежные документы  (копии), подтверждающие внесение  денежных средств образовательному  учреждению за свое обучение, за обучение детей, в которых  должны быть указаны персональные  данные налогоплательщика, оплатившего  обучение;

- документы либо их копии, подтверждающие данные о рождении детей;

- документы либо копии документов, подтверждающие факт опекунства или попечительства;

- справки о доходах по форме № 2-НДФЛ о суме полученного дохода и удержанного с него налога на доходы физических лиц⁵.

Социальный налоговый  вычет в части расходов на лечение. Налогоплательщик может получить стандартный  налоговый вычет:

- в сумме, уплаченной  им в налоговом периоде за  услуги по лечению, предоставленные  ему, его супруге, его родителям  и детям в возрасте до 18 лет  медицинскими учреждениями Российской  Федерации;

- в размере стоимости  медикаментов, назначенных перечисленными  лицами лечащим врачом, приобретаемых  налогоплательщиком за счет собственных  средств;

- в размере страховых  взносов, уплаченных налогоплательщиком  страховым организациям по договорам  добровольного личного страхования,  а также по договорам добровольного  страхования супруга, родителей  и своих детей в возрасте  до18 лет, предусматривающим только  оплату по лечению.

По дорогостоящим видам  лечения в медицинских учреждениях  сумма налогового вычета применяется  в пределах документально подтвержденных затрат. Федеральная налоговая служба обращает внимание, что при предоставлении социального налогового вычета по дорогостоящим видам лечения в составе расходов по указанным видам лечения учитывается стоимость оплаченных налогоплательщиком необходимых дорогостоящих расходных медицинских материалов, если сама медицинская организация таковыми не располагает и соответствующим договором с медицинской организацией предусмотрено их приобретение за счет средств пациента.

Указание на использование  в ходе лечения приобретенных  пациентом соответствующих дорогостоящих  расходных медицинских материалов может содержаться в справке, выдаваемой медицинской организацией. При этом не имеет значения, на каких  условиях медицинской организацией пациенту были оказаны медицинские  услуги с использованием указанных  расходных медицинских материалов.

Перечни медицинских услуг  и дорогостоящих видов лечения  в медицинских учреждениях Российской Федерации, расходы по которым уменьшают  налоговую базу налогоплательщика, а также лекарственные средства, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета, утверждены Постановлением Правительства РФ от 19 марта 2001 г. № 201 «Об утверждении Перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы, оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета». Обязательным условием предоставления данного вида вычета является наличие лицензии у медицинского учреждения на осуществление медицинской деятельности. Страховые организации, с которыми заключен договор добровольного личного страхования, должны иметь лицензию на ведение соответствующего вида деятельности.

Для получения социального  налогового вычета по расходам налогоплательщика  на свое лечение, оплату медикаментов и страховых взносов одновременно с налоговой декларацией по налогу на доходы физических лиц представляются следующие документы:

- заявление на предоставление  налогового вычета;

- справка об оплате  медицинских услуг для предоставления  в налоговые органы Российской  Федерации;

- рецептурные бланки с  назначениями лекарственных средств  по форме № 107/у с проставлением штампа «Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика», выписанные лечащим врачом налогоплательщику и его супруге, его родителям и его детям до 18 лет;

- платежные документы,  подтверждающие внесение налогоплательщиком  денежных средств медицинскому  учреждению Российской Федерации,  уплату страховых взносов, оплату  налогоплательщиком назначенных  лекарственных средств;

- договор налогоплательщика  с медицинским учреждением Российской  Федерации об оказании медицинских  услуг или дорогостоящих видов  лечения, если такой договор  заключался;