Налоговые вычеты по НДФЛ. 5

Содержание

 

Введение...................................................................................................................3

Глава 1. Понятие и содержание НДФЛ.................................................................5

1.1. Экономическое содержание  НДФЛ................................................................5

1.2. Характеристика основных  элементов.............................................................7

1.3. Порядок исчисления  НДФЛ и уплата в бюджет.........................................13

Глава 2. Налоговые вычеты по НДФЛ................................................................16

2.1. Сущность налоговых  вычетов.......................................................................16

2.2. Виды налоговых вычетов..............................................................................17

2.3. Налоговая декларация....................................................................................27

Глава 3. Совершенствование систем вычетов НДФЛ........................................31

3.1. Предложения по совершенствованию  налоговых вычетов по НДФЛ......31

Заключение.............................................................................................................36

Список литературы................................................................................................38

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Немного об истории возникновения налога в России.

Первая своеобразная попытка ввести подоходное обложение в России относится к 1810 году, когда война с Наполеоном истощила государственный бюджет и требовались дополнительные источники финансирования. В течение последующих годов XIX века подоходное обложение отсутствовало. Настоящий подоходный налог был установлен лишь 6 апреля 1916 года под влиянием тех требований, которые в связи с мировой войной предъявлялись к бюджету. Законом были установлены многочисленные вычеты из дохода: издержки, связанные с получением дохода; взносы хозяев по страхованию рабочих; отчисления на амортизацию; убытки от порчи имущества; проценты по долгам; пожертвования; страховые премии по страхованию жизни и на “дожитие” и т.д. Давались льготы по семейному положению и по болезни. Ставки налога были прогрессивными (0,82 до 10%).

В налоговой системе любого государства всегда присутствуют два основных компонента – корпоративный и индивидуальный. Среди налогов, уплачиваемых населением, наиболее распространенным является подоходный налог, существующий практически во всех странах мира. Подоходным налогом называется налог, который взимается с дохода налогоплательщика.

Налог на доходы физических лиц является федеральным налогом, он установлен Налоговым Кодексом Российской Федерации (часть 2, глава 23) и взимается на всей территории страны.

В современных условиях налог на доходы физических лиц в РФ является одним из основных бюджетообразующих налогов (третий по фискальной значимости после НДС и налога на прибыль организаций). В настоящее время, вносимые изменения и дополнения в часть вторую, главу 23 НК РФ требуют постоянного исследования налога на доходы физических лиц: ставок, объектов и субъектов, налоговых вычетов, порядка исчисления и уплаты в бюджет.

Цель курсовой работы: рассмотрение сущности налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц.

На основе поставленной цели можно выделить следующие задачи:

1. определение сущности  налоговых вычетов по НДФЛ;

2. изучение видов налоговых  вычетов по НДФЛ;

3. рассмотрение перспектив  совершенствования налоговых вычетов  по НДФЛ.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. Понятие и содержание НДФЛ

 

1.1 Экономическое  содержание

 

Среди налогов, уплачиваемых населением наиболее распространенным является подоходный налог, существующий практически во всех странах мира. Подоходным налогом называется налог, который взимается с дохода плательщика.

В современных условиях почти во всех странах используется система индивидуального общеподоходного обложения с различной степенью прогрессии (в России ставка налога едина). Как и любой другой налог, подоходный налог является одним из инструментов регулирования экономики, с помощью которого государство пытается решить различные задачи.

Основная функция подоходного налога – фискальная, благодаря которой он используется как источник формирования доходов бюджета. Регулирующая функция подоходного налога с физических лиц заключается в том, что он обеспечивает перераспределение общественных доходов между различными категориями населения.

Через подоходное налогообложение достигается “поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними”. Иными словами, происходит передача средств в пользу более бедных и незащищенных категорий граждан за счет возложения налогового бремени на более обеспеченные категории населения.

Сущность подоходного налога в России, как и отдельные его черты, во многом схожа с аналогичным налогом, применяемым во многих промышленно развитых странах. Его место в налоговой системе обусловлено общими принципами построения взимания.

Первым из основных принципов подоходного налогообложения является равенство перед ним всех плательщиков независимо от их социальной принадлежности – равное налоговое бремя всех граждан и прямое обложение доходов.

Вторым принципом является то, что подоходный налог – это личный налог физического лица – объектом обложения является не предполагаемый усредненный доход, а доход, полученный конкретным плательщиком.

Третий принцип заключается в том, что основной способ взимания подоходного налога – у источника выплаты дохода – является достаточно простым и эффективным механизмом контроля за своевременностью перечисления средств в бюджет.

Четвертый принцип – налогом облагается фактически полученный доход в любой форме: национальной и иностранной валюте, натуральной форме, в виде работ и услуг и материальной выгоды.

Он является главным из налогов с населения. На его долю приходится около 90% всех налогов с граждан. Значимость налога на доходы физических лиц в экономической политике обуславливается тем, что он затрагивает интересы более 80 млн. человек – почти всего трудоспособного населения России.

Относительно небольшая роль налога на доходы физических лиц в формировании доходной базы бюджета отражает низкий уровень доходов большинства россиян. В то же время на сравнительно низкий уровень поступлений налога на доходы физических лиц влияют и другие факторы (в частности, высокий уровень “укрывательства” доходов из-за низкой налоговой культуры и несовершенства системы декларирования доходов граждан). По мере повышения жизненного уровня населения и развития налоговой культуры роль налога на доходы физических лиц в нашей стране возрастает.

 

1.2 Характеристика  основных элементов

 

1. Налогоплательщики

Налогоплательщиками по НДФЛ признаются:

• физические лица, являющиеся резидентами Российской Федерации (резиденты РФ – это физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году),
• физические лица – нерезиденты, получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Независимо от фактического времени нахождения в Российской Федерации налоговыми резидентами Российской Федерации признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации.

К доходам от источников в Российской Федерации относят:

1) дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты полученные  от российских ИП или иностранной  организации в связи с деятельностью  ее обособленного подразделения  на территории Российской Федерации;

2) страховые выплаты при  наступления страхового случая;

3) доходы ,полученные от  использования в Российской Федерации  авторских и иных смежных прав;

4) доходы, полученные от  сдачи в аренду или иного  использования имущества, находящегося  в Российской Федерации;

5) доходы от реализации:

- недвижимого имущества , находящегося в Российской Федерации;

- акций или иных ценных бумаг;

6) вознаграждение за выполнение  трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской  Федерации;

7) пенсии, пособия, стипендии  и иные аналогичные выплаты;

8)доходы, полученные от  использования любых транспортных  средств, включая морские, речные, воздушные  суда и автомобильные транспортные  средства, в связи с перевозками  в РФ или из РФ или в  ее пределах;

9)доходы, полученные от  использования трубопроводов, линий  электропередачи, линий оптико-волоконной  или беспроводной связи, иных  средств связи, включая компьютерные  сети на территории РФ;

9.1) выплаты правопреемникам  умерших застрахованных лиц в  случаях, предусмотренных законодательством  Российской Федерации об обязательном  пенсионном страховании;

10) иные доходы , получаемые  налогоплательщиком в результате  осуществления им деятельности  на территории РФ.

К доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, относятся:

1) дивиденды и проценты, полученные  от иностранной организации;

2) страховые выплаты при наступлении  страхового случая, полученные от  иностранной организации;

3) доходы от использования за  пределами Российской Федерации  авторских или иных смежных  прав;

4) доходы, полученные от сдачи в  аренду или иного использования  имущества, находящегося за пределами  Российской Федерации;

5) доходы от реализации: 

- недвижимого имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;

- за пределами Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставных капиталах иностранных организаций;

- прав требования к иностранной организации;

- иного имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;

6) вознаграждение за выполнение  трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами  Российской Федерации;

7) пенсии, пособия, стипендии и иные  аналогичные выплаты, полученные  налогоплательщиком в соответствии  с законодательством иностранных  государств;

8) доходы, полученные от использования  любых транспортных средств, включая  морские, речные, воздушные суда  и автомобильные транспортные  средства;

9) иные доходы, получаемые налогоплательщиком  в результате осуществления им  деятельности за пределами Российской  Федерации.

2. Объект налогообложения

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в Российской  Федерации и (или) от источников  за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся  налоговыми резидентами Российской  Федерации;

2) от источников в Российской  Федерации - для физических лиц, не  являющихся налоговыми резидентами  Российской Федерации.

3. Налоговая база

1. При определении налоговой  базы учитываются все доходы  налогоплательщика, полученные им  как в денежной, так и в натуральной  формах, или право на распоряжение  которыми у него возникло, а  также доходы в виде материальной  выгоды, определяемой в соответствии  со статьей 212 настоящего Кодекса.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

2. Налоговая база определяется  отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены  различные налоговые ставки.

3. Для доходов, в отношении  которых предусмотрена налоговая  ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая  база определяется как денежное  выражение таких доходов, подлежащих  налогообложению, уменьшенных на  сумму налоговых вычетов, предусмотренных  статьями 218 - 221 настоящего Кодекса.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, подлежащих налогообложению, не переносится, если иное не предусмотрено настоящей главой.

4. Для доходов, в отношении  которых предусмотрены иные налоговые  ставки, налоговая база определяется  как денежное выражение таких  доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты, предусмотренные  статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, не применяются.

5. Доходы (расходы, принимаемые  к вычету в соответствии со  статьями 218 - 221 настоящего Кодекса) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются  в рубли по курсу Центрального  банка Российской Федерации, установленному  на дату фактического получения  доходов (на дату фактического  осуществления расходов).

4. Налоговый период

Налоговым периодом признается календарный год.

5. Налоговые ставки

1. Налоговая ставка устанавливается  в размере 13 процентов, если иное  не предусмотрено настоящей статьей.

2. Налоговая ставка устанавливается  в размере 35 процентов в отношении  следующих доходов:

− стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в пункте 28 статьи 217 настоящего Кодекса. Причем налог платится с суммы превышения стоимости таких выигрышей и призов 4000 руб.;

− процентных доходов по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в статье 214.2 НК РФ;

− суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 настоящего Кодекса;

- в виде платы за  использование денежных средств  членов кредитного потребительского  кооператива (пайщиков),а также процентов  за использование сельскохозяйственным  кредитным потребительским кооперативом  средств, привлекаемых в форме  займов от членов сельскохозяйственного  кредитного потребительского кооператива  или ассоциированных членов сельскохозяйственного  кредитного потребительского кооператива, в части превышения размеров, указанных в статье 214.2.1 НК РФ.

3. Налоговая ставка устанавливается  в размере 30 процентов в отношении  всех доходов, получаемых физическими  лицами, не являющимися налоговыми  резидентами Российской Федерации.

4. Налоговая ставка устанавливается  в размере 9 процентов в отношении  доходов от долевого участия  в деятельности организаций, полученных  в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ .

5. Налоговая ставка устанавливается  в размере 9 процентов в отношении  доходов в виде процентов по  облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а  также по доходам учредителей  доверительного управления ипотечным  покрытием, полученным на основании  приобретения ипотечных сертификатов  участия, выданных управляющим ипотечным  покрытием до 1 января 2007 года.

6. Порядок исчисления налога.

1. Сумма налога при  определении налоговой базы в  соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса исчисляется  как соответствующая налоговой  ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, процентная  доля налоговой базы.

Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 4 статьи 210 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

2. Общая сумма налога  представляет собой сумму, полученную  в результате сложения сумм  налога, исчисленных в соответствии  с пунктом 1 статьи 225 НК РФ.

3. Общая сумма налога  исчисляется по итогам налогового  периода применительно ко всем  доходам налогоплательщика, дата  получения которых относится  к соответствующему налоговому  периоду.

4. Сумма налога определяется  в полных рублях. Сумма налога  менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек  и более округляются до полного  рубля.

 

1.3 Порядок исчисления  и уплаты в бюджет

Порядок исчисления налога.

Порядок исчисления НДФЛ определяется в статье 225 НК РФ. Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 НК РФ (13%), процентная доля налоговой базы.

 

=--  = - -  -

 

 

Особенности исчисления и уплаты сумм налога обычными категориями физических лиц устанавливает статья 227 НК РФ. Исчисление и уплату налога в соответствии со статьей производят следующие налогоплательщики:

1) физические лица, зарегистрированные  в установленном действующим  законодательством порядке и  осуществляющие предпринимательскую  деятельность без образования  юридического лица, - по суммам  доходов, полученных от осуществления  такой деятельности;

2) нотариусы, занимающиеся  частной практикой, адвокаты, учредившие  адвокатские кабинеты и другие  лица, занимающиеся в установленном  действующим законодательством  порядке частной практикой, - по  суммам доходов, полученных от  такой деятельности.

Эти категории налогоплательщиков самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 НК РФ.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет. При этом убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.

Налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода от видов деятельности: частной практики и осуществления предпринимательской деятельности за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 и 221 НК РФ.

Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений:

1) за январь - июнь - не  позднее 15 июля текущего года  в размере половины годовой  суммы авансовых платежей;

2) за июль - сентябрь - не  позднее 15 октября текущего года  в размере одной четвертой  годовой суммы авансовых платежей;

3) за октябрь - декабрь - не  позднее 15 января следующего года  в размере одной четвертой  годовой суммы авансовых платежей.

В случае значительного (более чем на 50 процентов) увеличения или уменьшения в налоговом периоде дохода налогоплательщик обязан представить новую налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от осуществления деятельности на текущий год. В этом случае налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по ненаступившим срокам уплаты.

Перерасчет сумм авансовых платежей производится налоговым органом не позднее пяти дней с момента получения новой налоговой декларации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Налоговые вычеты по НДФЛ

2.1 Сущность налоговых  вычетов

Льготой по НДФЛ является применение к доходам налогоплательщика налоговых вычетов. Их применение позволяет уменьшить налоговую базу, а, следовательно, и сумму налога.  

Следует обратить внимание на два ограничения по применению налоговых вычетов:

1) налоговые вычеты применяются  лишь в отношении доходов налоговых  резидентов РФ; в отношении доходов  физических лиц, не являющихся  налоговыми резидентами РФ, налоговые  вычеты не применяются.

2) налоговые вычеты могут  уменьшать только те доходы  налоговых резидентов РФ, которые  попадают под обложение общей  налоговой ставки (13%).

В соответствии со ст. 218 - 221 НК РФ предусмотрены четыре вида налоговых вычетов: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные. Для наглядного восприятия рассмотрим схему 2.

 

 

Налоговые вычеты представляют собой налоговую льготу, посредством использования которой налогоплательщик вправе уменьшить свои налогооблагаемые доходы. Необходимым условием получения вычетов является наличие обязанности уплачивать налог на доходы. Отсутствие такой обязанности означает отсутствие права на получение налоговых вычетов, т.к. сущность налоговых вычетов состоит в уменьшении налогооблагаемой базы для отдельных категорий граждан.

Для предоставления вычетов не имеет значения, по каким основаниям получен доход, если иное не установлено НК РФ. Вычет может быть предоставлен работникам по трудовым соглашениям либо лицам, выполняющим работу по гражданско-правовым договорам, авторам произведений и т.п.

 

2.2. Виды налоговых  вычетов

Как говорилось ранее, НК РФ предусмотрел 4 группы налоговых вычетов:

1) стандартные налоговые  вычеты;

2) социальные налоговые  вычеты;

3) имущественные налоговые  вычеты;

4) профессиональные налоговые  вычеты.

 

Стандартные налоговые вычеты

В соответствии с пунктом 3 статьи 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются физическому лицу одним из налоговых агентов, выплачивающих ему доходы. Обычно это организация-работодатель. Гражданин, работающий в нескольких местах, имеет право выбрать, кто из работодателей будет предоставлять ему стандартные налоговые вычеты.

Налоговыми агентами являются не только российские организации, но и индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации (п. 1 ст. 226 НК РФ).

В то же время в случае продажи физическим лицом принадлежащего ему имущества покупатель (даже являющийся российской организацией или индивидуальным предпринимателем) не признается налоговым агентом. НДФЛ по таким сделкам физические лица исчисляют и уплачивают самостоятельно (подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ). Поэтому в отношении доходов от продажи имущества стандартные вычеты налоговые агенты не предоставляют.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода. То есть налоговая база по НДФЛ ежемесячно уменьшается на сумму стандартного налогового вычета.

 

1) налоговый вычет в размере 3000 р. за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщика:

–лицам, перенесшим лучевую болезнь или другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;

–  инвалидам Великой Отечественной войны;

– инвалидам из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации;

– лицам, принимавшим участие в испытаниях ядерного оружия;

и др. (пп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ).

2) Вычет в 500 руб. предоставляется:

 –  Героям Советского Союза и Героям Российской Федерации;

– лицам, награжденным орденом Славы трех степеней;

– инвалидам с детства, инвалидам I и II групп;

– родителям и супругам военнослужащих, погибших при защите СССР, Российской Федерации;

– лицам, отдавшим костный мозг для спасения жизни людей;

– лицам, эвакуированным или переселенным (в том числе выехавших добровольно) в 1986 году из зоны отчуждения Чернобыльской АЭС, включая детей;

– гражданам, выполнявшим интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия, а также граждан, принимавших участие в соответствии с решениями органов государственной власти Российской Федерации в боевых действиях на территории Российской Федерации;

-блокадникам Ленинграда;

-узникам концлагерей  и других мест принудительного  содержания созданных фашистской  Германией и ее союзниками  во время Второй Мировой Войны;

и др. (пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ);

 

3) Согласно  пп.4 п. 1 ст. 218 НК РФ налоговый вычет  за каждый месяц налогового  периода распространяется на  родителя, супруга(супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:

с 1 января 2012 года:

1400 р. - на первого ребенка;

1400 р. - на второго ребенка;

3000 р. - на третьего и  последующего ребенка;

3000 р. на каждого ребенка  в случае, если ребенок в возрасте  до 18 лет является ребенком - инвалидом, или учащегося очной формы  обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом 1 или 2 группы.