Налоговые вычеты по налогу на прибыль Кыргызской Республики

Введение

Одним из важнейших инструментов осуществления экономической деятельности государства всегда были и продолжают оставаться налоги.

Потенциально налоги способны создавать благоприятные условия  для экономического роста страны в целом, что повышает благосостояние каждого конкретного человека. Построение справедливой и эффективной налоговой  системы, а также обеспечение  ее ясности, прозрачности и стабильности являются важным условием повышения  предпринимательской и инвестиционной активности, экономического прогресса  Кыргызской Республики и успешного  интегрирования нашей страны в мировую  экономику.

Важнейшим шагом в преобразовании и совершенствовании налоговой  системы Кыргызстана является Налоговый  кодекс Кыргызской Республики от 17.10.2008 года. В результате принятия данного  Налогового кодекса снизилось общее  количество налогов, а перечень налогов  различных уровней четко определены, что значительно облегчает условия  существования субъектов хозяйствования. 

Налоги являются основным доходным источником государства, обеспечивая  финансирование его деятельности. Денежные средства, собранные посредством  налогов, поступают в бюджет или  другие денежные фонды государства. Оттуда они расходуются на содержание государственного аппарата, обеспечение  обороноспособности страны и поддержание  правопорядка, финансирование государственных  программ, выплату заработной платы  работникам бюджетной сферы, включая  учителей, врачей, работников культуры. Недостаточность средств, собранных  посредством налогов, неэффективность  налоговой системы, массовое уклонение  от уплаты налогов - сразу же сказываются  на состоянии государства и общества в целом. Особый интерес представляет группа прямых налогов. Прямые налоги в настоящее время имеют большое  значение для формирования доходной части государственного бюджета.

Целью данной курсовой работы является исследование теоретических  основ прямых налогов и выявление  роли прямых налогов в бюджетной  системе Кыргызской Республики, а так же изучение механизма учета и контроля поступления прямых налогов.

Для достижения указанной цели необходимо решить следующие задачи:

- исследование сущностных аспектов  прямых налогов;

- изучение нормативно-правовой базы  регулирования прямых налогов;

- анализ состава и структуры  налоговых доходов бюджетов всех  уровней;

- ознакомлений с зарубежным опытом  формирования доходной базы бюджетов  всех уровней за счет прямых  налогов.

- совершенствование прямого налогообложения  в КР как фактор увеличения  доходов бюджетов всех уровней.

Выполненная мной курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка используемых источников и приложений.

В первой главе раскрываются теоретические  основы прямых налогов, а именно изучается  сущность прямых налогов, история развития и поступления по прямым налогам. Рассматривается нормативно-правовая база регулирования прямых налогов.

Во  второй главе раскрывается и анализируется порядок начисления и уплаты прямых налогов. Рассматриваются виды прямых налогов.

В третьей главе рассматриваются  структура и значение прямых налогов  в формировании доходной базы бюджета нашей страны. Изучаются направления совершенствования прямого налогообложения как фактора увеличения доходов бюджетов всех уровней КР.

Глава I. Социально-экономическое значение прямых налогов в Кыргызской Республике

В условиях частной собственности и рыночных отношений налоги становятся главным методом сбора доходов в государственные бюджеты. Как часть распределительных отношений общества, налоги всегда отражают закономерности производства. Смена общественно-экономических формаций, изменения функции и роли государства влияют на конкретные формы налоговых изъятий. Например, при феодализме доминировали различного рода натуральные сборы и повинности населения. С расширением функции феодального государства, образованием централизованных государств постепенно возрастает роль денежных налогов в формировании государственной казны¹.

По мере социально-экономического развития общества налоги становятся основным финансовым инструментом экономической  политики государства, одним из определяющих факторов развития предпринимательской  деятельности, национальной экономики  и международных экономических  отношений, движения капиталов. Одновременно налоги должны восприниматься налогоплательщиками  как форма участия в решении  общенациональных задач. Поэтому в  условиях рыночной экономики любое  государство широко использует налоговую  политику в качестве определенного  регулятора воздействия на негативные явления рынка. Применение налогов  является одним из основных методов  управления и обеспечения взаимосвязи  общегосударственных интересов  с  коммерческими интересами предпринимателей и предприятий независимо от ведомственной  подчиненности, форм собственности  и организационно-правовой формы  предприятия. При помощи налогов  регулируется внешнеэкономическая  деятельность, включая привлечение  иностранных инвестиций, формируется  доход и прибыль предприятия.

Налоги выступают главной  формой мобилизации и аккумуляции  бюджетом денежных средств. Без налогов  нет бюджета; поддержание эластичности налоговой системы – непременное  условие сбалансированности государственной  казны.

Таким образом, сущность налогообложения  заключается в прямом изъятии  государством определенной части валового общественного продукта в свою пользу для формирования бюджета, т.е. централизованных финансовых ресурсов государства.

За счет налогов и сборов, перераспределяемых через государственный  бюджет, формируется часть финансовых ресурсов государственных и муниципальных  предприятий и ряда специальных  фондов.

Посредством налогообложения  изымаются средства предприятий  и граждан в бюджет государства  и регулируются условия производства и реализации товаров и услуг. 

По своей форме налоги подразделяются на прямые и косвенные. Это деление налогов зависит от объекта обложения и от взаимоотношения плательщика и государства. В настоящее время деление налогов на прямые и косвенные производится на основе принципа переложения налогов. Соотношение прямых и косвенных налогов в различных странах зависит от уровня их экономического развития. В налоговых системах развитых стран преобладающее значение имеют прямые налоги. В странах же с неустойчивой экономикой доминирующее положение занимают косвенные налоги. Прямые налоги трудно перенести на потребителя. К числу прямых налогов относятся подоходный налог, налог на прибыль, налоги за пользование недрами, налоги на имущество, владения и пользования которые служат основанием для обложения. Прямые налоги распространяются на стадию производства и реализации продукции, а косвенные большей степени регулируют процессы распределения и потребления. Поэтому принято считать, что прямые налоги – это налоги на доходы, а косвенные – на расходы, что они больше относятся к стадии потребления в условиях равновесной экономики.

Косвенные налоги взимаются в процессе движения доходов или оборота товаров, работ и услуг. Эти налоги включаются в виде надбавки в цену товара, а также тарифа на работы или услуги и оплачиваются потребителем. Владелец товара (работы или услуги) при их реализации получает с покупателя одновременно с ценой и налоговые суммы, которые затем перечисляет государству, поэтому косвенные налоги нередко называют налогами на потребление. Таким образом, указанные налоги предназначаются для перенесения реального налогового бремени на конечного потребителя. При косвенном налогообложении субъектом налога является продавец товара (работы или услуги), выступающий в качестве посредника между государством и фактическим плательщиком налога – потребителем этого товара (работы или услуги). Примерами косвенного налогообложения могут служить НДС, акцизы, налог с продаж и таможенные пошлины.

Одним из достоинств прямых налогов, по сравнению с косвенными, заключаются  в том, что они обеспечивают государству  более устойчивый и определенный доход, ибо взимаются с имущества  или дохода плательщиков, имеющего постоянную тенденцию к возрастанию (за исключением, конечно, чрезвычайных бедствий, вроде войн, неурожаев  и т. п.), тогда как потребление, составляющее объект косвенного обложения, не отличается постоянством и может  подвергаться, в зависимости от разнообразных  причин, значительным колебаниям.

Так же к достоинствам прямого налогообложения  относится то, что прямые налоги в большей степени соразмеряются  с платежеспособностью налогоплательщиков, расходы же на их взимание относительно невелики.

Как ранее отмечалось, в настоящее  время прямые налоги составляют основу налоговых систем государств с развитой рыночной экономикой, так как они  имеют ряд преимуществ по сравнению  с другими видами налогов.

Основные преимущества прямого  налогообложения состоят в следующем:

1. Экономические — прямые налоги дают возможность установить прямую зависимость между доходами плательщика и его платежами в бюджет.
2. Регулирующие — в странах с развитой рыночной экономикой прямое налогообложение является важным финансовым рычагом регулирования экономических процессов (инвестиций, накопления капитала, совокупного потребления, деловой активности и т. д.).
3. Социальные — прямые налоги способствуют распределению налогового бремени таким образом, что большие налоговые расходы имеют те члены общества, у которых более высокие доходы.

Такой принцип налогообложения  большинством экономистов мира считается  наиболее справедливым.

Однако следует отметить и недостатки прямых налогов:

1. Организационные — прямая  форма налогообложения требует  сложного механизма взимания  налогов, так как связана с  достаточно сложной методикой  ведения бухгалтерского учета  и отчетности.

2. Контрольные — контроль поступления  прямых налогов требует существенного  расширения налогового аппарата  и разработки современных методов  учета и контроля плательщиков.

3. Полицейские — прямые налоги  связаны с возможностью уклонения  от уплаты налогов из-за несовершенства  финансового контроля и наличия  коммерческой тайны.

4. Бюджетные — прямое налогообложение  требует определенного развития  рыночных отношений, так как  только в условиях реального  рынка может формироваться реальная  рыночная цена, а следовательно,  и реальные доходы (прибыль), однако  с такой же вероятностью могут  иметь место и убытки. Поэтому  прямые налоги не могут являться  стабильным источником доходов  бюджета.

Также к недостаткам можно отнести  уклонение от уплаты налогов, уменьшение склонности к сбережениям и инвестициям  при повышении налоговых ставок.

Социально-экономическая сущность и роль налогов и сборов проявляется  в их функциях. Рассмотрим функции  в наибольшей степени присущие прямым налогам.

Одна из основных функций — фискальная. Реализация данной функции направлена на обеспечение государства и  местного самоуправления финансовыми  ресурсами.2

Посредством фискальной функции реализуется  главное назначение налогов —  формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджете и внебюджетных фондах. Собранные с помощью налогов  средства расходуются государством на содержание административно-управленческого  аппарата, безопасность, реализацию внутренней и внешней политики, выплаты по государственному долгу, на социальную сферу и т.д.

Регулирующая функция налогов  находит свое проявление в дифференциации условий налогообложения. Взимая налоги, государство всегда влияет на поведение  экономических субъектов — физических и юридических лиц. Государство  может устанавливать разные условия  налогообложения для различных  категорий плательщиков, для осуществления  одних и тех же видов деятельности на отдельных территориях. Конкретные условия налогообложения могут  либо способствовать, либо препятствовать концентрации производства и капитала, повышать или сдерживать экономическую  активность в отдельные периоды.

Налоги влияют на уровень и структуру  совокупного спроса, они могут  способствовать расширению производства в отдельных отраслях или тормозить  его. Размеры налогов часто определяют не только уровень оплаты труда, но и его формы. От налогов зависит  соотношение между издержками производства и ценами товаров и услуг.

При использовании налоговых льгот  для смягчения социального неравенства  проявляется социальная функция  налогов. Ее суть состоит в перераспределении  доходов и богатства в обществе. Посредством прогрессивного налогообложения  изменяется соотношение между доходами отдельных социальных групп, тем  самым сглаживается неравенство  между ними и поддерживается социальный консенсус. Реализуется социальная функция налогов через установление необлагаемого минимума доходов, предоставление льгот и скидок по налогам отдельным  слоям и группам населения (многодетным  семьям, пенсионерам, инвалидам и  некоторым другим категориям граждан).

Функции налогов неразрывно связаны  друг с другом. Реализация фискальной функции позволяет удовлетворять  общественные (коллективные) потребности. Посредством регулирующей и социальной функций создаются противовесы  излишнему фискальному бремени, то есть формируются социально-экономические механизмы, обеспечивающие баланс корпоративных, личных и государственных экономических интересов.

Итак, под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и  физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях  финансового обеспечения деятельности государства.

Социально-экономическая сущность прямых налогов раскрывается через  его функции. Основными функциями  присущими прямым налогам относятся:

• фискальная;
• регулирующая;
• социальная.

1. Виды прямых налогов, составляющих налоговую систему Кыргызской Республики

Налоговая система определяется различными видами налогов и методами их начисления. Хотя налоговые системы практически  всех стран базируются на однотипных основных видах налогов, каждая из них  имеет свои особенности.

Существует  два основных типа налоговой системы: шедулярная и глобальная. В шедулярной налоговой системе весь доход, получаемый налогоплательщиком, делится на части – шедулы. Каждая из этих частей облагается налогом особым образом. Для разных шедул могут быть установлены различные ставки, льготы и другие элементы налога. В глобальной налоговой системе все доходы физических и юридических лиц облагаются одинаково. Такая система облегчает расчет налогов и упрощает планирование финансового результата для предпринимателей. Глобальная налоговая система широко используется в Западных государствах.

Для выявления  особенностей отдельных видов налогообложения  можно выделить следующие классифицированные критерии и признаки налоговых платежей:

• по субъектам налогообложения
• по объектам налогообложения
• по компетенции властей в сфере установления и введения налогов и сборов
• по целевой направленности
• периодические и разовые налоги
• регулярные и чрезвычайные налоги

По  субъектам налогообложения все налоги можно разделить на три группы:

• налоги, уплачиваемые физическими лицами, к которым в Кыргызской Республике относится подоходный налог с физических лиц;
• налоги, уплачиваемые юридическими лицами, например налог на прибыль юридических лиц.
• Налоги, уплачиваемые как юридическими, так и физическими лицами – смежные налог. В нашей стране к таким видам налогов относятся НДС, земельный налог, налог на имущество, акцизный налог и т.д.

В зависимости  от объекта обложения налоги подразделяются на следующие группы:

1. Налоги на доходы, которые в свою очередь подразделяются на налоги, взимаемые с совокупного дохода (подоходный налог с физических лиц и налог на прибыль с юридических лиц) и налоги, взимаемые с отдельных видов доходов;
2. Налоги на имущество подразделяются на налоги, взимаемые с совокупной стоимости имущества (налог на имущество) и налоги, взимаемые с отдельных видов имущества (земельные налоги и налог с отдельных видов транспорта);
3. Налоги на реализацию товаров, работ или услуг, объектами обложения выступают обороты по реализации товаров, работ или услуг. Примером данного вида налогов выступает НДС, налог с продаж и акцизный налог.
4. Налоги и сборы за право на осуществление определенных видов деятельности, например выдача патентов.

По  компетенции властей в сфере установления и введения налогов можно подразделить на взимаемые, на всей территории государства и взимаемые только на определенных территориях. Налоги, взимаемые на всей территории государства, как правило, вводятся на государственном уровне. К налогам, взимаемых на отдельных территориях государства, налоги областей, провинций, регионов, городов, округов.

В Кыргызской Республике общегосударственными налогами являются налоги, установленные в  Налоговом Кодексе Кыргызской Республики и обязательные к уплате на всей территории государства. К ним относятся:

• Подоходный налог
• Налог на прибыль
• Налог на добавленную стоимость
• Акцизный налог
• Налог за пользование недрами
• Налог с продаж

Местными  налогами признаются налоги установленные  в Налоговом Кодексе Кыргызской Республики и вводимые в действие с нормативными правовыми актами местных кенешей, обязательные к  уплате на территориях соответствующие  административно-территориальных единиц. К ним относятся:

• Земельный налог
• Налог на имущество

По  критерии использования налоговых  поступлений по целевой направленности налоги и сборы подразделяются на общие и целевые.

К общим относятся подавляющее большинство налогов, не предназначенные для финансирования и покрытия какого-либо конкретного расхода государственного бюджета.

К целевым относятся налоги и сборы, поступления по которым могут быть использованы только для финансирования конкретных расходов. К целевым налогам обычно относятся налоги и сборы, поступления по которым зачисляются в специальные внебюджетные фонды.

Все налоги и сборы можно подразделить на периодические и разовые. Под периодическими обычно понимаются налоги, которые уплачиваются с определенной регулярностью. Большинство взимаемых налогов в нашей республике относятся к периодическим: налоги на доходы физических и юридических лиц, на имущество, налоги на потребление т.е. НДС, налог с продаж, акцизы и другие. Как правило по периодическим налогам всегда устанавливается налоговый период.

К разовым относятся налоги и сборы, уплата которых связана с какими-либо особенными событиями, не образующую систему, например государственная пошлина, таможенная пошлина, налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения.

Налоги также  подразделяются на регулярные и  чрезвычайные. К регулярным обычно относятся налоги и сборы, действующие в течение  длительного периода времени. При  установлении регулярных налогов обычно не определяется срок их действия. К  чрезвычайным налогам относятся  налоги, установление которых вызвано  наступлением каких-либо чрезвычайных обстоятельств. При введении чрезвычайного  налога оговаривается, в течение  какого времени будет взиматься  данный налог.

По своей  форме налоги подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые налоги – те налоги, которые непосредственно  связаны с результатом хозяйственно-финансовой деятельности, оборотом капитала, увеличением  стоимости имущества, ростом рентной  составляющей. Прямые налоги прямо  пропорциональны платежеспособности. К прямым налогам относятся 

1. Подоходный налог
2. Налог на прибыль
3. Ресурсные платежи
4. Налог за пользование недрами
5. Земельный налог

Все существенные моменты, входящие в определение  налога, наиболее ясно выступают в  прямых налогах. Немецкий экономист  В.Рошен очень удачно называет прямые налоги – налогами на производительные силы.

Прямые налоги, установленные с доходы или имущества, в свою очередь, подразделяются на реальные и личные. К личным налогам относятся  подоходный налог, налог на прибыль  и поимущественный налог. При  этом основой обложения является величина получаемого налогоплательщиком дохода или имущества.

К реальным относятся налоги на отдельные виды имущества (землю, дом) и налог взимается, исходя из внешних признаков, без  учета физических доходов. Такими внешними признаками при наличии реальных налогов служат площадь земельного участка, численность работников, количество квартир в доме и т.д. Реальные налоги сохраняются в основном, в  системе местных налогов.

Косвенные налоги – налоги на товары, работы или  услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене или тарифу, непосредственно  не связанные с доходами или имуществом налогоплательщика, такие как НДС, акцизный налог, налог с продаж. Они частично или полностью переносятся на цену товара или услуги.

2. Нормативные правовые акты, регулирующие функционирование прямых налогов

Налоговое законодательство включает в себя:

- Конституцию Кыргызской Республики;

- Нормы международного права  и межгосударственные договоры  Кыргызской Республики. Кыргызская Республика является одной из наиболее открытых для инвестиций стран Центральной Азии и СНГ. Одной из первых она ввела в действие Налоговый кодекс, стала членом ВТО. Положениями ч. 4 ст. 12 Конституции Кыргызской Республики предусмотрено, что «вступившие в установленном законом порядке в силу международные договоры и соглашения, участником которых является Кыргызская Республика, а также общепризнанные принципы и нормы международного права являются составной частью правовой системы Кыргызской Республики».В кыргызскую правовую систему введено две категории международно-правовых норм. Под общепризнанными принципами и нормами международного права принято понимать нормы, содержащие основополагающие принципы международного права, и общие принципы права, признанные цивилизованными нациями. Другую категорию составляют нормы, содержащиеся в международных договорах Кыргызской Республики;

- законы о налогах и сборах  включает в себя: общегосударственное  законы о налогах и сборах  и местные акты о налогах  и сборах принятые представительными органами местного самоуправления. Общегосударственное законы о налогах и сборах состоят из Налогового кодекса Кыргызской Республики и принятых в соответствии с ним законов о налогах и сборах. К местным актам, относятся, акты представительных органов местного самоуправления, вводящие на территории соответствующих муниципальных образований. Законодательство о налогах и сборах также включает в себя законы, направленные на регулирование не налоговых, а иных отношений, но содержащие отдельные нормы о налогообложении.

Налоговое законодательство Кыргызской Республики – система  нормативных правовых актов, регулирующие налоговые правоотношения. Налоговое  законодательство Кыргызской Республики состоит из следующих нормативных  правовых актов:

• Налоговый кодекс Кыргызской Республики
• Закон Кыргызской Республики "О введении в действие Налогового кодекса Кыргызской Республики"
• Постановления Правительства Кыргызской Республики
• Распоряжения Правительства Кыргызской Республики

Налоговое законодательство Кыргызской Республики основано на принципах  определенных в Налоговом кодексе.

НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС

Налоговый кодекс является сводом законоположений о налогах, и администрировании, налоговых действиях налогоплательщиков на территории республики.

Налоговый кодекс КР регулирует отношения:

1. по установлению, введению в действие и взиманию налогов в Кыргызской Республике
2. возникающие в процессе осуществления налогового контроля;
3. по привлечению к ответственности за нарушение требований Налогового кодекса КР.

  Налогоплательщику необходимо обратить внимание на то, что Налоговый кодекс не регулирует:

1. таможенные пошлины,  сборы и платежи, которые регулируются таможенным законодательством;

2. особенности налогообложения иностранных инвесторов и субъекта свободных экономических зон (СЭЗ), которые регулируются соответствующими законами.

Налоговый кодекс Кыргызской Республики устанавливает:

1. Принципы обложения налогами в КР;
2. Систему налогов в КР;
3. Виды налогов, взимаемых в КР;
4. Порядок введения в действие и прекращения действия местных налогов;
5. Основания возникновения, изменения, прекращения и порядок исполнения налогового обязательства;
6. Права и обязанности налогоплательщиков, органов налоговой службы и других участников налоговых правоотношений;
7. Формы и методы налогового контроля;
8. Ответственность за нарушение требований, установленных налоговым законодательством Кыргызской Республики;
9. Порядок обжалования решений органов налоговой службы и действий и/или бездействия их сотрудников.

Налоговое законодательство Кыргызской Республики действует на всей территории Кыргызской Республики, за исключением нормативных правовых актов местных кенешей, которые  действуют на соответствующей территории.

Некоторые вопросы налогообложения  также регулируются Постановлениями правительства Кыргызской Республики и различными ведомственными актами. Например, Министерство финансов может издавать *инструкции по реализации требований Налогового кодекса. Они имеют силу только после утверждения Правительством и действуют до их отмены. Разъяснение положений Налогового кодекса готовятся Министерством финансов, публикуются в официальной республиканской печати. Налоговая служба должна соблюдать установки данных разъяснений до их отмены. В случае расхождения закона или иного нормативного правового акта с Конституцией действует Конституция Кыргызской Республики.