Содержание 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение. 

    В настоящее время налог на добавленную  стоимость (НДС) - один из важнейших федеральных налогов. Основой его взимания является добавленная стоимость, создаваемая на всех стадиях производства и обращения товаров.

    НДС самый сложный для исчисления из всех налогов, входящих в налоговую систему РФ. Его традиционно относят к категории универсальных косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются через цену товара. Кроме того, если при прямом налогообложении источник уплаты налога, как правило, формируется у налогоплательщиков, то при косвенном - источник налога поступает налогоплательщику в составе иных платежей.

    НДС как наиболее значительный косвенный  налог выполняет две взаимодополняющие функции: фискальную и регулирующую. Первая (основная), заключается в мобилизации существенных поступлений от данного налога в доход бюджета. В свою очередь регулирующая функция проявляется в стимулировании производственного накопления и усилении контроля за сроками продвижения товаров и их качеством.

    Целью данной курсовой работы является изучение налога на добавленную стоимость.

    Задачи  курсовой работы:

1. изучит сущность и налогоплательщиков налога на добавленную стоимость;
2. ознакомиться с объектами налогообложения; 
3. изучить налоговую базу, налоговые ставки, налоговый период;  
4. рассмотреть порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость;
5. Рассмотреть налоговые вычеты и возмещение налога.

     Глава 1. Налог на добавленную стоимость (НДС) и его сущность.

    §1.1. Сущность налога на добавленную стоимость. 

    НДС относится к федеральным налогам  и действует на всей территории РФ. НДС представляет собой форму  изъятия в бюджет части добавленной  стоимости, создаваемой на всех стадиях  производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

    Теоретически  НДС представляет собой долю в  процентах от стоимости, добавленной  на каждой стадии производства и обращения (т.е. на каждой стадии прохождения товара от поставщика исходного сырья до потребителя конечной продукции).

    Для предприятия величина добавленной  стоимости представляет собой разность между стоимостью реализуемой продукции  и стоимостью материальных ценностей, использованных для производства соответствующей продукции (за исключением износа основных фондов).

    Сегодня НДС в России является не только основным косвенным налогом, но и  главным в формировании доходной части федерального бюджета.

    НДС выступает косвенным налогом, т.е. надбавкой к цене товара (работ, услуг), которая оплачивается конечным потребителем. Взимание налога осуществляется методом частичных платежей. На каждом этапе технической цепочки производства и обращения товара налог равен разнице между налогами, взимаемыми при продаже и при покупке.

    При продаже товара предприятие компенсирует все свои затраты в связи с  этим налогом и добавляет налог  на вновь созданную на самом предприятии  стоимость. Эта часть НДС, включаемая в продажную цену, перечисляется государству. Таким образом, налоговые платежи тесно связаны с фактическим оборотом материальных ценностей, а вся тяжесть налога ложится на конечного потребителя.

    Если  товар ввозится на территорию РФ, то его обложение НДС производится в соответствии с таможенным законодательством России и инструкцией Государственного таможенного комитета РФ. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    §1.2. Налогоплательщики НДС. 

    В соответствии с п. 1 ст. 143 НК РФ налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются:

1. организации;
2. индивидуальные предприниматели;
3. лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость  в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле.

    Не  признаются налогоплательщиками (данное положение применяется до 1 января 2017года.):

1. организации, являющиеся иностранными организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи в соответствии со статьей 3 Федерального закона от 1 декабря 2007 года N 310-ФЗ "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ";
2. организации, являющиеся иностранными маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета;
3. филиалы, представительства в РФ иностранных организаций, являющихся иностранными маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета, в отношении операций, совершаемых в рамках организации и проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи;
4. организации, являющиеся официальными вещательными компаниями, в отношении операций по производству и распространению продукции средств массовой информации¹ .

    В соответствии со ст. 145 НК РФ организации  и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.

    Документами, подтверждающими право на освобождение (продление срока освобождения), являются:

1. выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации);
2. выписка из книги продаж;
3. выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели);
4. копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

    Глава 2. Обязательные элементы налога на добавленную  стоимость.

    §2.1. Объект налогообложения. 

    Объект  налогообложения в самом общем виде представляет собой юридические факты (действия, события, состояния), с наличием которых у налогоплательщика налоговое законодательство связывает возникновение обязанности по уплате налога

    Объектом  налогообложения для НДС должна выступать такая экономическая категория как добавленная стоимость.

    Объектом  налогообложения признаются следующие  операции:

1. реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;
2. передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
3. выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
4. ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

    Как видим, объектом налогообложения являются не сами товары как таковые, то есть как вещи, имущество, но определенные действия с этими товарами, в результате которых они отчуждаются на возмездной или безвозмездной основе. Таким образом, если вы изготовили товар, но никаких дальнейших операций с ним не осуществляете (товары пролежали на складе и там испортились), то объекта налогообложения НДС у вас не возникает.

    Согласно ст. 147 НК РФ местом реализации товаров признается территория РФ, при наличии следующих обстоятельств:

1. товар находится на территории РФ и не отгружается и не транспортируется;
2. товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ.

    А также местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если:

1. работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом, находящимся на территории РФ.
2. работы (услуги) связаны непосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории РФ.;
3. услуги фактически оказываются на территории РФ в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта;
4. покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ.

    Не  подлежит налогообложению (ст. 149) (освобождается  от налогообложения) предоставление арендодателем в аренду на территории РФ помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ.

    Не  подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ:

1. медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ: важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники; протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним; очков (за исключением солнцезащитных), линз и оправ для очков и т.д.;
2. медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и учреждениями, врачами, занимающимися частной медицинской практикой, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг;
3. услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемых государственными и муниципальными учреждениями социальной защиты лицам, необходимость ухода за которыми подтверждена соответствующими заключениями органов здравоохранения и органов социальной защиты населения;
4. услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях и пр.

    С 1 января 2007 года до 1 января 2012 года не подлежит налогообложению НДС ввоз на таможенную территорию РФ племенного крупного рогатого скота, племенных свиней, овец и коз, семени и эмбрионов этих животных, племенных лошадей и племенного яйца, осуществляемый сельхозпроизводителями, отвечающими критериям, предусмотренным пунктом 2 статьи 346.2 части второй НК РФ, и российскими организациями, занимающимися лизинговой деятельностью с последующей поставкой их этим сельхозпроизводителям, по перечню кодов товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности РФ, определенному Правительством РФ² .

    Не  подлежит налогообложению  ввоз на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией:

1. товаров , ввозимых в качестве безвозмездной помощи (содействия) РФ, в порядке, устанавливаемом Правительством РФ ;
2. материалов для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов для диагностики, профилактики и (или) лечения инфекционных заболеваний (по перечню, утверждаемому Правительством РФ);
3. культурных ценностей, приобретенных за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов, культурных ценностей, полученных в дар государственными и муниципальными учреждениями культуры, государственными и муниципальными архивами, а также культурных ценностей, передаваемых в качестве дара учреждениям, отнесенным к особо ценным объектам культурного и национального наследия народов РФ;
4. всех видов печатных изданий, получаемых государственными и муниципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену, а также произведений кинематографии, ввозимых специализированными государственными организациями в целях осуществления международных некоммерческих обменов;
5. необработанных природных алмазов;
6. валюты РФ и иностранной валюты, банкнот, являющихся законными средствами, а также ценных бумаг - акций, облигаций, сертификатов, векселей и пр.
7. товаров, за исключением подакцизных, по перечню, утверждаемому Правительством РФ, для их использования в целях проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи.

    В соответствии со ст.151 НК РФ порядок  налогообложения при ввозе товаров на территорию РФ осуществляется следующим образом:

    1) при помещении товаров под  таможенную процедуру выпуска  для внутреннего потребления налог уплачивается в полном объеме;

    2) при помещении товаров под  таможенную процедуру реимпорта  налогоплательщиком уплачиваются суммы налога, от уплаты которых он был освобожден, в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле; (

    3) при помещении товаров под  таможенные процедуры транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу государства, а также при таможенном декларировании припасов налог не уплачивается;

    При вывозе товаров с территории РФ налогообложение производится в следующем порядке:

    1) при вывозе товаров с территории  РФ в таможенной процедуре экспорта налог не уплачивается.

    2) при вывозе товаров за пределы  территории Российской в таможенной  процедуре реэкспорта уплаченные  при ввозе на территорию РФ, суммы налога возвращаются налогоплательщику в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле;

    3) при вывозе припасов с территории  РФ налог не уплачивается;

    4) при вывозе товаров с территории  РФ, в соответствии с иными таможенными процедурами освобождение от уплаты налога и возврат уплаченных сумм налога не производится, если иное не предусмотрено таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    §2.2. Налоговая база.

    Общее определение налоговой базы дается в ст. 53 НК РФ, согласно п. 1 которой  налоговая база представляет собой  стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения³. Налогоплательщики - организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. Индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России и МНС России.

    Не  давая какого-либо специального определения  налоговой базы для целей НДС, ст. 153 НК в п. 1 устанавливает общие правила ее определения:

1. При передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии с НК РФ.
2. При ввозе товаров на территорию РФ налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой и таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле.
3. При применении налогоплательщиками при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам.
4. При передаче имущественных прав налоговая база определяется с учетом особенностей установленных НК РФ.

    При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога. В налоговую базу не включается оплата, частичная оплата, полученная налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг):

1. длительность производственного цикла составляет свыше шести месяцев, при определении налогоплательщиком налоговой базы по мере отгрузки (передачи) таких товаров (выполнения работ, оказания услуг);
2. которые облагаются по налоговой ставке 0 процентов;
3. которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

    Налоговая база определяется как стоимость  этих товаров (работ, услуг), исчисленная  исходя из цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

    При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих  поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога

    При реализации товаров по бартерным операциям, реализации товаров на безвозмездной основе, передаче права собственности на предмет, передаче товаров (результатов выполненных работ, оказании услуг) при оплате труда в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен с учетом акцизов и без включения в них налога⁴.

    При реализации товаров (работ, услуг) с  учетом субсидий налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации.

    При реализации имущества, подлежащего  учету по стоимости с учетом уплаченного  налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества с учетом налога, акцизов, и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

    При реализации сельскохозяйственной продукции  и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), по перечню, утверждаемому Правительством РФ, (за исключением подакцизных товаров) налоговая база определяется как разница между ценой и ценой приобретения указанной продукции.

      Налоговая база при реализации  услуг по производству товаров  из давальческого сырья (материалов) определяется как стоимость их обработки, переработки или иной трансформации с учетом акцизов  и без включения в нее налога.

    При реализации автомобилей, приобретенных  у физических лиц  для перепродажи, налоговая база определяется как разница между ценой, с учетом налога и ценой приобретения указанных автомобилей.

    При реализации товаров в многооборотной таре, имеющей залоговые цены, залоговые цены данной тары не включаются в налоговую базу в случае, если указанная тара подлежит возврату продавцу.

    Моментом  определения налоговой базы считается  одна из дат, которая наступила раньше:

    1) день отгрузки (передачи) товаров  (работ, услуг), имущественных прав;

    2) день оплаты, частичной оплаты  в счет предстоящих поставок  товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    §2.2. Налоговая ставка. 

    Налоговая ставка (норма налогового обложения) — величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Является одним из обязательных элементов налога.

    Общая налоговая ставка составляет 18% от налоговой  базы. Но есть и льготная налоговая  ставка которая составляет 10% установленная для социально-значимых категорий товаров. И в ряде случаев ставка может быть равна 0%⁵.

    Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации:

    1) товаров, вывезенных в таможенной  процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны

    2) услуг по международной перевозке товаров.

    3) работ (услуг), выполняемых (оказываемых) организациями трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов,

    4) услуг по организации транспортировки трубопроводным транспортом природного газа,

    5) услуг, оказываемых организацией по управлению единой национальной (общероссийской) электрической сетью по передаче по единой национальной (общероссийской) электрической сети электрической энергии, поставка которой осуществляется из электроэнергетической системы РФ в электроэнергетические системы иностранных государств;

    6) работ (услуг), выполняемых (оказываемых) российскими организациями в морских, речных портах по перевалке и хранению товаров, перемещаемых через границу РФ;

    7) работ (услуг) по переработке товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории;

    8) работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита при перевозке иностранных товаров;

    9) услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории РФ;

    10) товаров (работ, услуг) в области космической деятельности.

    11) драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы;

    12) товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей.

    13) припасов, вывезенных с территории РФ;

    14) выполняемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте:

    15) построенных судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов.

    В Постановлении от 21.04.2009 № 95/09 Президиум ВАС РФ пришел к выводу, что налогоплательщик не может быть лишен права представлять документы в суд, которые являются основанием для применения нулевой ставки НДС по экспорту, независимо от того, были ли они исследованы в рамках камеральной проверки, а суд обязан рассмотреть эти документы. 
До принятия указанного Постановления ВАС РФ судебная практика по этому вопросу складывалась не в пользу налогоплательщика⁶.

    Налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации:

    1) продовольственных товаров:(скота и птицы в живом весе; мяса и мясопродуктов; молока и молокопродуктов; яйца и яйцепродуктов; масла растительного; маргарина; сахара, включая сахар-сырец; соли; зерна;маслосемян; хлеба и хлебобулочных изделий; крупы; муки; макаронных изделий; рыбы живой (за исключением ценных пород); море- и рыбопродуктов; продуктов детского и диабетического питания; овощей;

    2) товаров для детей: (трикотажных изделий для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп: верхних трикотажных изделий, бельевых трикотажных изделий, чулочно-носочных изделий, прочих трикотажных изделий: перчаток, варежек, головных уборов;   обуви (за исключением спортивной).

    3) периодических печатных изданий;

    4) медицинских товаров отечественного  и зарубежного производства: (лекарственных средств; изделий медицинского назначения). 
 
 
 
 
 
 

    §2.4. Налоговый период и порядок исчисления налога.

    В соответствии с Налоговым кодексом РФ налоговый период определяется как квартал.

    В ст.166 НК РФ определен порядок исчисления налога

    Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

    Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога и исчисляется по итогам каждого налогового периода.