Налоговой контроль в РФ

Имя:

Пароль: EAV-39145061

he7d76sa5c

Имя:

Пароль: EAV-39145062

umdj6xsfts

Имя:

Пароль: EAV-39145065

efmm2k5ck3

Имя:

Пароль: EAV-39145070

72tjm3pxd6

Имя:

Пароль: EAV-39145074

Jctcbpccet

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО  ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ФИЛИАЛ

Федерального государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования

«СЕВЕРО-ЗАПАДНАЯ АКАДЕМИЯ ГОСУДАРСТВЕННОЙ СЛУЖБЫ»

В ГОРОДЕ ТВЕРИ

 

Кафедра экономики и  финансов

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине  «Налоги и налогообложение»

 

НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

 

Студентки 5 курса    гр. ФК 81ф специальности «Финансы и кредит»  Артемьевой Анны Викторовны                                               Научный руководитель: ст. преподаватель   Орлова Нелли Николаевна                                           Дата сдачи: _______________________   Оценка: __________________________   Подпись руководителя: _____________

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                                      ТВЕРЬ

2010.

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ……………………………………....…………………….………..............3

 

ГЛАВА 1. СУЩНОСТЬ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ.……………….…….…….5

1.1. Понятие и особенности налогового контроля……………...…….…….…….5

1.2. Органы, осуществляющие налоговый контроль………...……….............…..7

ГЛАВА 2. ОСНОВНЫЕ ВИДЫ И ОСОБЕННОСТИ ПРОВЕДЕНИЯ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ…………………………………………………….…...9

2.1. Формы и виды налогового контроля….…………….…….………..................9

2.2. Камеральная и выездная  налоговые проверки..…………………...…….....14

     2.3 Действия налоговых органов при проведении проверки и оформление результатов налоговой проверки …………………………………………………..…19

 

ГЛАВА 3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ....25

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………….……….....................29

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ…………….……….................31

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

Тема актуальна, прежде всего, тем, что налоговые проверки занимают ведущее место среди иных форм налогового контроля. Посредством их проведения можно сопоставлять данные, предоставленные налогоплательщиком в налоговый орган, и те факты, которые выявлены налоговым органом.

Цель проведения налогового контроля – выявление фактов нарушения  налогового законодательства, их пресечение, обеспечение достоверности данных о полноте и своевременности  уплаты налогов и сборов, а так  же проверка законности операций и  действий и привлечение к ответственности налогоплательщиков.¹

Налоговый контроль –  один из этапов налогообложения системы  действий налоговых и иных государственных  органов по надзору за выполнением  фискально-обязанными лицами (налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами, кредитными организациями) норм налогового законодательства. В широком смысле налоговый контроль направлен на обеспечение правильного исчисления, своевременного и полного внесения налогов и сборов в бюджет.²

Главными задачами налогового контроля являются:

1. обеспечить полноту и своевременность выполнения налоговых обязательств перед бюджетом;
2. содействовать правильному ведению бухгалтерского и составлению налогового учета и отчетности;
3. Обеспечить соблюдение действующего налогового законодательства;
4. выявить и пресечь налоговые правонарушения.³

Объекты – действия налогоплательщиков, плательщиков сборов по исчислению и уплате налоговых сборов.⁴

Предмет – бухгалтерские книги и отчетность, валютные и кассовые операции, сметы предприятий, налоговые декларации, использование налоговых льгот и т.д.

Формы налогового контроля имеют большое значение, поскольку  от правильного выбора контролирующими  субъектами конкретных действий и процедур зависит достижение конечного результата и эффективности контроля. С другой стороны, адекватное применение приемов и способов налогового контроля гарантирует соблюдение прав и законных интересов подконтрольных субъектов, позволяет не препятствовать нормальному функционированию их финансово-хозяйственной деятельности.⁵

Основными формами налогового контроля являются налоговые проверки; получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов; проверки данных учета и отчетности; осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода.

В качестве исходной информационной базы привлекались теоретические материалы, исследования различных авторов, учебники и учебные пособия, кодекс.

В курсовой работе рассматривается  сущность ,проблемы, тенденции и  перспективы развития  . В заключение работы подводятся итоги по данной теме.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 1. СУЩНОСТЬ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ

1. Понятие и особенности налогового контроля

Налоговый контроль является составной частью финансового контроля и одним из видов государственного контроля.

Налоговый контроль – деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах. Он проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли).

Контроль – одна из форм управленческой деятельности, т.е. самостоятельная функция управления, имеющая целевую направленность, определенное содержание и способы его осуществления. Налоговый контроль служит формой реализации контрольной функции налогов и призван охранять и обеспечивать имущественные права государства и муниципальных образований.

Налоговый контроль осуществляется на всех стадиях финансово-хозяйственной  деятельности фискально-обязанных  лиц. Налоговый контроль имеет некоторые  специфические черты, отличающие его  от иных направлений контрольной деятельности и заключающиеся в особенностях его объекта и предмета, состава субъектов контроля и подконтрольных лиц, целей и задач, форм и методов. Специфика налогового контроля зависит от сфер финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков, видов налогов, правового статуса налогоплательщика и т.д.

Объекты – действия налогоплательщиков, плательщиков сборов по исчислению и уплате налоговых сборов.⁶

Предмет – бухгалтерские книги и отчетность, валютные и кассовые операции, сметы предприятий, налоговые декларации, использование налоговых льгот и т.д.

Субъекты – налоговые органы, органы государственных внебюджетных органов, таможенные органы. Отдельными контрольными полномочиями относительно сферы налогообложения обладают Счетная палата РФ и Минфин России.

Подконтрольные  субъекты – организации и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Цель налогового контроля может быть определена как обеспечение законности и эффективности налогообложения. Наиболее ярко это выражается в проверке соблюдения специальных налоговых режимов.

Выполнение основной цели налогового контроля осуществляется путем решения определенных задач, зависящих от проводимой государством финансовой политики:

1. обеспечить полноту и своевременность выполнения налоговых обязательств перед бюджетом;
2. содействовать правильному ведению бухгалтерского и составлению налогового учета и отчетности;
3. обеспечить соблюдение действующего налогового законодательства;

4. выявить и пресечь  налоговые правонарушения.

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2 Органы, осуществляющие контроль за   соблюдением налогового законодательства

Налоговые органы РФ составляют единую систему контроля за соблюдением законодательства РФ о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и других обязательных платежей, а так же контроля за соблюдением валютного законодательства.

Согласно п. 1 ст. 30 Налогового кодекса к налоговым органам относятся федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные подразделения. ⁷

Кроме контрольных полномочий в сфере налогообложения, Федеральная  налоговая служба несет ответственность за выработку и реализацию налоговой политики государства с целью обеспечения своевременного и полного поступления в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды налогов и других обязательных платежей, а также обеспечивает государственное регулирование.

Органы налоговой службы  РФ контролируют соблюдение законодательства о предпринимательской деятельности, законность сделок. В систему налоговых органов РФ входят: министерство РФ по налогам и сборам,  выполняющее функции центрального федерального  органа, а также его территориальные подразделения по субъектам РФ и муниципальным образованиям. Это единая централизованная система  органов, подчиняющаяся Президенту РФ и Правительству РФ. Основное звено в системе налоговых  органов  РФ - государственные  налоговые  инспекции по районам и городам. Именно на них возложено осуществление непосредственно контрольных функций.       Деятельность центрального органа  - министерства РФ по налогам и сборам включает, помимо непосредственно контрольных функций, организационно-методическую и контролирующую работу в отношении нижестоящих налоговых органов, а также координацию деятельности  органов налоговой  службы с другими контролирующими и правоохранительными  органами.

Налоговые, таможенные органы, органы государственных внебюджетных фондов и соответствующие подразделения  органов внутренних дел информируют  друг друга об имеющихся у низ  материалах, свидетельствующих о нарушениях налогового законодательства и о совершенных налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых налоговых проверках. ⁸

Основные функции, возложенные  на органы внутренних дел:

• изучение и анализ состояния преступности в сфере налогообложения, разработка целей по защите сферы экономики от преступных посягательств;
• организация и непосредственное осуществление оперативно-розыскной деятельности;
• профилактика налоговых преступлений;
• выявление, предупреждение и пресечение коррупции в налоговых органах.

Функциональные обязанности  Федеральной таможенной службы(ФТС  России) связаны с взиманием таможенных платежей, а так же борьбой с  нарушениями налогового законодательства. ФТС России – единая система правоохранительных органов, непосредственно осуществляющих таможенное дело в РФ. В соответствии с Таможенным кодексом РФ их полномочия распространяются на все таможенные платежи, к которым отнесены: вывозная, ввозная таможенная пошлина; НДС, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ; акцизы по подакцизным товарам, взимаемые при товаров на таможенную территорию РФ; таможенные сборы.

Таможенные органы пользуются правами и несут обязанности  налоговых органов по взиманию налоговых  органов при перемещении товаров через таможенную границу РФ.⁹

ГЛАВА 2. ОСНОВНЫЕ ВИДЫ НАЛОГОВОКО КОНТРОЛЯ

2.1 Формы и виды налогового контроля

Реализация налогового контроля осуществляется посредством процедурно-процессуальной деятельности налоговых органов, основу которой составляют конкретные приемы, средства и способы, применяемые при выполнении контрольных функций.

Форма налогового контроля – способ конкретного выражения и организации контрольных действий.

Основные формы налогового контроля:

• налоговые проверки;
• получение объяснений налогоплательщиков;
• проверки данных учета и отчетности;
• осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода.¹⁰

Формы налогового контроля имеют большое значение, поскольку  от правильного выбора контролирующими  субъектами конкретных действий и процедур зависит достижение конечного результата и эффективности контроля. С другой стороны, адекватное применение приемов и способов налогового контроля гарантирует соблюдение прав и законных интересов подконтрольных субъектов, позволяет не препятствовать нормальному функционированию их финансово-хозяйственной деятельности.

Наличие у налогового контроля разнообразных целей и  задач обусловливает и дифференцированные походы к их решению, т.е. необходимость  использования тех или иных способов проверок, оценок и анализа финансового состояния подконтрольных субъектов.

В арсенале налоговых  инспекций есть несколько видов  налогового контроля за полнотой и  правильностью исчисления налогов. Налоговый контроль классифицируется по различным основаниям на несколько групп.

По времени  проведения подразделяется на:

1. Предварительный налоговый контроль. Он проводится до отчетного периода по конкретному виду налога либо до решения вопроса о предоставлении налогоплательщику налоговых льгот, изменения сроков уплаты налогов и т.д. Например, обязательным условием предоставления налогового кредита является проведение предварительной проверки финансового состояния налогоплательщика со стороны уполномоченного государственного органа.

Важное значение предварительный  контроль имеет при оценке экономических, правовых и политических последствий налоговых законопроектов; при введении в действие новых финансово-правовых норм, регулирующих налогообложение хозяйствующих субъектов. Предварительная реализация контрольными органами своих функций имеет большое значение для предупреждения правонарушений и способствует укреплению финансовой дисциплины.

Внешне результаты предварительного налогового контроля могут быть оформлены в виде экспертных заключении по проектам договоров о предоставлении налоговых льгот, налоговых кредитов, отсрочки или рассрочки уплаты налогов и т.д.;

2. Текущий налоговый контроль. Он проводится во время налогового периода, т.е. в ходе реализации хозяйственных или финансовых операций, в процессе ежедневной работы налогоплательщиков. Поэтому его иначе называют оперативным. Этот вид контроля основывается на бухгалтерском и налоговом учетах, первичных документах, инвентаризациях, порядке ведения кассовых операций, что позволяет и контролирующим органам, и подконтрольным субъектам быстро реагировать на изменения в финансовой деятельности, предупреждать нарушения налогового законодательства и, таким образом, предотвращать финансовые потери государственной или муниципальной казны;
3. Последующий налоговый контроль. Он проводится после завершения отчетного периода путем анализа и реви бухгалтерской и финансовой документации.

Главная цель этого контроля – оценка и своевременности полноты исполнения налоговой обязанности со стороны фискально-обязанных лиц. Основным критерием последующего налогового контроля следует считать максимальную полноту охвата  проверками, ревизиями и другими методами всех сторон финансово-хозяйственной деятельности подконтрольного субъекта.

В ходе осуществления  налогового контроля по окончании отчетного  налогового периода определяется состояние финансовой дисциплины, выявляются налоговые правонарушения и в конечном итоге закладывается база для дальнейшего совершенствования государственной и муниципальной финансовой деятельности. Последующий налоговый контроль отличается углубленным анализом финансово-хозяйственной деятельности фискально-обязанного лица за определенный период и позволяет определить степень эффективности проведенных ранее предварительного и текущего контроля.

В зависимости  от  субъектов выделяют контроль:

• налоговых органов;
• таможенных органов;
• органов государственных внебюджетных фондов.

В зависимости  от места проведения выделяют налоговый  контроль:

• выездной – в месте расположения налогоплательщика;
• камеральный - по месту нахождения налогового органа.

Налоговые проверки являются главной и наиболее эффективной  формой осуществления налогового контроля. Они являются специфическим методом налогового контроля, который сочетает в себе все методы

Налоговая проверка - основная форма налогового контроля, представляющая собой комплекс процессуальных действий уполномоченных органов по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах и осуществляемая посредством сопоставления отчетных данных налогоплательщиков с фактическим состоянием его финансово-хозяйственной деятельности.

Главная задача налоговых проверок – профилактика правонарушений. Помимо профилактической роли налоговые проверки могут играть и репрессивную роль. Тщательные проверки налоговых деклараций могут предотвратить повторение одних и тех же ошибок со стороны налогоплательщика.¹¹

Осуществление проверок финансово-хозяйственных операций налогоплательщиков является главной  задачей деятельности налоговых  органов. Реализация налоговыми органами предоставленных контрольных полномочий возможна только в порядке, установленном НК. Детальная правовая регламентация контрольных процедур осуществляется посредством нормативных правовых актов Минфина России.

Налоговым законодательством  предусмотрены общие правила проведения налоговых проверок.

Срок давности проведения проверки составляет 3 календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента. Данный срок соотносится со сроком давности привлечения к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сбора, который так же равен 3 годам. 

В случае возникшей у  налогового органа необходимости получения  информации о деятельности 3-их лиц, связанной с проверяемым налогоплательщиком, допускается истребование у этих лиц документов, имеющих значение для выявления фактической финансово-хозяйственной деятельности проверяемого субъекта (применяется для документов, оформленных в нескольких экземплярах - накладные, счета-фактуры). Подобные процессуальные действия называются встречной налоговой проверкой. Однако не следует считать встречную налоговую проверку самостоятельным видом налоговых проверок, поскольку ее значение возможно исключительно в пределах осуществления камеральной или выездной налоговой проверки.

Налоговые органы имеют право проводить проверки на всех предприятиях, в учреждениях.

Проверке подвергаются денежные документы, бухгалтерские  книги, отчеты, планы, сметы, декларации и иные документы, связанные с  исчислением и уплатой налогов  и других обязательных платежей в бюджет.

Проверки должны проводиться непосредственно, на предприятии, без изъятия документов в присутствии должностных лиц. Основанием для проведения проверки является письменное поручение начальника налогового органа.

Налогоплательщик должен быть заранее предупрежден о проведении плановой проверки (ревизии), ее программе и сроках.

Проведение внеплановых  проверок (чрезвычайных) возможно без  заблаговременного предупреждения, но с соблюдением процедурных ограничений.

Налоговые органы проводят следующие виды налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов:

1. камеральные налоговые  проверки – одна из самых распространенных форм осуществления налоговыми органами контроля полноты и своевременности уплаты налогов. Проводятся в отношении каждого налогоплательщика;¹²

2. выездные налоговые  проверки, которые в свою очередь делятся на 2 вида – комплексная выездная налоговая проверка (предусматривает полную проверку финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика) и тематическая выездная налоговая проверка (проверяется начисление и уплата одного или нескольких налогов).¹³

Целью камеральной и выездной налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

 

 

 

 

 

2.2 Камеральная и выездная налоговые проверки

Камеральная налоговая  проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а так же других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Проведение камеральной налоговой проверки по факту сдачи финансовой документации обусловливает и периодичность данного вида контроля, т.е. по мере предоставления отчетности.

Объектом проверки - финансово-хозяйственная деятельность проверяемого лица за отчетный налоговый период.

Основным способом камеральной проверки - выборочный метод, предполагающий выверку точно очерченного круга финансовых документов.¹⁴

Камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа без какого - либо решения руководителя налогового органа в течение 3-х месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации. Продление срока проведения камеральной проверки не допускается. Если налоговый орган не успел осуществить сопоставление данных финансовой отчетности налогоплательщика, то возможно назначение выездной налоговой проверки.

Если налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение 5 дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Налогоплательщик, представляющий в налоговый орган пояснения  относительно выявленных ошибок в налоговой  декларации (расчете) и (или) противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистра налогов и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы,  подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет).

Лицо, проводящее камеральную  налоговую проверку, обязано рассмотреть  представленные налогоплательщиком пояснения  и документы. Если после рассмотрения представлены пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установил факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органы обязаны составить акт проверки.

При проведении камеральных  налоговых проверок налоговые органы вправе также истребовать в установленном порядке у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие право этих налогоплательщиков на эти налоговые льготы, получить объяснения и документы, свидетельствующие о добросовестном исполнении налогоплательщиком налоговой обязанности.

Налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика  документы, подтверждающие правомерность  применения налоговых вычетов.

Результат камеральной налоговой проверки - вывод контролирующего должностного лица налогового органа о достоверности, сомнительности либо недостоверности сведений, содержащихся в отчетных финансовых документах. Если налоговой проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между представленными сведениями, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести в установленный срок необходимые изменения или дополнения.¹⁵

В случае если до окончания  проверки налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация (расчет), проверка ранее поданной декларации (расчета) прекращается и начинается новая проверка на основе уточненной налоговой декларации (расчета).

 Выездная налоговая поверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа относительно одного или нескольких налогов.

В случае если у налогоплательщика  отсутствует возможность предоставить помещение для выездной налоговой  проверки, проверка может проводится по месту нахождения налогового органа.

Решение о выездной налоговой  проверки выносит налоговый орган  по месту нахождения организации  или по месту жительства физического  лица.

Объектом этой проверки выступают финансово-хозяйственные операции налогоплательщика за весь отчетный период, но не более чем за 3 года, предшествующие назначению данного вида налоговой проверки.

Выездная налоговая проверка проводится с использованием сплошного метода, посредством которого проверяются не только все документы налогоплательщика, имеющие отношение к уплате налогов, но и проводится инвентаризация имущества, осмотр территории и помещений налогоплательщика, используемых им для извлечения прибыли (дохода).¹⁶

Решение о выездной налоговой проверке организации выносит налоговый орган, осуществивший постановку организации на учет. Инициатором проведения проверки может быть исключительно руководитель налогового органа.

Самостоятельная выездная налоговая  проверка филиала или представительства  проводится на основании решения  налогового органа по месту нахождения обособленного подразделения.

Решение о выездной налоговой проверки должно содержать следующие сведения:

- полное и сокращенное наименования  либо фамилию, имя, отчество  налогоплательщика;

- предмет проверки, то есть налоги, правильность исчисления и уплаты  которых подлежит проверке;