Налоговое регулирование экономики Республики беларусь

 

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 1

 

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ  ЭКОНОМИКИ 3

 

1.1. Механизм  налогового регулирования. Сущность, виды и функции налогов. Налоговая система и ее функции 3

 

1.2. Налоговая  политика в системе государственного  регулирования экономики. Налоговая ставка как инструмент государственного регулирования 13

 

1.3. Опыт налогового  регулирования зарубежных стран 21

 

2. НАЛОГОВОЕ  РЕГУЛИРОВАНИЕ В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ 26

 

3. ОСНОВНЫЕ  НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ  МЕХАНИЗМА ГОСУДАРСТВЕННОГО НАЛОГОВОГО  РЕГУЛИРОВАНИЯ ЭКОНОМИКИ 32

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 38

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 40

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

В течение нескольких тысячелетий  истории человечества налогам уделяется пристрастное внимание всех слоев населения. Любое изменение в налоговой системе становится объектом политической борьбы, критики в средствах массовой информации.

Такое внимание было и остается вполне оправданным, поскольку налоги - это вычеты из доходов налогоплательщиков, основной источник доходов современного государства, эффективный инструмент регулирования рыночной экономики (в сочетании с денежно-кредитными инструментами).

С переходом Беларуси к  рыночным преобразованиям в экономике  появились новые формы собственности, экономические виды деятельности, в  отношении которых поначалу сложно было определить подходы, да и сами объекты налогообложения.

Возникла необходимость  и в применении принципиально  нового подхода к выполнению налоговых  обязательств перед государством - добровольной уплаты налогов в зависимости  от величины полученного дохода.

Налоговое регулирование  – довольно-таки сложная функция  государственного регулирования экономики, поскольку здесь «сталкиваются» экономические интересы государства  и налогоплательщиков, бюджетно-налоговые  полномочия Центра и регионов, установление пропорций распределения (закрепления) налоговых поступлений по звеньям  системы.

Цели и задачи данной курсовой работы – осветить современные теоретические взгляды на сущность и виды налогов, соотношение и роль в экономической жизни общества фискальной и регулирующей функций налогов, принципы формирования эффективной налоговой системы, сущность и особенности налоговой политики; рассмотреть теоретические аспекты налогообложения сквозь призму их практического преломления в экономике Республике Беларусь; указать направления совершенствования налоговой системы Республики Беларусь, основные пути улучшения мер государственного налогового регулирования.

Объектом данного исследования является налоговая политика как основной инструмент государственного налогового регулирования, различные её позитивные и негативные проявления в зарубежных странах и непосредственно в Республике Беларусь. Предмет – пути оптимизации налоговой политики, налоговой системы, методов государственного налогового регулирования.

Для написания курсовой работы были использованы следующие методы: диалектический, системный анализ, синтез и исторический метод, метод анализа документов, сравнительного анализа и группировки данных.

Для полного раскрытия  темы курсовой работы использовались учебные пособия авторов, изучающих  данную тему, публикации и авторефераты на соискание учёной степени, а также статьи из периодической литературы, тезисы докладов и материалы конференций.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ  НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ ЭКОНОМИКИ

1.1. Механизм налогового регулирования. Сущность, виды и функции налогов. Налоговая система и ее функции

Сущность механизма налогового регулирования заключается, с одной стороны, в том, что он представляет собой специфическую форму общественных отношений, возникающих между налогоплательщиками и государством в процессе перераспределения национального дохода, а с другой стороны, в том, что он является методом косвенного воздействия государства на экономику, политику, социальную сферу посредством налогового планирования, налогового законодательства, налоговой системы. Варьируя объемом совокупного изъятия доходов юридических и физических лиц, государство обеспечивает финансовыми ресурсами общегосударственные потребности и регулирует пропорции развития национальной экономики.

В качестве регуляторов используются элементы налоговой системы, под которыми понимаются определяемые законодательными актами государства основы построения и организации взимания налогов. К ним относятся: объекты обложения, субъекты платежей, заточники налогов, единицы обложения, ставки, льготы, санкции, виды налогов, их структура, сроки взимания, способы внесения, методы исчисления и т.д.

Разработка налогового механизма  входит в число наиболее сложных  задач, успешное решение которых  является фактором, влияющим на экономический  прогресс и рост благосостояния общества.

В теоретическом аспекте  налоговое регулирование вытекает из той природы налогов, в которых  по словам К.Маркса, «воплощение экономически выраженное существование государства». Оно представляет собой воздействие государства на экономические интересы хозяйствующих субъектов и физических лиц путем установят правил изъятия у них части доходов на общественные нужды. На макроуровне государство регулирует условия воспроизводства, на микроуровне - побуждает налогоплательщика принимать те направления ведения бизнеса, которые выгодны обществу в целом.

При переходе государства  к рыночным отношениям можно выделяют следующие направления налогового регулирования экономики:

• налоги становятся основным источником доходов государственного бюджета и от полноты их сбора зависит финансирование общегосударственных расходов. Государство ищет компромисс между потребностями увеличения поступлений средств в бюджет и возможностями их удовлетворения. Преследуя фискальные цели, оно может пойти на несправедливость по отношению к предприятию и отнять у него часть ресурсов, необходимых для нормального воспроизводства, переложить тяжесть налогового бремени с истинного владельца доходов и имущества на покупателя его продукции и услуг, допустить двойное обложение и т.п. Однако такие действия подрывают саму налоговую базу и в конечном итоге приводят к снижению государственных доходов. Экономические реалии диктуют необходимость включения в действие стимулирующие функции налогов. В целях воздействия на расширение налоговой базы уменьшаются ставки налогов и их количество, упрощается методика начисления платежей, то есть, налоговая система приводится в соответствие с активными принципами построения налогов и используется государством в качестве механизма управления экономикой;
• посредством налогов регулируется хозяйственная инициатива предприятий, стимулируется развитие приоритетных производств и сфер деятельности, включая внешнеэкономическую. Важно, чтобы налог не только сохранял накопленные производителем капиталы, но и оставлял источники для их пополнения, поощрял инвестиции;
• через налоги стимулируется инвестиционная деятельность предприятий. Уменьшением налогооблагаемой прибыли на величину фактически произведенных расходов на финансирование капитальных вложений государство поощряет развитие производственной сферы, строительство жилья, объектов здравоохранения, культуры, образования, бытового обслуживания. Этому же способствует предоставление возможности использования инвестиционного налогового кредита;
• налоговая система обеспечивает выполнение государством перераспределительной функции посредством направления аккумулированных в бюджете налогов на финансирование важнейших государственных программ и поддержку отдельных отраслей экономики;
• налоговое регулирование позволяет повышать уровень занятости населения путем снижения налоговых ставок для предприятий, организующих новые рабочие места, использующих труд инвалидов и пенсионеров;
• налоги способствуют структурной перестройке экономики развитию малого и среднего бизнеса;
• налоговыми методами повышается ответственность и заинтересованность юридических и физических лиц в охране окружающей среды от загрязнений промышленными отходами;
• налоговая система стимулирует приток иностранного капитала путем предоставления льгот для совместных и иностранных предприятий, выпускающих нужную обществу продукцию, увеличивающих экспортный потенциал государства.

Результативность налогового регулирования производства зависит  от обоснованности и реальности экономической политики, проводимой государством. [1]

Механизм налогового регулирования  опирается на законодательную базу и включает ряд инструментов, позволяющих  направлять предпринимательскую инициативу налогоплательщиков в нужное русло, обеспечивая тем самым стабильность и рост поступлений доходов в  государственный бюджет.

Инструментами налогового механизма или элементами налоговой системы выступают:

• субъект налога,
• предмет и объект налогообложения,
• база налогообложения,
• источники выплаты налоговых платежей,
• ставка налога,
• налоговые льготы,
• налоговый и отчетный период,
• санкции,
• порядок уплаты и сроки перечисления налоговых платежей и предоставления отчетов в государственную инспекцию. [5]

Налоги в цивилизованном обществе выступают как одно из важнейших  объективных явлений экономической  жизни. Их возникновение и развитие не отделимо от общественных отношений  человечества, так как они обеспечивают материальные условия для существования  государства, для выполнения им функций управления экономикой и обществом.

 Абсолютная очевидность  необходимости налогов, доказанная  практикой формирования государственных  структур различных общественных  систем, не исключает дискуссий  об их роли в экономике и  о принципах организации. Это  обусловлено тем, что налоги  затрагивают самые насущные интересы  государства и каждого гражданина, а потому развитие общества  во многом зависит от степени  достижения компромисса в регулировании  возникающих между ними объективных  противоречий. Никто не любит  платить налоги, но все понимают  их неизбежность. Задача государства состоит в построении такой налоговой системы, которая бы обеспечивала финансовыми ресурсами все общественные издержки и при этом не нарушала предела изъятия средств у налогоплательщиков, который определяет возможности расширенного воспроизводства. В решении этой задачи большую роль играет использование многовекового опыта развития налогов, накопленного человечеством. Он позволяет понять объективные закономерности эволюции налоговых отношений, выявить общие тенденции, оценить результативность тех или иных государственных решений и определить наиболее эффективные способы организации налоговых систем.

Следовательно, объективная  необходимость налогов, обусловленная  существованием государства, и их значительная роль в прогрессе экономики доказана самой историей развития общества.

Становление налоговых систем в постсоциалистических странах  и в Республике Беларусь, в частности, не является единовременным актом, а  представляет собой процесс адаптации  мирового опыта к условиям конкретного  государства. Осознание сущности налогов  имеет при этом не только теоретическое, но и практическое значение для научной организации налоговой системы, для повышения ее эффективности в мобилизации доходов государственного бюджета. [1]

Налоги - это синтетическая  категория, имеющая как экономическое, так и юридическое значение. Экономическую сущность налогов предопределяет их принадлежность к финансово-бюджетной системе государства. Юридическая природа налогов обусловлена обязательностью их уплаты. В этой связи между теми, кто уплачивает налоги, и теми, кто их получает, возникают определенные общественные отношения, которые нуждаются в правовом оформлении.

Налоги - обязательные платежи юридических и физических лиц в бюджет или во внебюджетные фонды, устанавливаемые и принудительно изымаемые государством в форме перераспределения части общественного продукта для удовлетворения общегосударственных потребностей; а также осуществляемые плательщиками в размерах, порядке и на условиях, соответствующих действующему законодательству. [10]

В соответствии с классификацией ОЭСР все налоги подразделяются на следующие группы:

• налоги на доход, прибыль и поступления от капитала;
• взносы на социальное страхование;
• налоги на заработную плату и рабочую силу (3000);
• налоги на собственность (4000);
• налоги на товары и услуги (5000);
• другие налоги (6000). [11]

Налоговые отношения - финансовые отношения между государством и хозяйствующими субъектами и населением по формированию централизованного денежного фонда.

Налоговая система — совокупность налогов, на законном основании взимаемых на территории страны; компетенция органов власти и управления в отношении налогов, включая распределение поступающих платежей по звеньям бюджетной системы; государственные налоговые органы, обеспечивающие сбор налогов.

gn:justify">Экономическая и юридическая  наука выделяют следующие общие  характеристики налоговой системы:

• порядок установления и ввода в действие налогов;
• виды налогов или система налогов; классификация налогов в соответствии с национальной бюджетной классификацией;
• порядок распределения налогов между звеньями бюджетной системы;
• налоговые органы;
• права и обязанности налогоплательщиков;^:
• права и обязанности налоговых органов;
• ответственность участников налоговых отношений;
• защита прав и интересов налогоплательщиков;
• налоговое законодательство.

Нередко понятия «налоговая система» и «система налогов» смешиваются, понимаются как синонимы. Но это неправильно. Во-первых, "система налогов" - это перечень (каталог) налогов, действующих в данном государстве в данное время. Во-вторых, "система налогов" - это одна из характеристик "налоговой системы".

Длительная историческая практика налогообложения выработала основные принципы построения налоговой  системы, не устаревшие до нашего времени. Эти принципы, или правила, впервые  сформулировал Адам Смит в 1776 г. в  своих "Исследованиях о природе  и причинах богатства народов".

• Первый — принцип равномерности - требует, чтобы граждане каждого государства принимали материальное участие в обеспечении правительства соразмерно доходам, которые они получают под покровительством правительства. Часто данное правило называют принципом справедливости, требующим, чтобы обложение было достаточно жестким для богатых лиц и щадящим для слабо защищенных социально слоев населения.
• Второй - принцип определенности - требует, чтобы сумма, способ и время платежа были заранее точно известны плательщику.
• Третий — принцип удобства - предполагает, что налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика, т.е. государство должно устранить формальности и упростить акт уплаты налога, а также приурочить налоговый платеж, ко времени получения дохода.
• Четвертый - принцип экономности - предполагает сокращение издержек взимания налогов: расходы по их сбору должны быть минимальными.
• Пятый - принцип эффективности - состоит в следующем: налоги должны оказывать влияние на принятие экономических решений; налоговая структура должна содействовать проведению политики стабилизации и развития экономики страны; налоговая система должна быть понятной налогоплательщикам и принята большей частью общества, не вызывая произвольного толкования; административные расходы по управлению налогами и соблюдению налогового законодательства должны быть минимальными.

В социально-экономической жизни страны у налогов различают следующие функции;

• фискальная - обеспечение финансирования государственных расходов;
• социальная - поддержание социального равновесия путем уменьшения неравенства между реальными доходами отдельных групп населения;
• перераспределительная - обеспечение процесса перераспределения части совокупного общественного продукта, главным образом чистого дохода, и направления одной его части на расширенное воспроизводство израсходованных факторов производства (капитала, труда, земли, предпринимательской способности), а другой - в централизованный фонд государственных ресурсов, т.е. в бюджет государства в форме налогов. В функции реализуется общественное назначение налогов как особого централизованного инструмента распределительных отношений;
• контрольная - своевременное отслеживание государством поступлений в бюджет налоговых платежей, что позволяет сопоставлять их величину с потребностями в финансовых ресурсах и, в конечном счете, определять необходимость реформирования налоговой системы и бюджетной политики государства;
• регулирующая - регулирование хозяйственной конъюнктуры, структуры занятости, накопления, внешнеэкономических связей, научно-технического прогресса и других объектов. Данная функция имеет три составляющие:

• стимулирующая — обусловлена активным участием налогов в перераспределительном процессе, который оказывает влияние на воспроизводство, стимулируя его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения; она подразумевает систему льгот и освобождений;
• сдерживающая (дестимулирующая) - целенаправленное сдерживание темпов воспроизводства посредством увеличения ставок налогов или введения дополнительных налогов;
• воспроизводственная - предназначена для аккумуляции средств на восстановление используемых ресурсов. [10]

Конкретные условия налогообложения  могут либо способствовать, либо препятствовать концентрации производства и капитала, повышать или сдерживать экономическую  активность в отдельные периоды. Налоги влияют на уровень и структуру  совокупного спроса, они могут  способствовать расширению производства в отдельных отраслях или тормозить  его. Размеры налогов часто определяют не только уровень оплаты труда, но и его формы. От налогов зависит  соотношение между издержками производства и ценами товаров и услуг.

Влияние условий налогообложения  на различные сферы экономической  и социальной жизни чрезвычайно  разнообразны. Налоги традиционно используются как средство демографической политики: различные государства с помощью  налоговых льгот пытаются либо стимулировать, либо сдерживать рост населения. Во многих странах налоги рассматриваются  как средство привлечения капитала в отсталые и низкоразвитые регионы, а также для вытеснения промышленного производства из гипертрофированных мегаполисов. [11]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2. Налоговая политика  в системе государственного регулирования  экономики. Налоговая ставка как инструмент государственного регулирования

Основным инструментом государственного налогового регулирования является налоговая политика. [12]

Национальная налоговая  политика представляется совокупностью  государственных мероприятий, направленных на достижение определенной степени  эффективности в мобилизации  финансовых ресурсов, их перераспределении  на региональном и общегосударственном  уровнях и использовании в  рамках единого экономического пространства государства. [16]

Главным субъектом налоговой политики является государство. Методологическим условием и предпосылкой определения сущности налоговой политики являются налоговые отношения, а их основой - отношения между государством и хозяйствующими субъектами по поводу формирования финансовых ресурсов государства. Налоговая политика реализуется через налоговый механизм, его рычаги, звенья и элементы.

В условиях высокоразвитых рыночных отношений налоговая политика используется государством для перераспределения ВВП в целях изменения структуры производства, территориального экономического развития, повышения уровня доходности населения.

Меры налогового регулирования  широко используются для стимулирования конкурентоспособности тех или  иных отраслей, создания им наиболее благоприятных условий для накопления капитала, а также поощрения социально полезной деятельности предприятий.

С помощью налоговых льгот  государство может оказывать существенное   влияние   и   на   территориальное   размещение производительных сил, создание объектов инфраструктуры.

Между фискальной и стимулирующей  функциями налогов существует взаимосвязь и известное противоречие. Чрезмерный налоговый пресс (повышение налоговых ставок) отбивает у налогоплательщиков стимулы к капиталовложениям, тормозит научно-технический прогресс,  замедляет экономический рост, что, в конечном счете, отрицательно сказывается на поступлениях в государственный бюджет.

А. Лаффер доказал, что результатом  снижения налогов является экономический  подъем и рост доходов государства (кривая Лаффера), установил зависимость  между доходами бюджета и уровнем  налогообложения, выраженную как отношение  налоговых поступлений к валовому внутреннему продукту. Оптимальным считается уровень изъятия в 30%. За пределами этой величины доходы государства не увеличиваются. Происходит это по двум причинам. Во-первых, потому, что снижается             активность производителей.   Во-вторых, у налогоплательщиков вырабатывается   установка   на уклонение от налогообложения.

Графическое   отображение  зависимости   между   доходами государственного   бюджета   и динамикой   налоговых   ставок получило    название    "Кривой Лаффера".

Рис. 1. Кривая Лаффера

На рис.1 по оси ординат отложены налоговые ставки R, а по оси абсцисс - поступления в бюджет Y. При увеличении ставки налога доход государства в результате налогообложения увеличивается. Оптимальный размер налоговых ставок R* обеспечивает максимальное поступление в государственный бюджет Y*. При дальнейшем повышении налогов стимулы к труду и предпринимательству падают, и при 100% налогообложении доход государства будет равен нулю, потому что никто не захочет работать бесплатно. Другими словами, в длительной перспективе снижение чрезмерно высоких налогов обеспечит рост сбережений, инвестиций, занятости и, следовательно, размера совокупных доходов, подлежащих налогообложению. В результате увеличится и сумма налоговых поступлений, вырастет объем государственных доходов, уменьшится дефицит, произойдет ослабление инфляции. Понятно, что эффект Лаффера проявляется лишь в случае нормального действия свободных рыночных механизмов.

Таким    образом,    преодолевается    противоречие    между необходимостью максимального  увеличения доходов государства  и ограниченными возможностями  хозяйствующих субъектов и населения  и обеспечивается увеличение доходов  на основе стимулирования роста производства через налоговые ставки, льготы и  налоговую базу.

Повышение или понижение  налоговых ставок оказывает тормозящее или, наоборот, стимулирующее воздействие  на динамику капиталовложений. Очевидно, что для каждого государства  величина оптимального уровня налогообложения  индивидуальна и адекватна конкретному  этапу его экономического и социального  развития. [5]

Существует несколько  типов налоговой политики.

• Первый тип - политика максимальных налогов. Здесь существует вероятность того, что повышение налогов ведет к снижению мотивации деятельности производителей и не сопровождается приростом государственных доходов.
• Второй тип - политика оптимальных налогов, которая способствует развитию предпринимательства и малого бизнеса, обеспечивая им благоприятный налоговый климат.
• Третий тип - налоговая политика, предусматривающая высокий уровень обложения, но при значительной государственной социальной защите, когда доходы бюджета направляются на увеличение различных социальных фондов.

При эффективной экономике все названные типы налоговой политики, как правило, успешно сочетаются. Для Беларуси характерен первый тип налоговой политики в сочетании с третьим. [10]

Существуют сдерживающая, или жесткая, и стимулирующая, или  мягкая, фискальные политики, оценка которых происходит при сравнении планируемых стратегий сбора налоговых поступлений и государственных расходов с фактическими результатами (см. рис 2).

Рассмотрим  вариант стимулирующей  налоговой политики. Правительство  проводит ряд мер по уменьшению количества налогов. В первую очередь на предприятии  снижается доля косвенных налогов, включаемых в цену. Следовательно, увеличиваются  и выручка от реализации продукции, и количество продаж, но с большим темпом, чем происходит снижение налогов.

Рис. 2. Мягкая (стимулирующая) и жесткая (сдерживающая) фискальные политики

Тем самым опять же растет доля перечисляемых предприятием налогов  в бюджет. В то же время, при увеличении выручки уменьшается доля условно-постоянных затрат на единицу продукции в  себестоимости, при условии неизменности цены. Значит, у предприятия появляется возможность увеличить заработную плату как за счет роста производства, так и за счет экономии условно-постоянных затрат на единицу продукции.

Следовательно,  растут доходы,  как предприятия, так и располагаемый доход населения. И тем самым растут поступления в бюджет налогов как прямых, так и косвенных. Причем фактические налоговые поступления приводят к сбалансированному бюджету намного раньше, чем плановые показатели.

При сдерживающей политике наблюдаются обратные результаты: за счет увеличения налогов падают как доходы предприятий, так и располагаемый доход населения. Покупательская способность снижается. А значит, снижаются и поступления в бюджет. В результате наблюдается дефицит бюджета, причем фактические налоговые поступления приводят к сбалансированному бюджету намного позже, чем плановые показатели. Такая ситуация характерна для Республики Беларусь. [5]

Многогранность использования  налоговой политики для решения  конкретных задач ставит налоги в  ряд важных общеэкономических категорий, создает неразрывную связь налоговой  политики с такими элементами управления экономикой, как цены. процентные ставки за кредит, уровень оплаты труда. [13]

Изменяя   налоговую   политику,   манипулируя   налоговым механизмом,  государство  получает  возможность  стимулировать экономическое развитие или сдерживать его. Цель такого регулирования - создание общего налогового климата для внутренней и внешней деятельности  компаний,  особенно  инвестиционной,  обеспечение преференциальных   налоговых   условий   для   стимулирования приоритетных и региональных направлений движения капитала.