Налоговое регулирование рыночной экономики Республики Казахстан

Содержание:

Введение……………………………………………………………………...…..2

1.Понятие  налогов и их экономическая  сущность…………………………….5

1.1 Экономическое  содержание налогов……………………………………...6

1.2 Сущность  и принцип налогообложения…………………………………..7

2. Налоговая система…………………………………………………………...11

2.1 Совершенствование налоговой системы Республики Казахстан……....16

2.2 Особенности  налогообложения…………………………………………...19

3. Налоговое регулирование рыночной экономики Республики Казахстан..22

3.1 Сравнительный  анализ налоговых законодательств  зарубежных 

стран и  Республики Казахстан………………………………………………..27

3.2 Мероприятия  по совершенствованию налоговой  системы 

Республики  Казахстан…………………………………………………………35

Заключение……………………………………………………………………..38

Список  использованной литературы………………………………………….39

Введение

Приобретение  Республикой Казахстан государственной  независимости и переход к  рыночной экономике предопределили необходимость глобальных изменений  действующего механизма хозяйствования и налоговых взаимоотношений между налогоплательщиками и бюджетом.

Резкое  увеличение количества налогоплательщиков с многообразием форм собственности  привело к усложнению хозяйственного и налогового учета, что в, свою очередь, затруднило контроль за надлежащим исполнением налогоплательщиками обязательств перед бюджетом и, прежде всего, своевременности и полноты уплаты налогов и платежей.

Налогового  кодекса явился важным этапом развития казахстанского налогового законодательства, который укрепил концептуальные основы налоговой системы, сформированной в предыдущие годы, с одновременным  повышением эффективности правовых механизмов в налоговой сфере.

Наряду  с позитивными результатами действия Налогового кодекса, остается проблема совершенствования налоговой системы  в целях обеспечения условий  для экономического роста страны и улучшения инвестиционного  климата. Положения действующего налогового законодательства не в полной мере способствуют выводу из неофициального оборота доходов физических лиц, созданию оптимальных условий для  вложения инвестиций в воспроизводство  и обновление основных средств. Отсутствуют  действенные механизмы стимулирования инновационной деятельности, что  в определенной степени влияет на развитие наукоемких и высокотехнологичных  производств.

Целью проводимой в республике налоговой политики является дальнейшее поощрение инвестиций в экономику, стимулирование инновационной  активности, увеличение располагаемого дохода населения для роста платежеспособного  спроса.

Для этого  нужно:

-установление  регрессивной шкалы ставок по  социальному налогу и более  либеральной шкалы ставок по  индивидуальному подоходному налогу;

-снижение  ставки налога на добавленную  стоимость; создание экономических  условий для стимулирования научной  и инновационной деятельности, в  том числе развития производств с высокой долей добавленной стоимости;

-совершенствование  амортизационной политики, с целью  стимулирования роста инвестиций; совершенствование налогообложения  нефтяных операций;

-развитие  процессов автоматизации налогового  администрирования;

-совершенствование  методологии и норм администрирования  специальных налоговых режимов  в целях создания условий для  развития малого бизнеса и  сельхозпроизводителей. 

Предусмотренные меры по совершенствованию налоговой  системы позволят реально снизить  уровень налогообложения, что стимулирует  дальнейшее увеличение темпов экономического роста. Увеличение доходов государственного бюджета будет происходить за счет расширения налогооблагаемой базы благодаря созданию благоприятных  условий для развития предпринимательства, сокращению нелегального теневого оборота.

Налоговая политика осуществляется государством посредством комплекса мер в области налогового регулирования. Налоговой политике необходимо обеспечить поступление денежных средств в государственный бюджет в целях реализации государством социальных, политических, экономических программ.

Государство не может существовать, не проводя эффективной налоговой политики. Развитие эффективной налоговой политики Республики Казахстан является одной из основных проблем современного государства, разработка которой требует решения очень сложных задач. Государство стремится любым путем и любыми способами, как можно более максимально пополнить свой бюджет. Государственный бюджет, являясь основным планом в области финансов, главным средством аккумулирования денежных ресурсов, дает политической власти возможность реально осуществлять властные полномочия, а государству — реальную политическую и экономическую власть. В этом и заключается актуальность данной темы.

Эффективность налоговой политики определяется использованием модели налоговой системы, которая должна соответствовать реалиям и условиям нашего государства.

Экономическая и финансовая дестабилизация заставили  государство изыскивать новые пути по обеспечению более целенаправленной, скоординированной и комплексной налоговой политики. Исходя из этого в качестве основных идей налоговой реформы в Республике Казахстан были выдвинуты:

-стимулирование  рыночных отношений: активная  поддержка частного бизнеса;

-стимулирование  реинвестирования получаемых доходов  в предпринимательскую деятельность;

-подведение  системы налогообложения под  прочную и системную законодательную базу; создание механизма защиты доходов от двойного, тройного налогообложения; достижение справедливости в налогообложении: обеспечение социальной защиты малоимущих;

-создание  единой шкалы налогообложения  независимо от источника получения  дохода;

-учет  национальных и территориальных  интересов государства;

-стремление  к творческому использованию  мирового опыта построения системы  налогообложения.

1. Понятие налогов и  их экономическая сущность

1.1 Экономическое содержание налогов

Налоги - это обязательные платежи, устанавливаемые  государством и взимаемые в определенных размерах и в установленные сроки.

Экономическая сущность налогов состоит в том, что они представляют собой часть  национального дохода, которая аккумулируется государством для осуществления  своих функций и задач.

Налоги  являются исходной категорией финансов.

Налоги  возникают с появлением государства  и являются основой его существования. На протяжении всей истории развития человечества налоговые формы и  методы изменялись, отрабатывались, приспособлялись  к потребностям и запросам государства. Наибольшего развития налоги достигли в развитых системах товарно-денежных отношений, оказывая влияние на их состояние.

В налогах  исторически формировались два  принципа распределения   налоговой  нагрузки (налогового бремени):

1) принцип  выгоды (полученных благ);

2) принцип  «пожертвований» (платежеспособности).

В первом случае предполагается, что разные субъекты, должны облагаться налогом  пропорционально той выгоде, которую  могут ожидать от деятельности государства: те, кто получает больше благ и услуг  от предлагаемых правительством общественных товаров, должны платить налоги, необходимые  для финансирования этих товаров  и услуг. Например, отчисления пользователей  автомобильных дорог, дорожный налог  и другие платежи, формировавшие  бывший Дорожный фонд, сбор за проезд автотранспортных средств по территории Республики Казахстан. Вместе с тем использование этого  принципа затруднительно в отношении таких благ, как оборона, общественная безопасность, система образования, и других видов услуг государства. Этот принцип невозможно использовать в случае финансирования благотворительных пособий для бедных, безработных.

Согласно  второму принципу субъекты должны облагаться налогом таким образом, чтобы  «пожертвования» были для них  приемлемыми, то есть тяжесть налога должна быть поставлена в зависимость  от конкретного дохода и уровня благосостояния. Данный принцип гласит: отдельные  лица, предприниматели и предприятия  с более высокими доходами выплачивают  более высокие налоги - как в  абсолютном, так и в относительном  выражении, чем те, кто имеет меньшие  доходы. Суть этого принципа исходит  из предложения, что каждая дополнительная часть дохода влечет за собой все  меньшее приращение удовлетворения. Так происходит потому, что субъекты хозяйствования денежные средства тратят не одинаково: первые части полученного  дохода в любой период времени  будут потрачены на товары и услуги первой необходимости, то есть на товары и услуги, которые приносят наибольшую пользу или удовлетворение. Последующие  части дохода тратятся на менее необходимые  товары и услуги. Это означает, что  деньги, изъятые путем налогов  у бедного, составляют большую жертву, чем изъятые у богатого. Таким  образом, для сбалансирования ущерба при получении доходов, которые  влекут за собой налоги, предусматривается, что они могут быть распределены в соответствии с величиной получаемых доходов.

Использование принципов налогообложения получаемых благ и платежеспособности сводится к установлению налоговых ставок и их изменению по мере роста дохода.

Классические  принципы рациональной организации  налогов были предложены еще А. Смитом. Они сводятся к следующему:

а) налог  должен взиматься в соответствии с доходом каждого налогоплательщика (принцип справедливости);

б) размер налога и сроки выплаты должны быть заранее и точно определены (принцип определенности);

в) каждый налог должен взиматься в то время  и тем способом, который наиболее удобен для налогоплательщика (принцип  удобства);

г) издержки взимания налогов должны быть минимальными (принцип экономии).

В последующем  развитии налогов формулировки принципов  уточнялись, дополнялись и сводятся к следующим.

1.    Принципы   справедливости   в   налогообложении рассматриваются  в 2-х аспектах:

а) достижение «горизонтального равенства», которое  требует, чтобы все доходы налогоплательщиков, независимо от того, как они зарабатываются и тратятся, облагались единообразно на равных условиях;

б) соблюдение «вертикального равенства» перед законом по обязательствам налогоплательщиков, имеющих разный уровень доходов и находящихся в разных, с точки зрения соответствия социальным нормам в данном обществе, ситуациях. Это означает, что обложение доходов физических лиц должно производиться с применением дифференцированных ставок по прогрессивной шкале для   перераспределения части доходов наиболее состоятельных людей в пользу малообеспеченных, которые или не должны платить налоги вообще, или платить гораздо меньше остальных.

2. Принцип  простоты. Для налогоплательщика  должны быть понятны назначение  и содержание налога, сфера применения  и механизм действия, закон о  налоге должен быть не громоздок  и не сложен. При определении  форм налогообложения следует  отдавать предпочтение технически  простейшим формам, поскольку часть  налогоплательщиков постарается  уклониться от выплаты налогов,  занизить свои доходы. Предпочтительнее  использование линейных пропорциональных  налогов вместо прогрессивных. Целесообразно использование линейного налога на потребление в виде налога на добавленную стоимость, единого линейного налога с заработков рабочих и служащих, единого линейного налога на прибыль; ставки такого налога должны быть едиными вне зависимости от формы собственности плательщика.

3. Определенность  налогов - непреложное равенство  заранее установленных условий  и требований, единообразие толкования  и применения на всей территории   страны и для всех хозяйствующих субъектов.

4. Минимум  налоговых льгот. Помимо обоснованных  исключений, государство не должно  поощрять или наказывать плательщиков  через систему налогов. Для  этой цели должны существовать  специальные статьи в расходной  части вместо сокращения налогов  в   доходной части бюджета.  Это должно делаться  открыто.  Необходимо  избегать  произвольного  освобождения от налогов определенных  продуктов, услуг, деятельности  или социальных групп. Средства  для государственного финансирования  социальной политики, здравоохранения  и развития культуры нельзя  получить путем манипуляции ставками  налогов. Политическая власть  не должна поддаваться давлению  со стороны отдельных групп  налогоплательщиков. Этот принцип  важен также и с точки зрения  рыночной экономики. Нет рынка  без настоящих цен. Произвольные  налоговые льготы проявятся в  системе цен и не дадут ясного  представления о реальной стоимости  каждого продукта.

5.  Экономическая  приемлемость - налоги не должны  препятствовать улучшению функционирования  экономики и росту капиталовложений. Нельзя облагать прогрессивным  налогом тех, кто больше работает. Следует учитывать, каков будет  эффект налогов на производительность, производство и капитальные вложения. Если эффект будет отрицательным  хотя бы в одном из этих  случаев, то такой налог лучше  не применять.

6.  Сопоставимость  налоговых ставок по основным  видам налогов с другими странами - партнерами данной страны по  экономическим отношениям. Это необходимо  для обеспечения паритета в  привлечении инвестиций, а низкие  ставки приведут к перетоку доходов в бюджеты стран, экспортирующих капитал, и отрицательно повлияют на бюджет страны-импортера капитала; высокие ставки будут препятствовать притоку иностранных инвестиций в экономику страны.

В законодательстве Казахстана о налогах и других обязательных платежах в бюджет оговорены  также такие принципы, как обязательность налогообложения (что исходит из определения налога), единство налоговой  системы (на всей территории государства и в отношении всех налогоплательщиков), гласность налогового законодательства.

Характерной особенностью налоговых поступлений  государству является их последующее  обезличенное использование для  разнообразных общественных нужд. В этом налоги отличаются от различных обязательных целевых взносов, отчислений платежей, устанавливаемых как государством, так и другими властными органами; сюда относятся строго целевые отчисления на социальное страхование, взносы и отчисления в специальные фонды, в том числе и внебюджетные, исчисляемые в определенном, долгосрочном размере от себестоимости продукции, работ и услуг, от прибыли (дохода), фонда оплаты труда, амортизации и других источников.

Сущность  налогов проявляется в их функциях. Следует иметь в виду, что с  точки зрения категории финансов в целом налоги являются субкатегорией, поэтому относительно финансов функции налогов следует рассматривать как составляющие подфункции распределительной функции финансов.

1.Исторически  первой является фискальная функция  налогов, обеспечивающая поступление  средств в государственный бюджет. По мере развития товарно-денежных отношений, производства эта функция определяет все увеличивающиеся поступления государству денежных доходов.

2.Перераспределительная  функция налогов состоит в  перераспределении части доходов  различных субъектов хозяйствования  в пользу государства. Масштабы  действия в этой функции определяются  долей налогов в валовом внутреннем  продукте;   она   показывает   степень   огосударствления национального  дохода.

3.Третья  функция налогов - регулирующая - возникает с расширением экономической  деятельности государства. Она  целенаправленно воздействует на  развитие национального хозяйства  в соответствии с принимаемыми  программами. При этом используются  выбор форм налогов, изменение  их ставок, способов взимания, льготы  и скидки. Эти регуляторы влияют  на структуры и пропорции общественного  воспроизводства, объемы накопления  и потребления. Таким образом, в последние годы для Казахстана характерен низкий удельный вес налоговых и приравненных к ним платежей, что объясняется их недостаточной собираемостью - уклонением от налогообложения.

Государство проводит налоговую политику - систему  мероприятий в области налогов - в соответствии с выработанной экономической политикой в зависимости  от социально-экономических и других целей и задач общества каждого  конкретного периода его развития.

В условиях формирования рыночных отношений основным направлением налоговой политики является отход от не оправдавшего себя принципа формирования значительной части реальных доходов населения чрез централизованные общественные фонды потребления. Это  позволит существенно увеличить  доходы трудоспособной части населения  через мотивационный механизм экономической  заинтересованности в усилении трудовой активности. Через налоговую систему  обеспечивается более эффективная  и надежная социальная защита нетрудоспособных членов общества.

1.2 Сущность и принципы налогообложения

Прежде  всего, остановимся на необходимости  налогов. Налоги появились с разделением  общества на классы и возникновением государства. В истории развития общества еще ни одно государство  не смогло обойтись без налогов, поскольку  для выполнения своих функций  по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма  денежных средств, которые могут  быть собраны только посредством  налогов. Исходя из этого, минимальный  размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка, — чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.

Итак, налогообложение — это система распределения доходов между юридическими или физическими лицами и государством, а налоги представляют собой обязательные платежи в бюджет, взимаемые государством на основе закона с юридических и физических лиц для удовлетворения общественных потребностей. Налоги выражают обязанности юридических и физических лиц, получающих доходы, участвовать в формировании финансовых ресурсов государства. Являясь инструментом перераспределения, налоги призваны гасить возникающие сбои в системе распределения и стимулировать (или сдерживать) людей в развитии той или иной формы деятельности. Поэтому налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях. Главные принципы налогообложения — это равномерность и определенность. Равномерность — это единый подход государства к налогоплательщикам с точки зрения всеобщности, единства правил, а так же равной степени убытка, который понесет налогоплательщик. Сущность определенности состоит в том, что порядок налогообложения устанавливается заранее законом, так что размер и срок уплаты налога известен заблаговременно. Государство так же определяет меры взыскания за невыполнение данного закона.

Денежные  средства, вносимые в виде налогов, не имеют целевого назначения. Они  поступают в бюджет и используются на нужды государства. Государство  не предоставляет налогоплательщику какой либо эквивалент за вносимые в бюджет средства. Безвозмездность налоговых платежей является одной из черт составляющих их юридическую характеристику.

Для того чтобы более глубоко вникнуть в суть налоговых платежей, важно  определить основные принципы налогообложения, которые сформулировал Адам Смит в форме четырех положений, четырех  основополагающих, можно сказать, ставших  классическими принципов, с которыми, как правило, соглашались последующие  авторы. Они сводятся к следующему:

"1. Подданные  государства должны участвовать  в покрытии расходов правительства,  каждый по возможности, т. е.  соразмерно доходу, которым он  пользуется под охраной правительства.  Соблюдение этого положения или  пренебрежение им ведет к так  называемому равенству или неравенству  обложения.

2. Налог,  который обязан уплачивать каждый, должен быть точно определен,  а не произведен. Размер налога, время и способ его уплаты  должны быть ясны и известны  как самому плательщику, так  и всякому другому...

3. Каждый  налог должен взиматься в такое  время и таким способом, какие  наиболее удобны для плательщика...

4. Каждый  налог должен быть устроен  так, чтобы он извлекал из  кармана плательщика возможно  меньше сверх того, что поступает  в кассы государства".

Принципы  Адама Смита, благодаря их простоте и ясности, не требуют никаких  иных разъяснений и иллюстраций, кроме тех, которые содержатся в  них самих, они стали "аксиомами" налоговой политики.

Сегодня эти принципы расширены и дополнены  в соответствии с духом нового времени. Современные принципы налогообложения  многих стран получились таковы:

1. Уровень  налоговой ставки должен устанавливаться  с учетом возможностей налогоплательщика,  т. е. уровня доходов. Налог  с дохода должен быть прогрессивным  (то есть чем больше доход,  тем больший процент от него  уплачивается в виде налога). Принцип  этот соблюдается далеко не  всегда, некоторые налоги во многих  странах рассчитываются пропорционально  (ставка налога одинакова для  всех облагаемых сумм).

2. Необходимо  прилагать все усилия, чтобы налогообложение  доходов носило однократный характер. Многократное обложение дохода  или капитала недопустимо. Примером  осуществления этого принципа  служит замена в развитых странах  налога с оборота, где обложение  оборота происходило по нарастающей  кривой, на налог на добавочную  стоимость, где вновь созданный  чистый продукт облагается налогом  всего один раз вплоть до  его реализации.

3. Обязательность  уплаты налогов. Налоговая система  не должна оставлять сомнений  у налогоплательщика в неизбежности  платежа.

4. Система  и процедура выплаты налогов  должны быть простыми, понятными  и удобными для налогоплательщиков  и экономичными для учреждений, собирающих налоги.

5. Налоговая  система должна быть гибкой  и легко адаптируемой к меняющимся  общественно-политическим потребностям.

6. Налоговая  система должна обеспечивать  перераспределение создаваемого  внутреннего валового продукта  и быть эффективным инструментом  государственной экономической  политики.

Кроме того, схема уплаты налога должна быть доступна для восприятия налогоплательщика, а объект налога должен иметь защиту от двойного или тройного обложения.

Принципы  налогообложения в Республике Казахстан

Налоговое законодательство Республики Казахстан  основывается на принципах:

1. Обязательности  уплаты налогов и других обязательных  платежей в бюджет.

2. Определенности.

3. Справедливости  налогообложения.

4. Единства  налоговой системы.

5. Гласности  налогового законодательства.

Положения налогового законодательства Республики Казахстан не могут противоречить  принципам налогообложения, установленным  настоящим Кодексом.

1. Принцип  обязательности налогообложения

Налогоплательщик  обязан исполнять налоговые обязательства  в соответствии с налоговым законодательством  в полном объеме и в установленные  сроки.

2. Принцип  определенности налогообложения

Налоги  и другие обязательные платежи в  бюджет Республики Казахстан должны быть определенными. Определенность налогообложения  означает возможность установления в налоговом законодательстве всех оснований и порядка возникновения, исполнения и прекращения налоговых  обязательств налогоплательщика.

3. Принцип  справедливости налогообложения

Налогообложение в Республике Казахстан является всеобщим и обязательным. Запрещается  предоставление налоговых льгот  индивидуального характера.

4. Принцип  единства налоговой системы

Налоговая система Республики Казахстан является единой на всей территории Республики Казахстан в отношении всех налогоплательщиков.

5. Принцип  гласности налогового законодательства

Нормативные правовые акты, регулирующие вопросы  налогообложения, подлежат обязательному  опубликованию в официальных  изданиях.

Налогам присуща одновременно стабильность и подвижность. Чем стабильнее система  налогообложения, тем увереннее  чувствует себя предприниматель: он может заранее и достаточно точно  рассчитать, каков будет эффект осуществления  того или иного хозяйственного решения, проведенной сделки, финансовой операции. Неопределенность —враг предпринимательства. Предпринимательская деятельность всегда связана с риском, но степень риска, по крайней мере, удваивается, если к неустойчивости рыночной конъюнктуры прибавляется неустойчивость налоговой системы, бесконечные изменения ставок, условий налогообложения, а тем более — самих принципов налогообложения. Не зная твердо, каковы будут условия и ставки налогообложения в предстоящем периоде, невозможно рассчитать, какая же часть ожидаемой прибыли уйдет в бюджет, а какая достанется предпринимателю.

Стабильность  налоговой системы не означает, что  состав налогов, ставки, льготы, санкции  могут быть установлены раз и  навсегда. "Застывших" систем налогообложения  нет и быть не может. Любая система  налогообложения отражает характер общественного строя, состояние  экономики страны, устойчивость социально-политической ситуации, степень доверия населения  к правительству — и все это на момент ее введения в действие. По мере изменения указанных и иных условий налоговая система перестает отвечать предъявляемым к ней требованиям, вступает в противоречие с объективными условиями развития народного хозяйства. В связи с этим в налоговую систему в целом или отдельные ее элементы (ставки, льготы и т. п.) вносятся необходимые изменения.

Сочетание стабильности и динамичности, подвижности  налоговой системы достигается  тем, что в течение года никакие  изменения (за исключением устранения очевидных ошибок) не вносятся; состав налоговой системы (перечень налогов  и платежей) должен быть стабилен в  течение нескольких лет. Систему  налогообложения можно считать  стабильной и, соответственно, благоприятной  для предпринимательской деятельности, если остаются неизменными основные принципы налогообложения, состав налоговой  системы, наиболее значимые льготы и  санкции (если, естественно, при этом ставки налогов не выходят за пределы  экономической целесообразности). Частные  изменения могут вноситься ежегодно, но при этом желательно, чтобы они  были установлены и были известны предпринимателям хотя бы за месяц  до начала нового хозяйственного года. Например, состояние бюджета на очередной  год, наличие бюджетного дефицита и  его ожидаемые размеры могут  определить целесообразность снижения на 2-3 пункта или необходимость повышения  на 2-3 пункта ставок налога на прибыль  или доход. Такие частные изменения не нарушают стабильности системы хозяйствования, но вместе с тем не препятствуют эффективной предпринимательской деятельности.