Налоговое регулирование экономики. 3

НАЛОГОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ  ЭКОНОМИКИ

СОДЕРЖАНИЕ  
 
ВВЕДЕНИЕ

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ  НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ

 
1.1 Сущность и особенности налогового  регулирования  
1.2 Инструменты налогового регулирования и их характеристика  
1.3 Законодательная база налогового регулирования  в РК 
 
2 АНАЛИЗ НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ ЭКОНОМИКИ В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН

 
2.1 Механизм функционирования системы  налогового регулирования в  
Республике Казахстан  
2.2 Анализ налогового реформирования в Казахстане за последние годы

2.3 Проблемы Совершенствования  Системы Налогового Регулирования В Экономике Республики Казахстан И Пути Их Преодоления  

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  АСПЕКТЫ НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ

 
1.1 Сущность и особенности налогового  регулирования

Экономическая сила любого государства, как известно, определяется размерами финансовых ресурсов, которыми оно располагает для выполнения своих экономических функций. Концентрируя с помощью налогового регулирования в своих руках финансовые ресурсы, государство должно использовать свое право оказывать значительное влияние на экономическое развитие страны.

Само понятие «налоговое регулирования» сформировалось в 30-е  годы XX века, это было связано с  кейнсианской концепцией «Налоги - регулятор  экономики», преобладающей в мировой  экономике вплоть до 70-х годов XX века. Ее основоположник Дж.М.Кейнс (1883-1946) считал налоги инструментом государственного регулирования и средством обеспечения стабильного экономического роста.

Налоговое регулирование  — один из функциональных элементов  в системе управления финансами  любого государства. Оно действует  в системе одновременно с другими  экономическими методами управления.

Конечной целью государственного налогового регулирования является создание условий для роста налоговых  поступлений в бюджетную систему  страны на базе роста производства, продаж и доходов экономики (на базе экономического роста) путем воздействия  на различные стороны хозяйственной  жизни и экономику в целом.

Особенностями государственного налогового регулирования является наличие четкой макроэкономической стратегии и осознанное воздействие  на экономику, непрерывное в своем  развитии и относительно постоянное во времени. Оно охватывает не отдельные  предприятия, а всю экономику  в целом и ее сегменты.

Налоги выступают важнейшим  инструментом регулирования валового внутреннего продукта (ВВП) и национального  дохода (НД) страны. В ходе распределения  и перераспределения ВВП и  НД реализуются фискальная и регулирующая функции налогов. Государство, формируя налоговыми методами свои доходы, целенаправленно  воздействует на экономику, темпы роста  и структуру ВВП.

Налоги воздействуют на капитал  на всех стадиях его кругооборота. При выполнении своих функций  они оказывают влияние на инвестиционные процессы, ускоряя или замедляя их. Система налогового регулирования  воздействует на инвестиционный спрос  и предложение через механизмы  косвенного налогообложения и налогового льготирования инвестиционного  характера. Мировой практикой накоплен богатый опыт регулирования источников инвестиций путем применения разнообразных  налоговых преференций при налогообложении  доходов компаний. Это позволяет  государству контролировать массовый спрос и предложение не только товаров, но и капиталов, поскольку  доход является основой спроса и  конечным результатом функционирования капитала.

Воздействие налогов на экономику  происходит не прямо, а опосредованно. Как инструменты распределения  и перераспределения ВВП и  НД, они оказывают свое влияние  с некоторым опозданием от действующих  тенденций изменения пропорций  и темпов экономического роста. Принцип  обратной связи налогов может  иметь свою эффективность только при условии своевременного принятия соответствующих мер налогового регулирования. Тем не менее, налоги выступают центральным звеном государственных  программ антициклического развития экономики. В целях выравнивания темпов экономического роста многие страны используют налоговый механизм для антицикличного регулирования спроса и предложения (их стимулирования в период депрессии и ограничения в период предельного экономического подъема). Поскольку налоговые поступления следуют за объемами и темпами роста производства с некоторым опозданием, постольку автоматический рост налогов может привести к депрессии в производстве и даже к его спаду. В этой ситуации принимаются меры к снижению налогов с целью повышения стимулов к инвестированию.

Налоговое регулирование  призвано активно влиять на структуру общественного воспроизводства. С помощью налогового механизма государство создает необходимые условия для ускоренного накопления капитала в наиболее приоритетных отраслях, определяющих научно-технический прогресс, а также в малорентабельных, но жизненно необходимых сферах производства и услуг. В мировой практике нередки случаи, когда налоговые льготы предоставляются преимущественно тем фирмам, которые действуют в рамках принятой государственной экономической программы.

Налоговый механизм используется для выравнивания регионального  уровня развития страны, стимулируя ускоренный рост в экономически слаборазвитых  регионах и территориях путем  создания более благоприятного налогового режима для находящихся там предприятий, свободных экономических зон при более низких налогах и т. д.

Налоговое регулирование  затрагивает и социальную сферу. Это относится к экологии, социальной инфраструктуре, социальной защите населения. Расходы фирм, инвестирующих подобного  рода мероприятия, как правило, исключаются  из налогооблагаемой прибыли. Страховые  взносы в государственные социальные фонды или единый социальный налог непосредственно выступают источником и инструментом реализации государственной социальной политики, выплачивая за счет них пенсии и пособия, осуществляя поддержку малоимущих слоев населения. Экологические налоги и штрафные платежи за сверхнормативное потребление природных ресурсов – важнейшие инструменты регулирования процессов охраны окружающей среды и рационального природопользования.

Через систему косвенного и подоходного налогообложения  государство регулирует личное потребление  и платежеспособный спрос населения  путем установления необлагаемых минимумов, стандартных, социальных и имущественных  вычетов при обложении налогом  на доходы физических лиц, освобождения от налогообложения (полного или  частичного) отдельных видов личных доходов и групп потребительских  товаров первой необходимости от соответствующих налогов (например, использование пониженных ставок НДС). Через регулирование платежеспособного спроса населения государство влияет на производство и предложение товаров и услуг, на личные сбережения и потребление.

1.2 Инструменты  налогового регулирования и их  характеристика

Мировой практике известны следующие наиболее распространенные методы государственного налогового регулирования:

· изменение состава и  структуры системы налогов,

· замена одного способа  или формы налогообложения другими,

· изменения и дифференциация ставок налогов,

· изменение налоговых  льгот и скидок, их переориентация по направлениям, объектам и плательщикам,

· полное или частичное  освобождение от налогов,

· отсрочка платежа или  аннулирование задолженности,

· изменение сферы распространения  налогов.

В сфере государственного налогового регулирования экономики  особое значение имеет оптимизация  состава и структуры системы  налогов, уровня и структуры налогового бремени и налоговых ставок. Суть данного процесса заключается в  достижении налогового равновесия между  ценовой, фискальной и регулирующей функциями. Построение рациональной налоговой  системы зависит от экономически обоснованной ее внутренней структуры  и, прежде всего, от параметров налоговых  баз и налоговых ставок.

В зависимости от способов воздействия государственное налоговое  регулирование подразделяется на две  сферы: налоговое стимулирование и  налоговое сдерживание. Налоговое  стимулирование основано на политике низких налогов, оптимизации состава  и структуры системы налогов, уровня налогового бремени и ставок отдельных налогов, а также на использовании системы налогового льготирования (налоговых льгот  и преференций). Налоговое стимулирование призвано целенаправленно воздействовать на экономику в целом, отдельные ее сферы, отрасли и социальные процессы, а также на экономическое поведение налогоплательщиков. Основной формой налогового стимулирования является налоговое льготирование. Налоговое сдерживание менее распространенная сфера государственного налогового регулирования, так как оно призвано сдерживать развитие отдельных отраслей экономики и инвестиционную активность, преимущественно в целях недопущения кризиса перепроизводства, что редко случается в современной экономике. Налоговое сдерживание основано на политике высоких налогов с использованием в целом и выборочно высоких налоговых ставок, с увеличением перечня налоговых платежей, с отменой налоговых льгот и т. п. поэтому основное внимание в данном параграфе следует уделить налоговому стимулированию в форме налогового льготирования.

Мировая практика показывает, что государство обычно применяет  льготы в тех отраслях, в ускоренном развитии которых оно нуждается  на соответствующем этапе своего развития, в зависимости от проводимой политики в сфере экономики, науки, социальной сфере и т. п. Анализ налогового законодательства показывает, что из всей массы налоговых льгот, на стимулирование инвестиций направлены только порядка  десяти, что вряд ли соответствуют  ориентации государственной политики на экономический рост. Налоговое стимулирование инвестиционных процессов, внешнеэкономической деятельности способно позитивно повлиять на всю структуру хозяйственного комплекса страны. Текущее налоговое регулирование при всей своей мобильности может быть успешным лишь при соблюдении принципиальных установок системы налогообложения в целом, определенных в законе на длительную перспективу.

Основанием для предоставления льгот могут быть: материальное, финансовое, экономическое положение  налогоплательщика; особые заслуги  граждан; необходимость развития отдельных  сфер и субъектов производства, регионов страны; социальное, семейное положение  граждан и т. д.

В зависимости от того, на изменение какого элемента налогообложения  направлены налоговые льготы, они  подразделяются на 3 вида: налоговые  освобождения, налоговые скидки и  налоговые кредиты.

К налоговым освобождениям (полным или частичным) относятся  льготы, которые выводят из-под  налогообложения отдельные объекты  или отдельные группы потенциальных  налогоплательщиков, и которые связаны  с использованием пониженных налоговых  ставок. Например, по налогу на доходы физических лиц – не облагаются пенсии, стипендии; по налогу на добавленную стоимость – не облагаются банковские операции и операции по страхованию и перестрахованию, освобождаются от налога субъекты специальных налоговых режимов и т. д. использование пониженных ставок налогов также достаточно распространенный прием, используемый при обложении НДС, налогом на прибыль, единым социальным налогом и др. К рассматриваемой группе льгот относятся также: налоговая амнистия – аннулирование (списание) безнадежной задолженности по налогам отдельных групп налогоплательщиков; налоговые каникулы – освобождение отдельных налогоплательщиков на определенный период времени от какого-либо налога.

Налоговые скидки (налоговые  вычеты из налоговой базы) – это  льготы, направленные на сокращение налоговой  базы. Скидки обычно связаны с расходами  налогоплательщиков, уменьшающими налоговую  базу, а также с вычетами из налоговой  базы определенных доходов и имущества. К ним относятся, например, налоговые  вычеты по налогу на доходы физических лиц – стандартные, социальные, имущественные  и профессиональные вычеты из доходов, полученных налогоплательщиком; перенос  убытков на будущее (уменьшение налоговой  базы на сумму убытков, полученных в  предыдущем налоговом периоде) по налогу на прибыль. Скидки подразделяются на лимитированные (размер скидок ограничен) и нелимитированные (налоговая база может быть уменьшена на сумму определенных расходов). Большую группу составляют различного рода целевые скидки, связанные с инвестиционными расходами, с дополнительными расходами на разработку нерентабельных и малодебитных месторождений полезных ископаемых, с другими расходами.

Налоговые кредиты – это  льготы, направленные на уменьшение налогового оклада (суммы налога). Налоговые  кредиты как особая группа налоговых  льгот и преференций можно  разделить на следующие виды:

- вычет, зачет, возврат  ранее уплаченного налога (например, налоговые вычеты по НДС и  акцизам, вычет сумм подоходного  налога, уплаченного за рубежом,  из суммы налога на доходы  физических, подлежащей уплате в  России, зачет или возврат сумм  переплаченных авансовых платежей  и т. п.);

- отсрочка или рассрочка  уплаты налога (изменение срока  уплаты налога, при наличии оснований,  на срок от одного до шести  месяцев соответственно с единовременной  или поэтапной уплатой налогоплательщиком  суммы задолженности без процентов  и с процентами);

- налоговый кредит (изменение  срока уплаты по одному или  нескольким налогам на срок  от трех месяцев до одного  года. с возвратом сумм задолженности без процентов и с процентами);

- инвестиционный налоговый  кредит (изменение срока уплаты  налога на прибыль организаций,  а также региональных и местных  налогов от одного года до  пяти лет, при котором организации,  при наличии оснований, предоставляется  возможность в определенных пределах  уменьшать свои платежи по  налогу с последующей поэтапной  уплатой суммы кредита и начисленных  процентов).

1.3 Законодательная  база налогового регулирования  в РК

Деятельность налоговой  службы Республики Казахстан по обеспечению  полноты поступления налогов  и других обязательных платежей в  бюджет началась и проходит в условиях нарушений платежной дисциплины, вынужденной остановки многих предприятий, банкротство, острой борьбы с преступностью  в налоговой и финансовой сферах.

Несмотря на большие трудности, работниками налоговой службы проводится значительная работа по реформированию и совершенствованию налоговой  системы. Налоговая система Республики Казахстан находится в стадии развития, одновременно совершенствуется и налоговый механизм. В Республике Казахстан правовое регулирование  налогообложения в своем развитии прошло 3 этапа.

На первом этапе (с 1992 года по июнь 1995 года) из-за отсутствия собственного опыта в создании налоговой системы  Казахстана в основном был использован  опыт соседних государств, и, прежде всего, в Российской Федерации. Практически Закон «О налоговой системе в Республике Казахстан», принятый 24 декабря 1991 года, являлся скопированным вариантом законодательства России. В результате чего, в Казахстане была построена трехзвенная налоговая система, присущая федеративному государству.

Она включала в себя три группы налогов:

1. Общегосударственные;
2. Общеобязательные местные налоги и сборы;
3. Местные налоги и сборы.

Большое количество налогов (43 вида: 16 общегосударственных, 10 общеобязательных налогов и сборов, 17 местных налогов  и сборов), нестабильность законодательства, наличие множества платежей, расчетной  базой, для которых является себестоимость, применение большого количества льгот  сделало налоговую систему практически  неуправляемой и совершенно неэффективной. Работа над совершенствованием налоговой  системы Казахстана началась уже  в 1992 году.

В истории развития налоговой  системы Республики Казахстан определенное место занимает 1994 год. Именно в этом году сделаны первые конкретные шаги на пути реформирования налоговой системы. Изменения коснулись двух крупных  налогов: подоходного налога с физических лиц и налога на прибыль предприятий. Были приняты Указы Президента Республики Казахстан, имеющие силу закона, «О налогообложении доходов с физических лиц» и «О налогах на прибыль и  доходы юридических лиц». С принятием  указанных законодательных актов  произошли радикальные изменения  в механизме исчисления двух основных налогов.

Так, в подоходном налогообложении  физических лиц впервые был осуществлен  переход от щедулярного налогообложения, применявшегося достаточно длительное время в республиках бывшего СССР, к глобальному обложению доходов физических лиц на основе определения совокупного годового дохода.

В части юридических лиц  изменения коснулись следующих  аспектов: отменена дифференциация ставок налога на прибыль и утверждены две  ставки: 30% – для всех юридических  лиц и 45% – для банков и страховых  компаний. Впервые к числу налогоплательщиков стали относиться бюджетные организации  в части доходов, полученных от предпринимательской  деятельности; были упорядочены льготы (вместо действовавших ранее 30 осталось 6 льгот) и т.д. Анализ изменений, произошедших в налоговой системе Республики Казахстан в 1994 году, позволяют сделать  вывод об их преимущественно фискальном характере. Между тем, несмотря на столь  решительные меры, удельный вес налоговых поступлений в ВВП в 1994 году снизился до 8,4% против 14,8% в 1993 году.

Жестокая налоговая политика привела к так называемой «налоговой ловушке», когда, несмотря на высокие  ставки налогов, поступления от них  снижаются в результате сокращения базы обложения (отсутствия дохода), ухода  части предприятий в нелегальный  бизнес и сокрытие доходов от налогообложения.

Исходя, из этого в качестве основных целей налоговой реформы  в Республике Казахстан в последующие  этапы были выдвинуты:

1. Стимулирование рыночных отношений, а именно:

• Активная поддержка предпринимательства;

• Стимулирование индивидуальных налогоплательщиков вкладывать получаемые доходы в предпринимательскую деятельность;
• Подведение широкой законодательной базы под налогообложение;
• Создание механизма защиты доходов от двойного, тройного налогообложения;

2. Достижения определенной справедливости в налогообложении, а именно:

• Обеспечение социальной защиты малоимущих;
• Создание единой шкалы налогообложения независимо от источника получения дохода;
• Учет национальных и территориальных интересов государства;
• Стремление к творческому использованию мирового опыта построения системы налогообложения.

В соответствии с этими целями была сделана попытка изменить всю  налоговую систему Республики Казахстан  и приблизить ее к мировым стандартам.

Задачами второго этапа (с июля 1995 года по 1999 год) были: снижение налогового бремени, сокращение количества налогов, приближение налоговой системы  Казахстана к мировым стандартам. В основном этим требованиям отвечало принятие Указа Президента Республики Казахстан, имеющего силу закона «О налогах  и других обязательных платежах в  бюджет» от 24 апреля 1995 г. №2235.

Вышеуказанный законодательный акт  был введен в действие с 1 июля 1995 г. В его разработке принимали участие представители и эксперты международных организаций: МВФ, Международной налоговой программы, ОЭСР, Гуверского института, Стэнфордского Университета, Гарвардского Университета США.

На данном этапе функционировало 11 видов налогов и сборов: 5 общегосударственных  и 6 местных налогов и сборов. С 1 января 1999 года их количество увеличивается  до 17.

Основной задачей третьего этапа (с 2000 года) является усиление правовых аспектов взаимоотношений между  государственными органами, имеющими отношение к бюджету, фискальными  органами и налогоплательщиками. На данном этапе возникла необходимость  в очередном реформировании налогового законодательства и с 1 января 2002 года введен в действие Кодекс РК «О налогах  и других обязательных платежах в  бюджет» (Налоговый Кодекс), который  принят Парламентом Республики Казахстан 12 июня 2001 года №209-II.

Современная налоговая система  Республики Казахстан в настоящий  период действительно способствует регулированию экономических процессов. В то же время необходимость соответствия условиям сегодняшнего дня требует  от нее постоянного совершенствования  и модернизации.