Налоговое регулирование предприятий малого бизнеса в России на современном этапе экономического развития

Министерство образования и науки Российской Федерации

(МИНОБРНАУКИ  РОССИИ)

НАЦИОНАЛЬНЫЙ ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЙ

ТОМСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ (НИ ТГУ)

Высшая школа бизнеса

Отделение финансов, статистики и предпринимательства

КУРСОВАЯ  РАБОТА

Налоговое регулирование предприятий малого бизнеса в России на современном этапе экономического развития

Раднаева Аяна Александровна

                                                                                                              Руководитель                                                                                                                                                                                                                                                                                          

                                                                                                           Ст.преподаватель                                                                                    _________Е.Г.Алдохина                                                                                  «_____»__________2014г.                                                                                                                                                                                                                                

                                                                                                 Студент группы № 224127

                                                                                                             __________А.А.Раднаева

Томск 2014

Оглавление

Введение……………………………………………………………...……………3

1. Теоретические  аспекты налогового регулирования  предприятий малого бизнеса в России…………………………………………………………………..5

1.1. Сущность  и виды организационно-правовых форм малого предпринимательства.……………………………………….…………………....5

1.2. Современное состояние  малого предпринимательства в  РФ……..15

  2. Государственная политика  в сфере налогового регулирования  деятельности предприятий малого бизнеса……………………………………19

2.1. Инструменты налогового  регулирования предприятий малого  бизнеса …………………………………………………………………………...19

2.2. Пробелы современной  российской налоговой политики в отношении малого предпринимательства и пути их совершенствования………………………………………………………………23

Заключение……………………………………………………………………….27

Список использованных источников и литературы………………………..….30

Приложение……………………………………………………………………....33

Введение

Осуществляемые в Российской Федерации экономические реформы при всей их непоследовательности и противоречивости стали условием становления и развития предприятий малого бизнеса (малого предпринимательства). В теории и практике используется целый ряд определений в отношении предприятий малого бизнеса: субъекты малого предпринимательства; малые предприятия, предприниматели. В дальнейшем мы будем использовать данные понятия равнозначно предприятиям малого бизнеса.

Как показывает опыт развитых стран, малое и среднее предпринимательство играют весьма важную роль в экономике, их развитие влияет на экономический рост, на ускорение научно-технического прогресса, на насыщение  рынка товарами необходимого качества, на создание дополнительных рабочих мест, т.е. эти виды предпринимательства  решают многие актуальные экономические, социальные и другие проблемы. А самым главным в нашем случае является то, что предприятия малого бизнеса являются потенциальными налогоплательщиками - одним из источников пополнения государственного бюджета.

Во всех экономически развитых странах государство оказывает большую поддержку малому предпринимательству. И Россия не является исключением. На протяжении уже длительного периода государством принимаются меры по его поддержке посредством законодательной базы, создания условий для роста, оказание помощи в кризисное время и т.д.

О специфике, необходимости, разносторонности взаимоотношений малого предпринимательства и российского государства можно сказать очень много. Однако мы рассмотрим только - налоговое регулирование.

Выбор темы налогового регулирования деятельности малого бизнеса был обусловлен особым местом, которое оно занимает в экономике  страны и общественных отношениях.

Целью работы является исследование механизмов поддержки и развития малого предпринимательства государством путем налогового регулирования.

Для достижения поставленной цели необходимо решение следующих задач:

- изучить  сущность малого предпринимательства в Российской Федерации и рассмотреть виды организационно-правовых форм, существующих в нашей стране;

- исследовать современное состояние малого предпринимательства в России;

- определить инструменты налогового регулирования, применяющиеся государством в отношении предприятий малого бизнеса;

- выявить пробелы современной российской налоговой политики и попытаться найти пути их совершенствования.

Предметом настоящего исследования послужила существующая система налогообложения предприятий малого бизнеса.

 Объектом исследования выступают отношения между государством и малым предпринимательством в области налогообложения.

При написании работы и проведении исследований использовались законодательные и нормативно-правовые акты, регулирующие деятельность малых предприятий и их налогообложение, статистические данные Федеральной службы государственной статистики, а также научные труды и статьи отечественных и зарубежных исследователей: Н.Н. Акимовой, М.Г. Лапуста, Т.И. Барашевой, М.Е.Косова, Э.В. Ягудина, Е.И.Карташовой, А.К. Иванова, М.А. Говоровцовой, Л.Э. Дивиной, Н.Д. Зариповой, О.В. Дериной и т.д.

1. Теоретические аспекты налогового  регулирования предприятий малого  бизнеса в России

1. Сущность и виды организационно-правовых форм малого предпринимательства

В основе определения «малое предпринимательство» лежит количественный критерий, характеризующий размеры хозяйственной деятельности данной категории субъектов экономических отношений. Фактически данное определение подразумевает осуществление предпринимательской деятельности в малых масштабах. Из этого следует, что субъекты малого предпринимательства – это хозяйствующие субъекты, осуществляющие предпринимательскую деятельность в рамках определенных критериев, характеризующих малый размер хозяйственной деятельности.

Основным законодательным актом, регламентирующим отнесение организации к субъектам малого предпринимательства, является Федеральный закон от 24.07.2007 №209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации». В соответствии с этим законом в качестве субъектов малого бизнеса в Российской Федерации  могут выступать юридические и физические лица. Юридическое лицо может выступать в качестве малого предприятия при одновременном соблюдении следующих условий:

• внесение в Единый государственный реестр юридических лиц;

• соответствие организационно-правовой формы установленным на законодательном уровне критериям. Малыми предприятиями могут стать только коммерческие организации (кроме государственных и муниципальных унитарных предприятий), потребительские кооперативы, крестьянские (фермерские) хозяйства;

• выполнение требований к структуре уставного (складочного) капитала. Структуру уставного капитала малого предприятия можно представить следующим образом:
• Не более 25% - доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций, благотворительных и иных фондов;
• Не более 25% - доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства;
• Не менее 50% - доля российских граждан и субъектов малого и среднего предпринимательства;
• Соответствие средней численности работников установленным на законодательном уровне значениям. В соответствии с Законом 209-ФЗ средняя численность работников малого предприятия за предшествующий календарный год не должна превышать 100 человек. Определение средней численности работников  производится в соответствии с приказом Росстата от 12.11.2008 №278 «Об утверждении Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения: №П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг», №П-2 «Сведения об инвестициях», №П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации», №П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников», №П-5(м) «Основные сведения о деятельности организации»1. Она определяется с учетом всех работников организации, в том числе работающих по гражданско-правовым договорам и по совместительству с учетом реально отработанного времени, а также работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений;
• Выполнение требований к размеру выручки от реализации товаров (работ, услуг) или балансовой стоимости активов. В целях применения названного критерия для идентификации субъектов малого бизнеса под выручкой от реализации товаров (работ, услуг) понимается выручка без налога на добавленную стоимость за предшествующий календарный год, определяемая в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ2. Постановлением Правительства РФ от 22.07.2008 №556 «О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства» для субъектов малого  предпринимательства установлены следующие предельные значения выручки от реализации товаров (работ, услуг) за предшествующий год без учета налога на добавленную стоимость:
• Микропредприятия – 60 млн. руб.;
• Малые предприятия – 400 млн. руб.

Таким образом, в настоящее время в Российской Федерации для отнесения предприятий к малым используются следующие критерии:

• средняя численность;
• доля участия в уставном капитале малых предприятий других организаций;
• размер выручки.

Данные критерии являются наиболее оптимальными и всесторонне характеризуют размер бизнеса.

Рассмотрев сущность малого предпринимательства в России, обратимся к вопросу о том, какие его виды организационно-правовых форм существуют в настоящее время.

Малые предприятия могут создаваться в различных организационно-правовых формах. Под организационно-правовой формой (ОПФ) понимается способ закрепления и использования имущества хозяйствующим субъектом и вытекающие из этого его правовое положение и цели предпринимательской деятельности3. К ним относят коммерческие организации по установленным законодательством критериям. На сегодняшний день существуют следующие формы коммерческих организаций и предприятий:

Хозяйственные товарищества. Хозяйственными товариществами признаются коммерческие организации с разделенным на доли участников уставным (складочным) капиталом. Вкладом в имущество хозяйственного товарищества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку.

Хозяйственные товарищества могут создаваться в «форме полного товарищества и товарищества на вере (коммандитного товарищества). Участниками полных товариществ и полными товарищами в товариществах на вере могут быть индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации.

Полным товариществом признается товарищество, участники которого в соответствии с заключенным между ними договором занимаются предпринимательской деятельностью от имени товарищества и несут ответственность по его обязательствам принадлежащим им имуществом. Лицо может быть участником только одного полного товарищества.

Полное товарищество создается и действует на основании учредительного договора, который подписывается всеми его участниками. Учредительный договор полного товарищества должен содержать следующие сведения: наименование полного товарищества; место его нахождения; порядок управления деятельностью; условия о размере и составе складочного капитала товарищества; о размере и порядке изменения долей каждого из участников в складочном капитале; о размере, составе, сроках и порядке внесения ими вкладов; об ответственности участников за нарушение обязанностей по внесению вкладов. Договором определяются также условия и порядок распределения между участниками прибыли и убытков, выхода учредителей (участников) из его состава. Управление деятельностью полного товарищества осуществляется по общему согласию всех участников.

Участник полного товарищества обязан внести не менее половины своего вклада в складочный капитал товарищества к моменту его регистрации. Остальная часть должна быть внесена участником в сроки, установленные учредительным договором.

Товариществом на вере признается товарищество, в котором наряду с участниками, осуществляющими от имени товарищества предпринимательскую деятельность и отвечающими по обязательствам товарищества своим имуществом (полными товарищами), имеется один или несколько участников - вкладчиков (коммандитистов), которые несут риск убытков, связанных с деятельностью товарищества, в пределах сумм внесенных ими вкладов и не принимают участия в осуществлении товариществом предпринимательской деятельности. Товарищество на вере создается и действует на основании учредительного договора, который подписывается всеми полными товарищами. Учредительный договор товарищества на вере должен содержать условия о размере и составе складочного капитала товарищества; о размере и порядке изменения долей каждого из полных товарищей в складочном капитале; о размере, составе, сроках и порядке внесения ими вкладов, их ответственности за нарушение обязанностей по внесению вкладов; о совокупном размере вкладов, вносимых вкладчиками.

Управление деятельностью товарищества на вере осуществляется полными товарищами. Вкладчики не вправе участвовать в управлении и ведении дел товарищества на вере, выступать от его имени иначе, как по доверенности. Они не вправе оспаривать действия полных товарищей по управлению и ведению дел товарищества.

Общество с ограниченной ответственностью. Обществом с ограниченной ответственностью (ООО) признается учрежденное одним или несколькими лицами хозяйственное общество, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров; участники общества с ограниченной ответственностью не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов.

Участниками общества могут быть граждане и юридические лица. Общество может быть учреждено одним лицом, которое становится его единственным участником. Общество может впоследствии стать обществом с одним участником, однако не может иметь в качестве единственного участника другое хозяйственное общество, состоящее из одного лица. Число участников общества не должно быть более пятидесяти. В случае превышения этого предела общество в течение года должно преобразоваться в открытое акционерное общество или в производственный кооператив.

Учредительными документами общества с ограниченной ответственностью являются учредительный договор, подписанный его учредителями, и утвержденный ими устав. Если общество учреждается одним лицом, его учредительным документом является устав.

В учредительном договоре учредители обязуются создать общество и определяют порядок совместной деятельности по его созданию. Учредительным договором определяются также состав учредителей (участников) общества, размер уставного капитала и доли каждого из учредителей (участников) общества, размер и состав вкладов, порядок и сроки их внесения в уставный капитал общества при его учреждении, ответственность учредителей (участников) общества за нарушение обязанности по внесению вкладов, условия и порядок распределения прибыли, состав органов общества и порядок выхода участников из общества.

Устав общества должен содержать: полное и сокращенное фирменное наименование общества; сведения о месте его нахождения; сведения о составе и компетенции органов общества, в том числе о вопросах, составляющих исключительную компетенцию общего собрания участников, о порядке принятия органами общества решений; сведения о размере уставного капитала общества; сведения о размере и номинальной стоимости доли каждого участника; права и обязанности участников общества;

сведения о порядке и последствиях выхода участника из общества; сведения о порядке перехода доли в уставном капитале общества к другому лицу;

сведения о порядке хранения документов общества и о порядке предоставления обществом информации его участникам и другим лицам.

Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью составляется из стоимости вкладов его участников. Размер уставного капитала должен быть не менее стократной величины минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества. Вкладом в уставный капитал общества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку. На момент государственной регистрации общества его уставный капитал должен быть оплачен учредителями не менее чем наполовину, а остальная часть должна быть оплачена в течение первого года деятельности общества.

Высшим органом общества с ограниченной ответственностью является общее собрание его участников. В обществе с ограниченной ответственностью создается исполнительный орган, осуществляющий текущее руководство его деятельностью и подотчетный общему собранию.

Общество с дополнительной ответственностью обладает теми же признаками, что и общество с ограниченной ответственностью, за некоторыми исключениями. Участники общества с дополнительной ответственностью отвечают по его обязательствам, но не всем своим имуществом, а только какой-то его частью, при этом в одинаковом для всех кратном размере к сумме внесенного вклада. Например, в уставе написано, что участники общества с дополнительной ответственностью отвечают в двукратном размере. Это означает, что если участник внес вклад в размере 100 тыс. рублей, то в случае, если имущества общества не хватает для расчетов с кредиторами, он несет максимум ответственности в 200тыс. рублей. Фактически общество с дополнительной ответственностью - переходная форма от полного товарищества к обществу как хозяйственной организации.

Акционерные общества. Акционерным обществом признается коммерческая организация, уставный капитал которой разделен на определенное число акций. Участники акционерного общества (акционеры) не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций.

Учредители акционерного общества заключают между собой письменный договор, определяющий порядок осуществления ими совместной деятельности по созданию общества, размер уставного капитала, категории выпускаемых акций и порядок их размещения.

Учредительным документом акционерного общества является устав, требования которого обязательны для исполнения всеми органами общества и его акционерами.

Акционерное общество может быть создано одним лицом или состоять из одного лица в случае приобретения одним акционером всех акций общества. Акционерное общество не может иметь в качестве единственного участника другое хозяйственное общество, состоящее из одного лица, если иное не установлено законом.

Открытым акционерным обществом (ОАО) признается общество, которое вправе проводить открытую подписку на выпускаемые им акции и осуществлять их свободную продажу с учетом требований федерального законодательства. Участники ОАО могут отчуждать принадлежащие им акции без согласия других акционеров. Число акционеров не ограничено. Минимальный уставный капитал открытого общества должен составлять не менее тысячекратной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату регистрации общества.

Закрытым акционерным обществом (ЗАО) является общество, акции которого распределяются только среди его учредителей или иного заранее определенного круга лиц. Такое общество не вправе проводить открытую подписку на выпускаемые им акции либо иным образом предлагать их для приобретения неограниченному кругу лиц. Число участников закрытого акционерного общества не должно превышать пятидесяти, в противном случае указанное общество в течение года должно преобразоваться в открытое. Минимальный уставный капитал закрытого общества должен составлять не менее стократной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату государственной регистрации общества.

Производственным кооперативом (артелью) признается добровольное объединение граждан на основе членства для совместной производственной или иной хозяйственной деятельности (производство, переработка, сбыт промышленной, сельскохозяйственной и иной продукции, выполнение работ, торговля, бытовое обслуживание, оказание других услуг), основанной на их личном трудовом и ином участии и объединении его членами имущественных паевых взносов. Члены производственного кооператива несут по обязательствам кооператива субсидиарную ответственность в размерах и в порядке, предусмотренных законом о производственных кооперативах и уставом кооператива. Число членов кооператива не должно быть менее пяти. Учредительным документом производственного кооператива является его устав, утверждаемый общим собранием.

Индивидуальные предприниматели и крестьянские (фермерские) хозяйства. Индивидуальным предпринимателем может быть любой дееспособный гражданин Российской Федерации (Конституция РФ). Дееспособным гражданам законодательством установлены права и определенные гарантии для занятий предпринимательской деятельностью, выбора любого предмета деятельности, не запрещенного законом. Следует подчеркнуть, что для занятия отдельными видами деятельности необходимо иметь специальное среднее или высшее образование, получить специальное разрешение (лицензию) и иметь квалификационный аттестат.

В соответствии с п.1 ст. 23 Гражданского кодекса Российской Федерации гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. При этом в соответствии с законодательством предпринимательская деятельность может быть как основной, так и дополнительной деятельностью.

Индивидуальный предприниматель вправе осуществлять наем работников на основе договоров гражданско-правового характера.

Крестьянское (фермерское) хозяйство представляет собой объединение граждан, связанных родством и (или) свойством, имеющих в общей собственности имущество и совместно осуществляющих производственную и иную хозяйственную деятельность (производство, переработку, хранение, транспортировку и реализацию сельскохозяйственной продукции), основанную на их личном участии. Крестьянское (фермерское) хозяйство может быть создано одним гражданином.

Глава крестьянского (фермерского) хозяйства, осуществляющего деятельность без образования юридического лица, признается предпринимателем с момента государственной регистрации крестьянского (фермерского) хозяйства. При этом имущество крестьянского (фермерского) хозяйства принадлежит его членам на праве совместной собственности, если законом или договором не установлено иное. В состав имущества крестьянского (фермерского) хозяйства могут входить земельный участок, хозяйственные и иные постройки, мелиоративные и другие сооружения, продуктивный и рабочий скот, птица, сельскохозяйственные и другие техника и оборудование, транспортные средства, инвентарь и иное необходимое для осуществления его деятельности имущество.

Плоды, продукция и доходы, полученные в результате деятельности крестьянского (фермерского) хозяйства, являются общим имуществом членов хозяйства. 

Наиболее распространенными формами для осуществления предпринимательской деятельности субъектами малого бизнеса являются следующие организационно – правовые формы:

• Общество с ограниченной ответственностью;
• регистрация физического лица в качестве Индивидуального

предпринимателя и крестьянские (фермерские) хозяйства.

В мировой практике на субъекты малого предпринимательства после присвоения им соответствующего статуса распространяются меры государственной поддержки в виде создания для них более выгодных по сравнению с другими организациями условий налогообложения. Аналогичные критерии используются для осуществления различных стимулирующих мероприятий: принятия на государственном уровне льготных программ кредитования, формирования специальных фондов поддержки и т.д.

2. Современное состояние малого предпринимательства в РФ

По состоянию на 1 января 2013 года, по данным Росстата и ФНС России, в Российской Федерации зарегистрировано 4,6 млн. субъектов малого предпринимательства, на которых занято  более 18 млн. человек. (См.: приложение. Таблица 1)4.

Ситуация в секторе малого предпринимательства за 2010-2012гг. проиллюстрирована данными опубликованного в декабре 2013 года статистического сборника Росстата «Малое и среднее предпринимательство в России. 2013»5.

Материалы сборника позволяют оценить общую картину состояния и тенденций в секторе малого предпринимательства за этот период. Так, количество малых предприятий, включая микропредприятия, наоборот, за 2 года выросло  - с 1,6 млн. предприятий в 2010г. до 2 млн. предприятий   в 2012г. (См.: приложение. Таблица 2). При этом количество занятых на малых предприятиях увеличилось  в 2012г. на 1 млн. человек, по сравнению с 2010г., а показатель оборота малых предприятий  в 2012г. в 1,2 раза превысил аналогичный показатель в 2010г6.

На одном  малом (с учетом микро-) предприятии России в 2012г. трудились - 6 человек, на микропредприятии – 3 человека (См.: приложение. Таблица 3)7.

Наибольшие изменения за последние годы произошли в сегменте ИП (См.: приложение. Таблица 5)8:

- по итогам сплошного  федерального статистического наблюдения за 2010 год численность фактически действующих индивидуальных предпринимателей составила всего 1914,3 тыс. человек (плюс дополнительно наемных работников 2787,6 тыс. человек: всего занятых в секторе ИП 5385,9 тыс. человек). До проведения сплошного наблюдения считалось, что в России действует более 4 млн. ИП;

- в конце 2012г. – первой  половине 2013 г. прошло массовое закрытие  ИП, связанное с увеличением в 2,3 раза ставки страхового взноса  в ПФР с начала 2013 года (с 14 386 рублей  до 32 479 рублей). В Таблице 6 (См.: приложение) приведены опубликованные данные ФНС по официальному прекращению деятельности и регистрации новых ИП за 2012-2013гг. Можно добавить, что процессы ликвидации и регистрации в этом сегменте всегда были очень активными (в предыдущие годы регистрировалось ежегодно 700-900 тыс. ИП и около 400-600 тыс. официально прекращало деятельность). Однако средний ежегодный прирост был около 200-300 тыс. ИП. И только прошлый, 2013 год, впервые дал отрицательную динамику в 106 349 ИП9.