Налоговое регулирование: место и значение в рыночной экономике

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

Федеральное государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«ЮЖНЫЙ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Экономический факультет

Кафедра «Финансы и кредит»

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине «Финансы»

На тему: «Налоговое регулирование: место и значение в рыночной экономике»

Студентки 3 курса 7 группы

Специальности «Финансы и кредит»

Аносовой Нины Олеговны

                                                                                         Научный руководитель

кандидат экономических наук, доцент

Челышева Эльвира Александровна

г. Ростов-на-Дону

2008

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ__________________________________________________3

1   ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ___________________________________________5

1.1   Становление системы налогового регулирования________________5

1.2   Налоговое регулирование как экономическая категория___________8

1.3   Этапы организации налогового регулирования__________________12

2          ЭФФЕКТИВНОСТЬ НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ_________________________________________20

2.1 Оценка налоговых поступлений в бюджетную систему_____________20

2.2 Оценка задолженности в бюджетную систему ___________________25

3 ПРОБЛЕМЫ И СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ____________________________________________29

ЗАКЛЮЧЕНИЕ_________________________________________________35

Список использованных источников_______________________________37

ВВЕДЕНИЕ

Тема курсовой работы «Налоговое регулирование: место и значение в рыночной экономике». Актуальность данной темы состоит в том, что в связи с развитием рыночных отношений, происходят значительные изменения  в сфере налогообложения, приводящие к возникновению множества проблем, эффективность  их решения во многом зависит от уровня управления налоговой системой, поэтому возрастает значимость налогового регулирования,  как динамически развивающейся системы управления налоговыми отношениями.

    О важности налогового регулирования упоминается еще в трудах Платона и Аристотеля. К исследованию сущности управления налоговыми отношениями обращались Ф. Аквинский, Н. Макиавелли, Ф. Бэкон, Т. Гоббс, Э. Фромм, Ж.Б. Кольбер, П.А. Гольбах, Ф. Гегель, К. Маркс и др. Большой вклад в исследование налогового администрирования внесли такие экономисты как Аронов А.В., Архипцева Л.М., Вознесенский Э.А., Гончаренко  Л.И.,  Игнатова Т.В., Кашин В.А.,  Пономарев А.И., Павлова Л.П., Родионова В.М., Романовский М.В.,  Черник Д.Г., Шаталов С.Д. и др.

Объектом исследования являются экономические отношения, которые возникают при государственном управлении налоговыми отношениями.

Цель данной курсовой работы в анализе и обобщении научного и практического опыта организации налогового регулирования, в частности исследование организации его мероприятий эффективность их практического применения, а также выявление проблем и путей совершенствования.

Для достижения целей  необходимо использовать следующие задачи: определить теоретические основы налогового регулирования, рассмотреть становление налогового администрирования  в  России в связи с развитием рыночных отношений, раскрыть сущность налогового регулирования как экономической категории; указать на формы и этапы организации; также рассмотреть эффективность в сфере оценки структуры поступления налогов и сборов в бюджетную систему РФ и оценку задолженности; определить актуальные проблемы и найти пути совершенствования налогового администрирования.

Для исследования данной темы использованы различные научные источники: нормативно – правовые документы, регулирующие налоговые отношения; периодическая литература, в которой освещены актуальные проблемы; учебная литература, где раскрывается основные теоретические аспекты и сущность налогового регулирования; также для решения задач данной работы использовались официальные сайта Министерства Финансов РФ, Федеральной Налоговой Службы РФ и Государственной статистики РФ.

1        ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ

1.1 Становление  системы налогового администрирования

    По словам К. Маркса «В налогах воплощено экономическое выражение существования государства.  Чиновники и попы, солдаты и балетные танцовщицы, школьные учителя и полицейские,  греческие музеи и готические  башни, цивильный лист и табель о рангах – все эти сказочные создания в зародыше покоятся в одном семени – в налогах»[1].

Определение понятия налог тесно связано с категорией государство. Налоги возникли одновременно с возникновением государства и являются важным источником его функционирования, а также важнейшим инструментом управления экономикой. Важное место в управлении занимает налоговое администрирование.

О роли и месте налогового регулирования в системе государственного управления упоминается еще в трудах Платона и Аристотеля. К исследованию сущности управления налоговыми отношениями в разное время обращались Ф. Аквинский, Н. Макиавелли, Ф. Бэкон, Т. Гоббс, Э. Фромм, Ж.Б. Кольбер, П.А. Гольбах, Ф. Гегель, К. Маркс и др.

В России в конце XX века с изменением политической ситуации и переходным периодом к рыночной экономике возникла объективность в проведении налоговой реформы с целью создания адаптированной к рыночном отношениям налоговой системы, которая могла бы обеспечить государство необходимыми налоговыми поступлениями. Налоговая политика, являясь основным фактором в области налоговых отношений, определяла формирования налогового регулирования не только как средство, обеспечивающие доходную часть бюджета, но и как элемента системы государственного воздействия на процесс воспроизводства. Однако для выполнения задач необходимо создать соответствующие условия. Это являлось предпосылкой реформирования налогового регулирования и наделения эффективными полномочиями органов исполнительной власти.

Объективным фактором, влияющим на формирование налогового регулирования, выступает социально-экономический фактор: развитие России как социального государства; создание инновационной экономики; увеличение ВВП; повышение уровня жизни населения.

Достижение этих задач невозможно без создания в стране благоприятного климата, равных условий для конкуренции, в связи с этим возникает необходимость в формировании налогового регулирования, позволяющего решать задачи не только контроля над соблюдением законодательства, но и планирования налоговых поступлений, и проведения качественной оценки изменений платежей.

Влияние политического и социально – экономического фактора способствует появления правового фактора, придающего функционированию налогового регулирования заданное законом направление, координирующее его действие. Этому послужило принятие специальной части НК РФ, направленной на снижение налогового бремени, упрощение и унификацию налогового законодательства, преодоление карательного характера налогового контроля. В ходе проведения реформы была поставлена и в значительной степени решена задача повышения правовой защищенности налогоплательщиков; важным успехом стало и повышение уровня собираемости. Но тем не менее, налогоплательщики оказывались совершенно беззащитными перед налоговыми органами, требования которых нередко формально и не противоречили закону, но по существу были практически невыполнимы. Положение налогоплательщиков усугублялось тем, что судебная система была не готова выступать защитником их законных прав.  Но следующим шагом, стало внесение изменений в часть первую НК РФ. Применение новых норм в практической деятельности налогоплательщиков и налоговых органов показало, что не все существенные проблемы решены. Более того, возник ряд дополнительных вопросов. В связи с этим качественное совершенствование налогового регулирования остаются в центре внимания.

Под влиянием политического и социального фактора формируется также институциональный фактор, который находит свое выражение в составе и взаимодействии субъектов налогового регулирования. Институциональный фактор также влияет на формирование технологии налогового регулирования, на баланс взаимодействия участников налоговых отношений, создании эффективной системы налогового  регулирования, учитывающих возможности налоговых отношений на современном этапе, способствует созданию и оптимизации условий для функционирования каждого из элементов налогового администрирования.    

   Таким образом,  в связи с развитием рыночных отношений в России сформировались факторы, способствующие формированию налогового регулирования, которое является необходимым звеном эффективного функционирования налоговой системы.

1.2 Налоговое регулирование как экономическая категория

Налоговое регулирование является одним из основных элементов эффективного функционирования налоговой системы и экономики государства, эта определяющая часть управления налоговой системы, внутренний фактор ее развития.

Налоговое регулирование  процесс многогранный, сложный, в связи с этим среди различных экономистов отсутствует единство в понимании налогового регулирования. В современной экономической литературе часто встречается отожествление понятий «налогового регулирования» и «налогового контроля».

Так, например, в октябре 2005 г. В Финансовой академии при Правительстве РФ состоялся «круглый стол» с повесткой Дня «Актуальные проблемы теории и практики налогового администрирования в РФ». Выступая на нем, председатель Экспертного совета Комитета по бюджету и налогам Государственной  Думы Орлов сказал, что налоговое регулирование – это деятельность уполномоченных органов власти, связанная с осуществлением функции контроля и привлечения к ответственности за налоговые правонарушения виновных лиц[2].

Дело в том, при таком определении происходит замена термина «налоговый контроль» термином «налоговое регулирование». Но налоговое регулирование шире, чем налоговый контроль, при этом оно является органической частью управления налоговой системой.

Налоговое регулирование  как деятельность уполномоченных органов управления охватывает не только исполнение действующих норм налогового законодательства, но анализ информации, в том числе по практике исполнения налоговых проверок, и разработку мер по реформированию механизма исчисления налогов, процедуры и методики налогового контроля. Качественная работа налогового аппарата способна выявить факты несовершенства налогового законодательства, позволяющего налогоплательщикам минимизировать свои платежи или уклоняться от их уплаты, и принимать превентивные меры по устранению указанных нарушений[3].

Таким образом, понятие налоговое регулирование раскрывается с двух сторон. Во-первых, эта система органов управления (законодательные и административные налоговые органы). В круг обязанностей входит процедурное обеспечение прохождения налоговой концепции на очередной плановый период: рассмотрение и обсуждение, утверждение в законодательном порядке. Кроме того, они должны составлять отчеты об исполнении налогового бюджета, подвергать их всестороннему анализу. Во-вторых, совокупность норм и правил, регламентирующих налоговые действия и конкретную налоговую технику, а также определяющие меры ответственности за нарушение налогового законодательства[4].

Объект налогового регулирования  – это на что направлена деятельность уполномоченного органа, т.е. на процесс мобилизации налогов в бюджет. Субъекты налогового регулирования - это налоговые органы и налогоплательщиков, но в этот процесс вовлечены налоговые агенты, банки и др.

На разных уровнях управления выделяют два уровня налогового регулирования. Субъектами первого уровня выступает Минфин России, ФНС России. Цель налогового регулирования на этом уровне разработке мер по повышению уровня собираемости налогов, в том числе на основе совершенствования налогового законодательства; составление прогнозов и планирование налоговых поступлений в бюджет с учетом анализа текущих платежей. Субъектами второго уровня выступают территориальные налоговые органы и отдельные подразделения ФНС России. Содержание налогового регулирования на этом уровне составляют мероприятия по осуществлению налогового контроля за соблюдением налогового законодательства налогоплательщиками и нижестоящими налоговыми органами, предоставление отсрочек и привлечением к ответственности за налоговые правонарушения[5].

       Принципами налогового регулирования являются:

1.Принцип единства, который предусматривает единообразное применение налогового законодательства всеми субъектами налогового регулирования. Нарушение этого принципа влечет за собой ухудшение качества налогового регулирования и уменьшению собираемости налогов.

2.Принцип независимости по отношению к объектам регулирования. Субъекты налогового регулирования должны быть независимы от тех налогоплательщиков, которых они администрируют, чтобы на их деятельность не могло быть оказано никакого постороннего влияния.

3.Принцип действенности предполагает, что в своей деятельности субъекты налогового регулирования должны опираться на исходные данные фактические материалы, проводить глубокий анализ, доскональную проверку правильности и своевременности уплаты налоговых платежей в бюджет, принимать конкретные меры по результатам проверок

4.Принцип правомочности, согласно которому субъекты налогового регулирования обязаны осуществлять действия в пределах установленного законодательства, не допускается решение какого либо вопроса по собственному усмотрению.

От степени соблюдения субъектами налогового регулирования основных принципов функционирования органов государственного управления зависти эффективность принимаемых решений[6].

Целями налогового регулирования являются: выполнение налоговой политики, тех задач, которые стоят перед государством на настоящем этапе; обеспечение плановых налоговых поступлений в бюджетную систему в условиях оптимального сочетания методов налогового регулирования и налогового контроля; исполнение налогоплательщиком налоговой обязанности; укрепление налоговой дисциплины;  упорядочение налоговых отношений.

Понятие налоговое регулирование охватывает множество направлений деятельности налоговой системы государства, таких как: правомочия органов власти, права и обязанности налогоплательщиков и полномочия налоговых органов, процедуры налогового контроля, ответственность за налоговые правонарушения, процедуры обжалования решений и действий налоговых органов и другие основные понятия, используемые в налоговом законодательстве, а также сбор и анализ информации, планирование и прогнозирование.      

1.3 Этапы организации налогового администрирования.

Налоговое регулирование достаточно сложный процесс, и его реализации требует оптимальных действий. Его процедура предполагает планирование, регулирование налоговых платежей и контроль. Этапы налогового регулирования являются необходимыми элементами, которые в совокупности действий позволяют достичь наиболее качественного исполнения поставленных задач и достижение намеренных целей. Все этапы взаимосвязаны между собой.

Рисунок 1 -  Этапы налогового регулирования

Планирование поступлений налогов и сборов является одной их действенных управленческих функций государства в условиях экономики рыночного типа. Перспективы развития экономика государства во многом достигнутым уровнем налоговых поступлений. Основной целью планирования является достижение максимального уровня мобилизации налогов и сборов в бюджетную систему страны на заданный временной период. Для достижения данной цели необходимо обеспечение исполнения доходной части бюджетов всех уровней, увеличение налоговых поступлений в соответствии с приростом налоговых баз, обеспечение стабильности и непрерывности налоговых поступлений, использовать различные методы по максимальному вовлечению налогового потенциала[7].

Налоговое планирование может быть текущим (тактическим) и на более отдаленную перспективу (стратегическим или налоговым прогнозированием). Стратегическое планирование  есть не что иное, как прогнозирование, главной целью которого является прогноз и оценка налогового потенциала и поступлений налогов и сборов в бюджеты всех уровней, будущее поведение всей системы. Текущее планирование позволяет решать более конкретные задачи: определение налоговых баз по видам налогов и сборов; расчет объемов и определение уровней собираемости конкретных налогов и сборов; оценка состояния задолженности (недоимки) по налоговым платежам, субъектам[8].

Краткосрочное планирование (1год), среднесрочное планирование (до 5лет) и долгосрочные планирование  (до10 лет).

Большое место  занимает анализ налоговых платежей в бюджетную систему, который проводится на всех уровнях ФНС России. Анализ представляет собой самостоятельную функцию налоговых органов по изучению и оценке объемов, динамики и структуры налоговых поступлений в бюджетную систему во взаимосвязи с оценкой состояния и развития социально – экономического положения страны, территорий, крупнейших и бюджетообразующих налогоплательщиков  и под воздействием происходящих изменений в налоговой политике, законодательстве о налогах и сборах, мотивации поведения налогоплательщиков[9].

Таким образом, планирование поступлений налогов и сборов, является одной из действующих  управленческих функций государства в условиях экономики рыночного типа, а также составной частью налогового регулирования. Значение налогового планирования заключается в объективной оценке возможных налоговых поступлений. Анализ и прогнозирование служат для определения количественных характеристик исполнение налогового законодательства. Отклонения фактических значений от прогнозных указаний указывает на необходимость проведения  анализа для выявление причин отклонений, а также для мер воздействия заключающихся в определения экономически обоснованных параметров контрольных заданий.

Процесс прогнозирования, планирования и анализа предполагает необходимость в налоговом регулировании.

Целью налогового регулирования налоговых платежей является достижение равновесия общественных, корпоративных и личных экономических интересов налоговых правоотношений. Налоговое регулирование преследует интересы государства в бюджетно-налоговой сфере деятельности, т.е. направлено на максимальное финансовое обеспечение общественных интересов. В качестве форм налогового регулирования можно назвать: систему налогового стимулирования; оптимизация налоговых ставок; систему налоговых льгот[10].

Система налогового стимулирования предполагает изменение срока уплаты налога и сбора.

   Согласно ст. 61 НК РФ, изменение срока уплаты налога и сбора осуществляется в форме отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита. В тоже время изменение срока уплаты налога и сбора не отменяет существующий и не создает новой обязанности по уплате налога и сбора.

Отсрочка или рассрочка по уплате налога представляет собой изменение срока уплаты налога при наличии оснований, предусмотренных ст. 64 НК РФ, на срок, не превышающий одного года, соответственного с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности. Отсрочка или рассрочка по уплате налога может быть предоставлена по одному или нескольким налогам. Решение о предоставлении  отсрочки или рассрочки по уплате налога или об отказе в ее предоставление принимается уполномоченными органами по согласованию с финансовыми органами в течение одного месяца со дня получения заявления заинтересованного лица[11].

Инвестиционный налоговый кредит согласно ст. 66 НК РФ представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором организации предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшить свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленный процентов. Решение о предоставлении организации инвестиционного налогового кредита принимается уполномоченными органами по согласованию с финансовыми органами.

Особое место в налоговом регулировании занимает оптимизация налоговых ставок. Целью оптимизации налоговых ставок является достижение относительного равновесия между налоговыми функциями фискальной и регулирующей. Проблема всегда заключалась в повышении эффективности существующих в законодательстве налоговых стимулов. К налоговым стимулам примыкают налоговые льготы, налоговые стимулы являются более широким понятием, а налоговые льготы являются лишь составляющей. К налоговым льготам относятся: льготы, предоставляемые посредством сокращения налоговой базы; льготы, предоставляемые посредством уменьшения  налоговой ставки[12].

Вторую часть системы налогового стимулирования представляют налоговые стимулы в форме изменения срока уплаты обязательств перед государством.

Регулирование как элемент налогового администрирования обеспечивает задачи налогового регулирования, в обеспечении  уравновешивания экономических интересов участников налоговых правоотношений, с помощью инструментов налогового стимулирования, оптимизации и льгот.

      Следующим этапом налогового регулирования является налоговый контроль. Налоговый контроль является необходимым условием  и важнейшим методом налогового администрирования. Согласно ст. 82 НК РФ, налоговый контроль – деятельность уполномоченных органов по контролю над соблюдением налогоплательщиками, плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном НК РФ.

     Контроль является одной из функций управления, представляющий собой систему наблюдения и проверки функционирования управляемого объекта с целью оценки обоснованности и эффективности принятых управленческих  решений, выявление степени их реализации, наличия отклонений и неблагоприятных ситуаций, о которых целесообразно проинформировать компетентные органы, способных принять меры к улучшению положения дел[13].

Первичной формой налогового контроля является учет налогоплательщиков. Согласно ст. 83 НК РФ  В целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в  налоговые органы, соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств. При постановке на учет сведения о каждом налогоплательщике вносятся в базу данных Единого государственного реестра налогоплательщиков, и ему в установленном порядке присваеватся идентификационный номер налогоплательщика (ИНН). ИНН представляет собой цифровой код, состоящий из кода территории, порядкового номера налогоплательщика и контрольного числа. Инн организации выражается в десятизначном цифровом коде, и Инн физического лица – двенадцатизначным кодом. Присвоенный ИНН указывается во всех документах, подаваемых в налоговый орган.[14].

Учет налогоплательщиков создает информационную базу о численности и динамике различных категорий налогоплательщиков.

Наиболее эффективным методом налогового контроля являются налоговые проверки. В зависимости от характера и способов проведения налоговых проверки подразделяются на камеральные и выездные, что определяется ст. 87 НК РФ, целью которых является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

     Камеральная проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе бухгалтерской отчетности. Камеральная проверка состоит в определении полноты представленного отчета, правильности заполнения всех форм отчетности, правильности составления расчетов (деклараций) по налогам, обоснованности применения ставок налогов и использование налоговых льгот, своевременностью уплаты налогов, а также проверка логической связи между отдельными формами отчетности. Выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя налогового органа. В случае если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной проверки, она может проводиться по месту нахождения налогового органа. Выездная налоговая проверка может проводиться по одному или нескольким налогам одновременно. Продолжительность выездной проверки не может превышать двух месяцев, в исключительных случаях трех. При проведении проверок филиалов или представительств срок проверок увеличивается. По окончанию выездной налоговой проверки проверяющий составляет акт о проведении проверки [15].

По окончанию проверок может произойти взыскание задолженности, это является важнейшей регулирующей функцией для выявления нарушений налогового законодательства. К налогоплательщику также могут быть применены санкции, определенные налоговым кодексом и административные санкции, определенные административным кодексом. При применении санкций может возникнуть необходимость их урегулирования через судебные органы. Санкции являются средством воздействия на налогоплательщика для направления его действий в рамки налогового законодательства[16].

Таким образом, налоговый контроль как деятельность государственных органов направлен на обеспечение полноты и своевременности выполнения налоговых обязательств налогоплательщиками и налоговыми агентами путем осуществления законодательно регламентируемого комплекса мероприятий.

В итоге, налоговое регулирование  представляет собой сложную организационную систему, состоящую из  совокупности взаимосвязанных и взаимодействующих  действий по управлению, таких как  прогнозирование и планирование, анализ, регулирование, учет и контроль, которые в свою очередь составляют основу налогового регулировании и являются необходимыми элементами его функционирования.

2        ЭФФЕКТИВНОСТЬ НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ

2.1 Оценка налоговых поступлений  в бюджетную систему

  Налоговое регулирование основывается на принципе эффективности, а именно обеспечение максимального поступления налогов и сборов в бюджет. Чтобы проследить реализацию этого принципа, необходимо рассмотреть динамику налоговых доходов федерального бюджета

Таблица 1 –  Объем и структура доходов федерального бюджета за 2005 – 2006 гг.[17]