Налоговое регулирование инвестиционной деятельности организаций

Введение

В рыночной экономике применяются  различные методы стимулирования инвестиционной деятельности. В современных условиях преодоление инвестиционного кризиса  и существенное увеличение инвестиций в реальный сектор экономики являются одними из важнейших задач Российской Федерации. При этом инвестиционная политика со стороны государства - это  не только осуществление прямых капитальных  вложений, но и налоговое стимулирование и регулирование инвестиционной деятельности в целом. Налоги как  инструмент косвенного воздействия  государства на экономику играют важную роль. Определяя объем взимаемых  налогов, государство влияет на величину чистой прибыли, амортизационных отчислений организаций, и, тем самым, определяет объем потенциальных источников финансирования инвестиционных программ.      

Инвестиционная активность в реальном секторе экономики имеет большое  значение для повышения производственного  потенциала страны и формирования доходной базы бюджета. Наиболее выгодными сферами  предпринимательской деятельности в переходной экономике России, к  сожалению, оказались не производственная, а торговая и финансовая сферы, в  которых более быстрый оборот капитала и выше норма чистой прибыли. Однако, благосостояние государства  с большой численностью населения  и территорией, каким является Россия, зависит от состояния всех отраслей экономики.     

Вопросы налогового регулирования инвестиционной деятельности нуждаются в более  глубокой теоретической и методологической проработке. В них должны учитываться не только крупные потенциальные инвесторы, но и более мелкие. Основа исследования воздействия налогов на инвестиционный процесс была заложена еще в 30-х годах XX века английским экономистом Дж.М. Кейнсом. Недостаточная теоретическая и практическая разработанность вопросов налогового регулирования инвестиционной деятельности организаций реального сектора экономики обуславливает актуальность темы, предопределяет цель и задачи исследования.        

Цель и задачи исследования. Целью исследования является разработка комплекса теоретических и методологических положений по налоговому регулированию инвестиционной деятельности, научное   
обоснование практических рекомендаций, обеспечивающих   
максимальное сочетание интересов государства и инвесторов в реальном секторе экономики.   
 Для достижения цели исследования были поставлены и решены следующие задачи:   
        - выявить специфику инвестиционного процесса в Российской Федерации на современном этапе, в частности на примере Ростовской области;    

- раскрыть особенности налогового  регулирования инвестиционной деятельности  в Ростовской области;    

- проанализирован действующий  механизм налогообложения с целью  выявления потенциальных возможностей  усиления его воздействия на  увеличение объема инвестиций.     

Объект  и предмет исследования. Объектом исследования является система налогообложения организаций реального сектора экономики, осуществляющих инвестиционную деятельность в Российской Федерации. Предметом исследования является механизм формирования налоговой базы наиболее значимых налогов как фактор усиления налогового регулирования инвестиционной деятельности. Теоретической и методологической основой исследования послужили отечественные и зарубежные исследования в области совершенствования налогового регулирования инвестиционного процесса.   
Методологической основой проведенного исследования является конкретное приложение теории научного познания к проблемам налогового регулирования инвестиционной деятельности.   
  
  
 

1.Теоретико - методологические  основы регулирования инвестиционной  деятельности 
1.1Инвестиционная деятельность как объект налогового регулирования Переход к рыночным отношениям качественно изменил содержание, значение и стратегические цели государственного регулирования экономики. Социально-экономические процессы, происходящие в национальном хозяйстве России во многом определяются государственной инвестиционной политикой, которая позволяет повысить темпы экономического роста, доходы федерального и консолидированного бюджета.

Происходящие в стране инвестиционные процессы в значительной степени связаны со сложившимися на макро - и микро-уровне финансово-экономическими условиями. Среди них ведущее  место занимает действующая система  налогообложения участников инвестиционной деятельности.

Для обеспечения развития стратегических инвестиций требуется  государственная поддержка инвестиционного  процесса на всех уровнях управления национальным хозяйством. В распоряжении государства имеются различные  инструменты стимулирования инвестиционного  процесса в стране, важное место  среди которых занимают налоги. С  помощью налоговых инструментов государство влияет на объемы денежных средств, остающихся в распоряжении организаций, а также на использование  данных финансовых ресурсов. Благоприятный  налоговый климат поощряет организации  осуществлять инвестиции в национальную экономику. Фискальная направленность налоговой системы, высокое налоговое  бремя, сыграли существенную роль в  углублении инвестиционного кризиса  на этапе формирования рыночных отношений.

Действующая в настоящее  время налоговая система имеет  ярко выраженную фискальную направленность и является серьезным препятствием для роста инвестиционной активности хозяйствующих субъектов. Поэтому  одной из ключевых задач налогового регулирования является создание благоприятного климата для роста и повышения  эффективности реальных инвестиций.

Важнейшим методом налогового регулирования инвестиционной деятельности являются налоговые льготы, под которыми понимается уменьшение налогового обязательства  для определённой категории налогоплательщиков. Льготы являются более эффективным  средством поддержки хозяйствующих  субъектов, чем непосредственные бюджетные  субсидии. Однако, льготы выступают  как самый нестабильный элемент  налоговой системы, так как их состав постоянно изменяется, пересматривается порядок их применения. Предоставление налоговых льгот одним категориям налогоплательщиков может приводить  к увеличению налогового бремени  у других, поскольку доходная часть  бюджета не является произвольной величиной, а задание по мобилизации налоговых  платежей в бюджет должны обязательно  выполняться. Поэтому по мере формирования рыночных отношений в ходе проведения налоговой реформы был избран курс по сокращению налоговых льгот. В результате многие льготы были упразднены, а государство потеряло существенные рычаги возможного влияния на стимулирование экономического роста. Полная ликвидация налоговых льгот в период формирования и укрепления основ рыночной экономики  может иметь отрицательное воздействие. Установление налоговых льгот для  отдельных категорий хозяйствующих  субъектов – объективная необходимость  регулирования инвестиционного  процесса с помощью налогов.

Важнейшим инструментом налогового регулирования являются налоговые  ставки. Изменяя налоговые ставки, государство повышает или снижает  уровень налогового бремени. Между  ставкой налога и инвестиционной активностью хозяйствующих субъектов, несомненно, имеется тесная связь. Увеличение ставки налога приводит к снижению налоговых поступлений и при 100% ставке налога производитель теряет всякие материальные стимулы к продолжению  предпринимательской деятельности. При повышении налогового бремени  производитель предпочтет путь наименьших затрат капитальных вложений, позволяющий  получить производимый товар в меньшем  объеме, другому пути, который повышает технический и технологический  уровни производства, приводит к производству большего количества товаров и повышению их качества, но требует для его реализации больших инвестиционных ресурсов. Рост ставок налогов и его следствие – увеличение налогового бремени, приводит к сокращению применения капиталоемких производственных процессов, что замедляет темпы роста технического уровня производства. Такой выбор приводит к изменению структуры общественного производства, когда быстрыми темпами развиваются те виды деятельности, которые требуют наименьших капитальных затрат и позволяют получить экономический эффект в более короткие сроки. Следовательно, повышение налогового бремени в результате увеличения ставки налога приводит к снижению технического уровня производства.

Не менее сложные процессы происходят в экономике и инвестиционной активности хозяйствующих субъектов  при снижении налоговых ставок. Снижение налоговой ставки должно сопровождаться повышением деловой активности и, следовательно, ростом налоговых платежей в бюджет государства. Однако, между этими  событиями необходим продолжительный  период, чтобы компенсировать потери бюджета в период с момента  снижения налоговой ставки до момента  увеличения налоговой базы и суммы  уплачиваемых налоговых платежей. Для  повышения инвестиционной активности хозяйствующих субъектов не требуется  всеобщее снижение налоговых ставок, охватывающее всех налогоплательщиков, а требуется использование системы  ставок, в которой для налогоплательщиков, направляющих накопленные финансовые ресурсы в реальные инвестиции, будет  установлено их понижающее значение. Снижение налоговой ставки у участников

инвестиционного процесса приводит к росту капитальных вложений и увеличению объемов производства, становясь дополнительным стимулом развития инвестиционной и предпринимательской  деятельности.

Государство с помощью  льготных налоговых ставок может  дифференцированно подходить к  различным видам предпринимательской  деятельности, а также к осуществлению  мероприятий, имеющих разную доходность. Тем самым оно регулирует инвестиционный процесс, стимулируя освоение мощностей у не очень привлекательных для предпринимательской деятельности отраслей производства. При этом будет достигаться и некоторое выравнивание экономического и финансового положения различных хозяйствующих субъектов при неравенстве налогового бремени у субъектов, участвующих в процессе инвестирования и незанятых этим видом предпринимательской деятельности.

Для стимулирования инвестиционного  процесса важную роль играют инвестиционные налоговые кредиты – это финансирование государством капитальных вложений частного бизнеса. В соответствии с  действующим в Российской Федерации  налоговым законодательством под  налоговым инвестиционным кредитом понимается возможность хозяйствующих  субъектов в течение определенного  срока уменьшить уплачиваемые в  бюджет налоговые платежи с последующей  поэтапной уплатой суммы кредита  и процентов.

Такой кредит представляет собой форму изменения срока  исполнения налогового обязательства  в виде целевого налогового кредита. Инвестиционный налоговый кредит представляется по налогу на прибыль организации, а  также по региональным и местным  налогам на срок от одного года до пяти лет, если организация проводит научно-исследовательские  или опытно-конструкторские работы; создание новых видов сырья или  материалов; техническое перевооружение собственного производства и т. д.

Эта льгота играет важную роль в развитии инвестиционной деятельности, но ее дальнейшее применение сдерживается высоким банковским процентом за предоставление кредита. Роль этой льготы в условиях Российской Федерации  снижают и другие причины. Большое  число крупных предприятий, ранее  осуществлявших реконструкцию, расширение и техническое перевооружение за счет централизованных капитальных  вложений, получает прибыль, которой  недостаточно для инвестирования в  рыночных условиях хозяйствования, даже при использовании инвестиционного  налогового кредита. В России данный вид кредита не получил должного распространения из-за сложности его оформления и существенных последствий в случае нарушения его условий.

Важным инструментом налогового регулирования выступают специальные  налоговые режимы. Эти режимы имеют  ограничение в действии во времени  и установлены для определенного  круга налогоплательщиков. К специальным  налоговым режимам относятся: упрощенная система налогообложения, система  налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), система налогообложения  в виде единого налога на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности и система налогообложения  при выполнении соглашений о разделе  продукции.

Специальные налоговые режимы позволяют государству выборочно  стимулировать развитие отдельных  экономических субъектов или  отдельных экономических регионов в соответствии с принятыми направлениями  социально-экономической политики. Каждый специальный налоговый режим  ориентирован на решение определенного  вида социально-экономических задач. Например, система налогообложения  при выполнении договоров концессии  и соглашений о разделе продукции, предназначена для создания заинтересованности инвесторов в участии в долгосрочном капиталоемком проекте.

Таким образом, инвестиционная деятельность имеет большое значение для экономического и социального  развития национальной экономики. Для  дальнейшего развития инвестиционного  процесса необходимы соответствующие  меры со стороны государства, в том  числе налоговое регулирование  инвестиционной деятельности. 

1.2Формы и методы  налогового регулирования инвестиционной  деятельности 
Формы и методы государственного регулирования инвестиционной деятельности отражены в статье 10 федерального закона «Об инвестиционной деятельности в РСФСР». Регулирование инвестиционной деятельности в законе формулируется следующим образом: проведение инвестиционной политики, направленной на социально-экономическое и научно-техническое развитие РСФСР, обеспечивается государственными органами РСФСР, республик в составе РСФСР, местными Советами народных депутатов в пределах их компетенции. Таким образом, инвестиционная политика государства должна быть направлена на улучшение благосостояния общества, подъем производства, поддержание и развитие научной деятельности, образование и медицинское обслуживание населения.  
Согласно закону, данный процесс реализуется в форме: 
-государственных инвестиционных программ (инвестирование государством средств в отрасли промышленности, науки, образования и т.д.); 
-прямого управления государственными инвестициями; 
-введением системы налогов с дифференцированием налоговых ставок и льгот. Для привлечения в экономику страны частных и иностранных инвестиций необходимо введение для них льготных ставок налогов и таможенных пошлин. 
-предоставлением финансовой помощи в виде дотаций, субсидий, субвенций, бюджетных ссуд на развитие отдельных территорий, отраслей, производств. Такие средства должны предоставляться не только государственным предприятиям, но и частным производителям товаров и услуг, а также сфере образования, малому и среднему бизнесу. Таким образом, можно привлечь частный капитал в экономику государства, создать здоровую конкуренцию на рынке товаров и услуг и, тем самым повысить их качество. 
-проведением финансовой и кредитной политики, политики ценообразования (в том числе выпуском в обращение ценных бумаг), амортизационной политики; 
 
Для регулирования деятельности инвесторов на территории РФ государство использует следующие методы:  
 
-контроль за соблюдением государственных норм и стандартов, а также за соблюдением правил обязательной сертификации; Т.е. согласно закона «Об инвестиционной деятельности в РСФСР» субъекты инвестиционной деятельности обязаны соблюдать нормы и стандарты, установленные законодательством РСФСР и республик в ее составе. А в том случае, если направление инвестиционной деятельности требует получение государственного сертификата на ее осуществление, то государство контролирует получение такого сертификата.  
 
- антимонопольные меры, приватизацию объектов государственной собственности, в том числе объектов незавершенного строительства. Таким образом, для инвестирования того или иного направления экономики государство должно создавать равные условия для всех участников инвестиционной деятельности, не допускать монополизации отдельных участков экономики одним инвестором. В отдельных случаях должен происходить конкурсный отбор инвестора (объявляться тендер) на инвестирование того или иного сектора экономики.  
 
-экспертизу инвестиционных проектов. Т.е. оценку экономической и иной целесообразности инвестиций в данный проект, отрасль или инвестиционную программу.   
 
По приоритетным направлениям развития народного хозяйства инвесторам и другим участникам инвестиционной деятельности Советами Министров РСФСР, республик в составе РСФСР определяются льготные условия. 

1.3 Зарубежный опыт налогового регулирования инвестиционной деятельности

Фундаментальной основой  социально-экономических процессов XX-XXI вв. является формирование в наиболее развитых странах Запада качественно  нового типа технологического и хозяйственного уклада, в котором роль главного производственного ресурса играют информация и знания. Эта тенденция  мирового экономического развития привела  к тому, что в мире выделилось три типа развития государственных  экономических систем: 1) ресурсно-ориентированная  экономика; 2) догоняющее развитие; 3) экономика  постиндустриального общества[1].

Ресурсно-ориентированная экономика  характерна для стран, обладающих большими запасами природных ископаемых, прежде всего углеводородного сырья, добыча и экспорт которых являются основными  факторами, обеспечивающими рост ВВП.

Для стран с экономикой догоняющего  развития развитие осуществляется преимущественно  за счет использования технологических  новшеств, созданных в развитых странах.

В основе развития экономики постиндустриального  общества лежит ориентация на выпуск интеллектуальной продукции. Другими  словами, в условиях экономики постиндустриального  общества знания становятся основным базовым ресурсом, обеспечивающим развитие страны.

Вместе с тем, именно рост экономики  и повышение благосостояния населения  на основе использования инновационного фактора позволяют обеспечить устойчивое экономическое развитие и конкурентоспособность  национальной экономики. Таким образом, все государства стремятся к  использованию преимуществ инновационного типа развития.

Говоря о типологии развития государственных экономических  систем и об увеличении роли инноваций  в экономическом развитии необходимо отметить роль государства в научно-техническом  развитии.

М. Кастельс на примерах из истории  технологической модернизации США, Китая, Японии, Южной Кореи, Франции, Финляндии, Индии, Бразилии, Чили, стран  Африки и других государств доказывает, что во всем мире государство (а не изобретатель) было инициатором и  главной движущей силой научно-технической  революции, фактором, выражающим и организующим социальные и культурные силы, содействующим  развитию широких и защищенных рынков и финансирующим фундаментальные  исследования. В то же время, как  показал он, децентрализованные инновации  стимулируются культурой технологической  активности и ролью примеров быстрого персонального успеха.[2]

Исторические примеры, приведенные  М. Кастельсом, мировой опыт развития указывают на ведущую роль государства  в научно-технологических изменениях. Однако следует учитывать различия в активности вмешательства государства  в эти процессы.

Особенности государственного участия  в научно-технологических изменениях связаны с развитостью социально-экономической  среды. Именно в развитой социально-экономической  среде эволюционно возникают  элементы инновационной среды. Важнейшими факторами инновационной среды  являются развитая предпринимательская, финансовая и научно-технологическая  среда. Развитость перечисленных факторов, обеспеченная соответствующими условиями  – высоким уровнем жизни населения, развитостью социальной и производственной инфраструктуры и др. – создают  предпосылки формирования инновационной  среды экономики. Именно таким образом  происходило становление современной  экономики США. Но и в этой стране государственное участие, например, в формировании информационного  общества было велико. М. Кастельс иллюстрирует роль государственных заказов Министерства обороны США на начальных стадиях информационно-технологической революции в 1940-1960 гг.

Другой вариант, основанный на более  широком вмешательстве государства  в процесс формирования рыночных отношений и построение инновационной  экономики, демонстрировали Германия и Япония во второй половине прошлого века, Финляндия с шестидесятых годов  двадцатого века.

Яркими примерами перехода к  инновационной экономике на основе активного государственного стимулирования технологических изменений является Китай, где преобразования проводятся под руководством коммунистической партии, Индия, проводящая активную государственную  политику формирования информационно-технологических  кластеров.

Различия в уровне развития социально-экономической  среды и национально-культурные особенности обусловили различные  типы моделей государственного регулирования  инновационного развития страны. В  настоящее время выделяют три  типа моделей инновационного развития промышленно развитых стран:[3]

1.  Страны, ориентированные на лидерство в науке, реализацию крупномасштабных целевых проектов, охватывающих все стадии научно-производственного цикла, как правило, со значительной долей научно-инновационного потенциала в оборонном секторе (США, Англия, Франция);

2.  Страны, ориентированные на распространение нововведений, создание благоприятной инновационной среды, рационализацию всей структуры экономики (Германия, Швеция, Швейцария);

3.  Страны, стимулирующие нововведения путем развития инновационной инфраструктуры, обеспечения восприимчивости к достижениям мирового научно-технического прогресса, координации действий различных секторов в области науки и технологий (Япония, Южная Корея).

Можно говорить и о формировании четвертого типа модели научно-инновационного развития национальных экономик. Это  страны, ориентированные на создание развитой индустриальной среды с использованием инновационного фактора. В этой группе стран осуществляется модернизация экономики на основе заимствования достижений мирового научно-технического прогресса и формирование условий, способствующих восприимчивости к нововведениям социально-экономической среды (Китай, Индия).

Типология стран по способу научно-инновационного развития совпадает с распределением стран по показателю среднедушевого ВВП по квартилям (25% группы мирового населения) в течение XX века.[4]. Страны первого и второго типа модели научно-инновационного развития –  США, Англия, Франция, Германия, Швеция и Швейцария – не изменили своего положения в мировом листинге стран за сто лет. Эти страны занимали и занимают высокие места в IV (высшем) квартиле распределения стран по показателю среднедушевого ВВП. Другими  словами, в этих странах в течение  столетия была сформирована развитая социально-экономическая среда.

Страны третьего типа модели научно-инновационного развития – это страны, совершившие  рывок в развитии. Показатели среднедушевого ВВП Японии и Южной Кореи за сто лет переместились из III квартиля (верхний средний) в IV (высший) квартиль. В этих странах шло формирование развитой социально-экономической  среды, но отдельные факторы инновационной  среды не достигли уровня стран первого  и второго типа.

В странах четвертого типа идет формирование индустриальной среды, так Китай  за сто лет переместился из I (нижнего) квартиля в IV (высший) квартиль.

Все страны идут по пути формирования развитой социально-экономической  среды, только на её основе может возникнуть инновационная среда.

Ускорение развития инновационной  среды экономики, её совершенствование  осуществляется различными методами (Таблица 1).

Эти методы направлены на стимулирование деятельности предприимчивых новаторов  – таких, как те, кто стоял у  истоков Кремниевой долины или клонирования персональных компьютеров на Тайване. Информационно-технологическая революция без участия государства и стимулирования деятельности в нужном для общества направлении имела бы совершенно иные характеристики, и маловероятно, что она эволюционировала бы в сторону тех децентрализованных гибких технологических устройств, которые распространяются сейчас во всех областях человеческой деятельности. Предприимчивость новаторов увязана с существованием технологических кластеров[5].

Из ярких примеров, приведенных  в трилогии М. Кастельса, следует  двойной фундаментальный вывод: развитие информационно-технологической  революции способствовало формированию инновационной среды, где открытия и практические применения взаимодействовали  и испытывались в повторяющемся  процессе проб и ошибок и обучения на практике. Эта среда требовала  и требует по сегодняшний день пространственной концентрации исследовательских  центров, институтов высшего образования, передовых технологических компаний, сети вспомогательных поставщиков  товаров и услуг и предпринимательских  сетей венчурного капитала для финансирования новичков. И в самом деле, технологические  прорывы возникают кластерами, взаимодействуя друг с другом в процессе увеличения отдачи. Технологическая инновация  не есть изолированное событие. Она отражает данное состояние знания; конкретную институциональную и индустриальную среду; наличие некоторой квалификации, необходимой, чтобы описать технологическую проблему и решить ее; экономическую ментальность, чтобы сделать применение выгодным; наконец, сеть производителей и пользователей, которые могут кумулятивно обмениваться опытом, учась путем использования и созидания. Все это в совокупности характеризует развитую социально-экономическую среду.

Для стимулирования инновационной  деятельности в мировой практике широко используются налоговые льготы (Таблица 2):

- предоставление исследовательского  и инвестиционного налогового  кредита, т. е. отсрочка налоговых  платежей в части затрат из  прибыли на инновационные цели;

- уменьшение налога на прирост  инновационных затрат;

- «налоговые каникулы» в течение  нескольких лет на прибыль,  полученную от реализации инновационных  проектов;

- льготное налогообложение дивидендов  юридических и физических лиц,  полученных по акциям инновационных  организаций;

- снижение ставок налога на  прибыль, направленную на заказные  и совместные НИОКР;

- связь предоставления льгот  с учетом приоритетности выполняемых  проектов;

- льготное налогообложение прибыли,  полученной в результате использования  патентов, лицензий, «ноу-хау» и других  нематериальных активов, входящих  в состав интеллектуальной собственности;

- уменьшение налогооблагаемой  прибыли на сумму стоимости  приборов и оборудования, передаваемых  вузам, НИИ и другим инновационным  организациям;

- вычет из налогооблагаемой  прибыли взносов в благотворительные  фонды, деятельность которых связана  с финансированием инноваций;

- зачисление части прибыли инновационной  организации на специальные счета  с последующим льготным налогообложением  в случае использования на  инновационные цели.

Налоговые льготы на капитальные вложения чаще всего предоставляются в  виде «инвестиционного налогового кредита. Как правило, эта льгота дается компаниям, направляющим инвестиции на внедрение  новой техники, оборудования, технологий и т. п. Эта скидка вычитается из суммы  начисленного налога на прибыль компании (в отличие от обычных скидок, вычитаемых из суммы налогов). Инвестиционная налоговая скидка предоставляется  лишь после ввода новой техники в эксплуатацию. Право на получение налоговой скидки наступает для компании автоматически: его не надо доказывать и обосновывать, т. к. оно закреплено законодательством. Размер скидки устанавливается в процентах от стоимости внедряемой техники и составляет: 5,3% в Японии (для электронных техники и оборудования), 50% в Великобритании (для 1-го года эксплуатации новой техники, технологии, материалов и т. п.), 10 – 15% в Канаде (в зависимости от освоенности территории месторасположения компании) и 100% в Ирландии. Временное освобождение от уплаты налога на прибыль или частичное его снижение («налоговые каникулы») действует во Франции и распространяется на вновь созданные мелкие и средние фирмы со снижением на первые 5 лет их деятельности на 50% уплачиваемого ими подоходного налога.

В Великобритании для стартующих инновационных  компаний налог на прибыль снижен с 20% до 1%. Потолок не облагаемых налогом  инвестиций таких компаний поднят на 50% – до 150 тыс. фунтов стерлингов. Снижен налог на прирост капитала от долгосрочных инвестиций в стартующие инновационные  компании и снят налог при реинвестировании в такие компании. Устранен облагаемый налогом предел в 1 млн. фунтов стерлингов на фонды, привлеченные соответствующими кампаниями, для компаний с объемом  основных фондов менее 10 млн. фунтов стерлингов. Выделены 50 млн. фунтов стерлингов под  правительственные гранты в стартующие инновационные компании.

Для мелких и средних предприятий  налоговые льготы позволяют снижать  налогооблагаемый доход на 20% в случае, если превышен предыдущий максимальный уровень расходов на НИОКР, либо уменьшать  налоговые выплаты на 6% от величины расходов на исследования и разработки, но в этом случае уменьшение не должно составлять более 15% от налоговых обязательств фирмы. Расходы, которые фирмы несут  при платежах исследовательским  учреждениям в связи с научно-технологическим  развитием, также могут вычитаться из налогооблагаемой прибыли[7].

Способом косвенной поддержки  инновационных проектов предпринимательства  является налоговое стимулирование в сфере НИОКР. В практике развитых стран используются два вида налоговых  льгот: налоговые кредиты, снижающие  налог на прибыль, и налоговые  списания, уменьшающие базу для исчисления налога.

За рубежом льготы на НИОКР даются чаще в виде скидок с расходов компаний на эти цели. Существуют два вида налоговых скидок – объемные и  приростные. Объемная скидка дает льготу пропорционально размерам затрат. Приростная скидка определяется исходя из достигнутого компанией увеличения затрат на НИОКР  по сравнению с уровнем базового года или среднего за какой-то период. Эта скидка действует после того, как указанные расходы были произведены. Максимальная скидка – 50% имеет место  во Франции, но она не может превышать 5 млн. франков в год. В Канаде, США, Японии и Тайване она составляет 20%. Однако и здесь имеется ряд  ограничений. Так, например, в США  налоговая скидка на прирост НИОКР  применяется лишь к тем расходам на НИОКР, которые направлены на создание новой продукции или разработку новых технологических процессов (не распространяется на расходы, связанные  с изменением типа или вида продукции, косметическими, сезонными и прочими  модификациями). Кроме того установлен лимит на льготы – дополнительные расходы на НИОКР (на которые распространяется льгота) не должны превышать 50% суммы  базисных затрат за определенный период. В Канаде размер льготы увеличивается  до 30% для труднодоступных и экономически неразвитых районов. В Японии и Тайване  скидка в 20% исчисляется от суммы  прироста расходов на НИОКР по сравнению  с наивысшим достигнутым уровнем  расходов на НИОКР, имеется ограничение  – данная льгота не должна превышать 10% общих налоговых обязательств компании. Некоторые зарубежные страны используют одновременно оба вида налоговых  скидок – и объемный, и приростной, но по отношению к разным видам  расходов.