Налоговое регулирование предпринимательской деятельности

МИНОБРНАУКИ

ФГБОУ ВПО «Восточно - Сибирский государственный университет

технологии и управления» МРИПК при ВСГТУ

Кафедра: «Экономика, организация  и управление производством»

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: «Налоги и налогообложение»

на тему: «Налоговое регулирование  предпринимательской деятельности»

 

 

 

 

Выполнил: студент(ка) гр.ГЭС-11

Киселева В.В

Проверил(а): Дондукова Г.Ч.

 

 

 

г. Улан–Удэ 2012

Содержание

 

Введение……………………………………………………………………

1. Глава. Государственное регулирования предпринимательской деятельности в Российской Федерации                                         

1.1 Развитие предпринимательской деятельности в Российской Федерации

1.2 Понятия и методы  налогового регулирования предпринимательской деятельности    

1.3 Характеристика ЕНВД

2. Глава. Оценка применения ЕНВД

2.1 Характеристика ИП Ефимов П.К

2.2 Анализ использования ЕНВД на примере (ИП Ефимова П.К)

2.3 Перспективы совершенствования  налогового регулирования предпринимательской  деятельности                        

Заключение                                                                                               

Список использованных источников и литературы                                

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

Характерной особенностью проводимой административной реформы в Российской Федерации является законодательно закрепленная тенденция возрастания  роли финансового, в том числе  налогового регулирования предпринимательской  деятельности. Экономические преобразования рыночного типа приводят к необходимости  постоянного совершенствования  системы налогового регулирования, приведения ее в соответствие с новыми функциями государства в сфере  предпринимательства.

Об этом свидетельствует  тот факт, что если ранее налоговое  регулирование предпринимательской  деятельности являлось только государственным  полномочием, то сегодня это и  полномочие органов местного самоуправления. Государство придает важное значение развитию налогового регулирования предпринимательской деятельности.

Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей и организаций,  независимо от их ведомственной подчиненности, форм собственности и  организационно-правовой формы. При помощи  налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется  хозрасчетный  доход и прибыль предприятия. С помощью налогов государство получает в свое распоряжение  ресурсы, необходимые для выполнения своих общественных функций. За счет налогов финансируются также расходы по социальному обеспечению, которые изменяют распределение доходов. Система налогового обложения определяет конечное распределение доходов между людьми.

В условиях рыночной экономики  проблема развития предпринимательской  деятельности, совершенствования предпринимательского законодательства, налогового и бюджетного регулирования вызывает интерес у представителей как экономической, так и юридической науки. В связи с этим особенно актуальной становиться необходимость в комплексном рассмотрении предпринимательской деятельности с позиций воздействия государственного налогового-правового регулирования на функционирование субъектов предпринимательской деятельности.

Налоговое регулирование  является важнейшим видом экономического регулирования в условиях свободного рынка. В противовес административным методам регулирования, эффективные  экономические, в частности, налоговые  методы регулирования, не сковывают, а  поощряют развитие предпринимательства, являются стимулом оптимизации производства товаров и услуг, снижения непроизводственных издержек, укрупнения масштабов и  автоматизации производства. Тем  самым формируют благоприятный  инвестиционный климат, обеспечивают оптимальное налоговое бремя  и формируют экономическую культуру предпринимательства.

В настоящее время в условиях развития рыночной экономики государства  широко используют налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления  рынка. Налоги и налоговая система  являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. В современном  цивилизованном обществе налоги основная форма доходов государства.

Ключевые слова: налогообложение, индивидуальная предпринимательская  деятельность, общий режим налогообложения, упрощенная система налогообложения, ЕНВД, налоги и сборы.

Цель работы - изучение российского  законодательства в области налогообложения  индивидуальных предпринимателей, анализ налогообложения конкретного индивидуального предпринимателя, выявление проблем и спорных вопросов в налогообложении индивидуальных предпринимателей.

Предметом исследования является процесс налогообложения индивидуальных предпринимателей.

Объект исследования –  ИП Ефимов П.К.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Глава . Государственное регулирование предпринимательской деятельности в Российской Федерации

1.1 Понятие, признаки  и виды предпринимательской деятельности

Предпринимательская деятельность (предпринимательство) - сложная категория. Ее можно рассматривать в разных аспектах: организационном, экономическом, юридическом и др.

Предпринимательство – это, прежде всего, вид человеческой деятельности. Причем предпринимательская деятельность не сводится к простой совокупности действий. Она состоит из связанных  и последовательных предпринимательских  мероприятий (действий), направленных к единой цели. Как писал А.Н. Леонтьев, «деятельность - это не реакция и  не совокупность реакций, а система, имеющая строение, свои внутренние переходы и превращения, свое развитие».

Предпринимательство многообразно и состоит из различных действий, операций и поступков. Основная цель предпринимательской деятельности (активности) - производство и предложение  рынку такого товара, на который  имеется спрос и который приносит прибыль. В конечном итоге - это получение прибыли (предпринимательского дохода). Однако ориентация на достижение коммерческого успеха не является самодовлеющей целью в современном бизнесе.

Субъекты предпринимательской  деятельности преследуют одновременно несколько основных целей. Наряду с  извлечением прибыли для них  принципиальное значение приобретает  также вопрос о создании собственного дела (бизнеса), в рамках которого осуществляется производство товаров, выполнение работ, оказание услуг. Операции являются элементами более высоких уровней поведения (например, управление производством). В реальной жизни существует тесная связь и взаимообусловленность между различными элементами человеческой деятельности. Так, одно и то же действие может входить в качестве элемента в разные операции. И наоборот, одна и та же операция может быть совершена разными действиями.

В экономической науке  не существует общепринятого определения  предпринимательства. Ученые-экономисты выделяют такие основные признаки предпринимательской  деятельности, как предприимчивость, самостоятельность и независимость  хозяйствующих субъектов, их активность. Некоторые исследователи указывают  на поиск в качестве характерного свойства предпринимательства.

Предпринимательство - особый тип экономического мышления, характеризующийся  совокупностью оригинальных взглядов и подходов к принятию решений. Главное  место здесь принадлежит личности предпринимателя. Его должны отличать особый склад ума, воля к победе, желание борьбы, творческий характер труда.

1.2 Налогового регулирования предпринимательской деятельности

Налоговое регулирование - меры косвенного воздействия на экономику, экономические и социальные процессы путем изменения вида налогов, налоговых ставок, установления налоговых льгот, понижения или повышения общего уровня налогообложения, отчислений в бюджет. Так, снижение налогов способно стимулировать производство, а повышение налогов - сдерживать или даже подавлять некоторые виды деятельности.

Налоги представляют собой  обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйствующих субъектов и  граждан по ставкам, устанавливаемым  законодательством. Объективными предпосылками  возникновения налогов являются не только появление товарного производства и разделение общества на классы, но и государство, так как именно с возникновением государства появились расходы на содержание армии, судов, аппарата чиновников и другие расходы, на покрытие которых требовались соответствующие финансовые средства.

Таким образом, суть налогов  в практическом значении сводилась  к взиманию средств у хозяйствующих  субъектов и граждан в государственную "казну" с целью их дальнейшего  распределения на нужды государства. Но если сначала налоги носили чисто  фискальный характер, то есть являлись основным источником формирования финансовых ресурсов государства, то впоследствии, с тех пор как государство  решило принимать активное участие  в организации хозяйственной  деятельности страны, понятие распределительной  функции налогов значительно  расширилось и приобрело регулирующее свойство.

Основные подходы к  регулированию налоговых правоотношений в России закреплены за налоговым  законодательством, которое включает в себя Налоговый Кодекс Российской Федерации, законодательные и нормативные  акты РФ, субъектов РФ и органов  исполнительной власти. В основу системы  налогового регулирования легли  методы и способы налогового регулирования. К методам налогового регулирования  можно отнести следующие методы, которые успешно используются во всех странах:

1. отсрочка налогового  платежа;

2. инвестиционный налоговый  кредит;

3. налоговые каникулы;

4. налоговая амнистия;

5. налоговые вычеты;

6. выбор и установление  налоговых ставок;

7. международные договоры  об избежание двойного налогообложения.

Отсрочка или рассрочка по уплате налога представляет собой изменение срока уплаты налога при наличии особых оснований на срок от одного до шести месяцев соответственно с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности.

Наиболее перспективным  методом налогового регулирования  является инвестиционный налоговый кредит, который представляет собой изменение срока уплаты налога при наличии соответствующих оснований. К ним относятся проведение организацией научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, осуществление инновационной деятельности, выполнение организацией важного заказа по социально-экономическому развитию региона. Если во втором и третьем случаях сумма кредита определяется по соглашению между уполномоченным органом и заинтересованной организацией, то при проведении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ сумма кредита не может быть более 30% от стоимости приобретенного организацией для этих целей оборудования. Это довольно-таки слабо согласуется с возможностями предприятий малого и среднего бизнеса, являющихся основными потенциальными участниками договоров об инвестиционном налоговом кредите.

Налоговые каникулы - предоставляемый законодательством срок, в течение которого налогоплательщику разрешено не уплачивать налоги.

Налоговой амнистией называется ряд мероприятий по предоставлению налогоплательщикам  права уплатить суммы налогов, по которым истекли установленные налоговым законодательством сроки платежей.

Как правило, для налоговой  амнистии характерны следующие признаки:

 Одномоментность, то  есть государство предоставляет право легализовать свои доходы единоразово и за определённый промежуток времени.

 Цель налоговой амнистии  состоит не в пополнении бюджета, а в переходе на правовую базу в отношениях налогоплательщиков и государства.

 Для проведения налоговой  амнистии должны существовать  объективные предпосылки, как  правило это несовершенство налоговой системы за тот период когда проводится налоговая амнистия.

 Легализация собственности за которую уплачен налог и отказ государства от правового преследования нарушителей.

Одним из социально значимых методов налогового регулирования  являются налоговые вычеты, которые могут применяться не только предприятиями и организациями, но и гражданами. Глава 23 части II Налогового Кодекса РФ, который начинает действовать с 1 января 2001 года, посвящена налогу на доходы физических лиц. Налоговые вычеты по этому налогу подразделяются на стандартные, социальные, имущественные и профессиональные. Необходимо заметить, что перечень и суммы вычетов по налогу на доходы физических лиц значительно увеличились по сравнению с вычетами из совокупного годового дохода, исчисляемого для определения подоходного налога с физических лиц, который и заменит налог на доходы физических лиц.

Методы налогового регулирования  представляют собой возможность  проведения налогового регулирования, на практике же налоговое регулирование  может осуществляться посредством  следующих способов, которые условно  делятся на две взаимосвязанные  сферы: налоговые льготы и налоговые  санкции. Оптимальное сочетание  применения этих мер позволяет в  конечном итоге рассчитывать на результативность налоговой политики.

1.3 Характеристика  ЕНВД

Система налогообложения  в виде единого налога на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности (далее по тексту ЕНВД) установлена главой 26.3 части второй НК РФ и вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения.

В основе режима лежит определение  потенциально возможного валового дохода, уменьшенного на необходимые затраты (вмененный доход), установленного исполнительной властью на основе данных, полученных в ходе статистических исследований, налоговых проверок и т.д.

ЕНВД может применяться  в отношении следующих видов  предпринимательской деятельности:

1) оказания бытовых услуг;

2) оказания ветеринарных  услуг;

3) оказания услуг по  ремонту, техническому обслуживанию  и мойке автотранспортных средств;

4) оказания услуг по  хранению автотранспортных средств  на платных стоянках;

5) оказания автотранспортных  услуг по перевозке пассажиров  и грузов, осуществляемых организациями  и индивидуальными предпринимателями,  эксплуатирующими не более 20 транспортных  средств;

6) розничной торговли, осуществляемой  через магазины и павильоны  с площадью торгового зала  по каждому объекту организации  торговли не более 150 квадратных  метров, палатки, лотки и другие  объекты организации торговли, в  том числе не имеющие стационарной  торговой площади;

7) розничной торговли, осуществляемой  через киоски, палатки, лотки и  другие объекты стационарной  торговой сети, не имеющей торговых  залов, а также объекты нестационарной  торговой сети;

8) оказания услуг общественного  питания, осуществляемых при использовании  зала площадью не более 150 квадратных  метров;

9) оказания услуг общественного  питания, осуществляемых через  объекты организации общественного  питания, не имеющие зала обслуживания  посетителей;

10) распространения наружной  рекламы с использованием рекламных  конструкций;

11) размещения рекламы  на транспортных средствах;

12) оказания услуг по  временному размещению и проживанию  организациями и предпринимателями,  использующими в каждом объекте  предоставления данных услуг  общую площадь помещений для  временного размещения и проживания  не более 500 квадратных метров;

13) оказания услуг по  передаче во временное владение  и (или) в пользование торговых  мест, расположенных в объектах  стационарной торговой сети, не  имеющих торговых залов, объектов  нестационарной торговой сети, а  также объектов организации общественного  питания, не имеющих зала обслуживания  посетителей;

14) оказания услуг по  передаче во временное владение  и (или) в пользование земельных  участков для размещения объектов  стационарной и нестационарной  торговой сети, а также объектов  организации общественного питания.

Согласно ст.346.26 НК РФ уплата индивидуальными предпринимателями  ЕНВД предусматривает их освобождение от уплаты следующих налогов:

1) налога на доходы  физических лиц (в отношении  доходов, полученных от предпринимательской  деятельности, облагаемой ЕНВД);

2) налога на имущество  физических лиц (в отношении  имущества, используемого для  осуществления предпринимательской  деятельности, облагаемой ЕНВД);

3) единого социального  налога (в отношении доходов, полученных  от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, и выплат, производимых  физическим лицам в связи с  ведением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД).

Индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, не признаются налогоплательщиками  НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в  соответствии с главой 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением  НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской  деятельности, исчисленной за налоговый  период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

При исчислении налоговой  базы используется следующая формула  расчета:

ВД = БД · (N1 + N2 + N3) · К1 · К2 · К3 ,

где ВД - величина вмененного дохода,

БД - значение базовой доходности в месяц по определенному виду предпринимательской деятельности,

N1, N2, N3 - физические показатели, характеризующие данный вид деятельности, в каждом месяце налогового  периода,

К1, К2, К3 - корректирующие коэффициенты базовой доходности;

Для исчисления суммы единого  налога в зависимости от вида предпринимательской  деятельности используются физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц.

Базовая доходность корректируется на коэффициенты К1, К2 и К3.

К1 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности в различных муниципальных образованиях, особенностей населенного пункта или места расположения, а также места расположения внутри населенного пункта, определяется как отношение значения кадастровой стоимости земли по месту осуществления деятельности налогоплательщиком к максимальной кадастровой стоимости земли, установленной Государственным земельным кадастром для данного вида деятельности;

Корректирующий коэффициент  К1 рассчитывается по следующей формуле:

К1 = (1000 + Коф) ч (1000 + Ком),

где Коф – кадастровая стоимость земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) по месту осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщиком; Ком – максимальная кадастровая стоимость земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) для данного вида предпринимательской деятельности;

1000 – стоимостная оценка  прочих факторов, оказывающих влияние  на величину базовой доходности, приведенная к единице площади.

Корректирующий коэффициент  базовой доходности К1 в 2003 году при определении величины базовой доходности не применяется.

К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности и иные особенности.

Значение корректирующего  коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков субъектами Российской Федерации на календарный год, могут быть установлены в пределах от 0,1 до 1 включительно и рассчитывается по следующей формуле:

К2 = Кпост · Кперем,

где Кпост – коэффициент, учитывающий уровень доходности в Астраханской области;

Кперем – произведение коэффициентов, учитывающее совокупность прочих особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе сезонность, ассортимент товаров (работ, услуг), время работы, величину доходов и иные показатели.

При исчислении суммы единого  налога на вмененный доход для  отдельных видов деятельности значение коэффициента К2, превышающее 1, приравнивается к 1, меньшее 0,1 – приравнивается к 0,1.

К3 - коэффициент-дефлятор, соответствующий  индексу изменения потребительских  цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации. Коэффициент-дефлятор публикуется  в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

В случае, если в течение  налогового периода у налогоплательщика  произошло изменение величины физического  показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает  указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло  изменение величины физического  показателя.

Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена соответствующая государственная  регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации.

Налоговым периодом по единому  налогу признается квартал.

Ставка единого налога устанавливается в размере 15 процентов  величины вмененного дохода. Таким  образом, единый налог на вмененный  доход рассчитывается по следующей  формуле:

ЕН = ВД · 15 ч 100,

где ВД - вмененный доход  за налоговый период; 15 ч 100 - налоговая  ставка.

Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Отличие ЕНВД от всех остальных  специальных режимов заключается  в том, что это режим, обязательный к применению. Так, если в местности, где работает предприниматель введен режим уплаты ЕНВД для данного вида деятельности и по критериям (торговая площадь, количество работников, транспорта и т.п.) его деятельность подпадает под этот режим, то предпринимателю придется уплачивать именно ЕНВД. Еще отметим, что ЕНВД облагаются только отдельные виды деятельности, а не все доходы и расходы предпринимателя. И если он осуществляет деятельность, как подпадающую под уплату ЕНВД, так и не подпадающую, нужно совмещать два налоговых режима: общий и ЕНВД или УСН и ЕНВД.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Глава  Оценкка применения ЕНВД на примере ( ИП Ефимов П.К)
1. Характеристика ИП Ефимов П.К

Ефимов Петр Константинович зарегистрирован в качестве индивидуального  предпринимателя в 1994 году. Вид деятельности - производство и продажа мясных полуфабрикатов.

ИП Ефимов П.К. имеет наемных  рабочих, поэтому он является налоговым  агентом, на которого в соответствии со ст. 24 НК РФ возложены обязанности  по исчислению, удержанию у налогоплательщика  и перечислению налогов в бюджетную  систему РФ.

ИП Ефимов удерживает из начисленной заработной платы своих  рабочих налог на доходы физических лиц и уплачивает его в бюджетную  систему РФ. В этой ситуации индивидуальный предприниматель взваливает на себя обязанности по индивидуальной работе с каждым физическим лицом и от имени налогоплательщика, без всякого  на то его поручения, а по поручению  государства, уплачивает за счет налогоплательщика  и от имени налогоплательщика  его подоходный налог. Уплата НДФЛ через налогового агента бесплатная и позволяет государству контролировать налогового агента, так как если бы физические лица уплачивали НДФЛ сами, то контролировать их было бы затруднительно. Еще в этой ситуации важно, что Ефимов П.К. уплачивает не свой налог, а налог своего работника - физического лица за счет его средств и от его имени. Кроме того, ИП Ефимов П.К., как налоговый агент, должен вести учет всех уплаченных налогов.

Таким образом, к обязанностям ИП Ефимова П.К., как налогового агента, можно отнести (ст.24 НК РФ):

1. правильное и своевременное исчисление, удержание из денежных средств, уплачиваемых налогоплательщикам, и перечисление НДФЛ в бюджетную систему Рф;
2. необходимость письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда ему стало известно о таких обстоятельствах;
3. ведение учета начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ;
4. представление в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов;
5. обеспечение сохранности документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов, в течение четырех лет