Содержание

Введение

      В сложившейся кризисной ситуации наиболее значимой экономической задачей  является задача формирования доходов  бюджета. Доходы бюджета создают не только материальную основу существования самого государства, но и базу покрытия потребностей в средствах для выполнения основной части возложенных на государство функций. Налоги и сборы являются основными источниками поступлений в бюджет и, следовательно, источниками ресурсов для покрытия общегосударственных расходов.

      Одним из основных факторов увеличения поступления налоговых доходов в бюджеты всех уровней бюджетной системы РФ является работа Министерства финансов РФ совместно с Федеральной налоговой службой по налоговому планированию.

      Еще французский философ Ш. Монтескье, писал, что ничто не требует столько  мудрости и ума, как определение  той части, которую у подданных  забирают, и той, которая у них  остается. Налоговое планирование представляет собой комплекс мер, посредством которых осуществляется определение на заданный временной период экономически обоснованного размера налоговых поступлений в бюджет.

      В связи с этим целью курсовой работы является анализ планирования налоговых доходов федерального бюджета РФ.

      Для достижения цели исследования были поставлены следующие задачи:

• определить сущность налоговых доходов федерального бюджета РФ;
• определить особенности планирования налоговых доходов федерального бюджета РФ;
• проанализировать нормативное регулирование налогообложение в РФ;
• проанализировать структуру налоговых доходов федерального бюджета РФ;
• составить прогноз налоговых поступлений в федеральный бюджет РФ в 2010-2011 гг.
• рассмотреть основные проблемы планирования налоговых доходов федерального   бюджета РФ;
• определить направления совершенствования планирования налоговых доходов федерального бюджета РФ.

      Предмет исследования – планирование налоговых доходов федерального бюджета РФ.

      Объект  исследования – налоговые доходы федерального бюджета РФ.

      Исследование  основывается на работах экономистов: Поляка Г. Б., Мысляевой И. М., Майбурова И. А. ,  Врублевской О. В., Романовского М. В. и др.

      В процессе исследования были использованы методы математико-статистического и эконометрического анализа.

      Курсовая  работа содержит 39 страниц, 4 таблицы, 4 рисунка, 21 литературный источник, 1 приложение.

1. Сущность  и особенности  планирования налоговых  доходов федерального  бюджета РФ

1.1. Налоговые доходы федерального  бюджета РФ

      С экономической точки зрения, налоги представляют собой главный инструмент перераспределения доходов и финансовых ресурсов, осуществляемых органами государственной власти. С юридической точки зрения, налоги – это устанавливаемые законодательством размеры, формы, методы, сроки безвозмездного изъятия государством части доходов юридических и физических лиц.

      В РФ согласно 8 статье Налогового кодекса РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. [ст. 8, 3]

      Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).    [ст. 8, 3]

      Налогоплательщиками и плательщиками  сборов в РФ признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

      Согласно 3 статье Налогового кодекса РФ при  установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения, а  именно:

• Объект налогообложения – юридический факт или совокупность юридических фактов (юридический состав), с которыми связано возникновение обязанности уплачивать налог;
• Налоговая база – стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения;
• Налоговый период – период времени, по истечении которого окончательно формируется налоговая база и определяется конечный размер налогового обязательства;
• Налоговая ставка – величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы;
• Порядок исчисления налога – методика исчисления суммы налога, причитающейся к уплате налогоплательщиком с объекта налога;
• Порядок и сроки уплаты налога – законодательно установленные способы и сроки внесения налога его получателю.

      Согласно 6 статье  Бюджетного кодекса РФ бюджет – это форма образования и расходования денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления. [ст. 6, 2]

      Федеральный бюджет РФ предназначен для исполнения расходных обязательств РФ. Доходы федерального бюджета РФ формируется за счет налоговых и неналоговых поступлений, а также безвозмездных и безвозвратных перечислений.

      Налоги  составляют основную часть доходов  федерального бюджета РФ. В соответствии со статьей 50 Бюджетного кодекса РФ в федеральный бюджет зачисляются налоговые доходы от следующих федеральных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами:

• налога на прибыль организаций по ставке, установленной для зачисления указанного налога в федеральный бюджет, – по нормативу 100 процентов;
• налога на прибыль организаций (в части доходов иностранных организаций, не связанных с деятельностью в РФ через постоянное представительство, а также в части доходов, полученных в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам) – по нормативу 100 процентов;
• налога на прибыль организаций при выполнении соглашений о разделе продукции – по нормативу 20 процентов;
• налога на добавленную стоимость – по нормативу 100 процентов;
• акцизов на спирт этиловый из пищевого сырья – по нормативу 50 процентов;
• акцизов на спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением пищевого, – по нормативу 100 процентов;
• акцизов на спиртосодержащую продукцию – по нормативу 50 процентов;
• акцизов на табачную продукцию – по нормативу 100 процентов;
• акцизов на автомобили легковые и мотоциклы – по нормативу 100 процентов;
• акцизов по подакцизным товарам и продукции, ввозимым на территорию РФ, – по нормативу 100 процентов;
• налога на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (газ горючий природный) – по нормативу 100 процентов;
• налога на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (за исключением газа горючего природного) – по нормативу 95 процентов;
• налога на добычу полезных ископаемых (за исключением полезных ископаемых в виде углеводородного сырья, природных алмазов и общераспространенных полезных ископаемых) – по нормативу 40 процентов;
• налога на добычу полезных ископаемых на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ, за пределами территории РФ – по нормативу 100 процентов;
• регулярных платежей за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного сырья (газ горючий природный) – по нормативу 100 процентов;
• регулярных платежей за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного сырья (за исключением газа горючего природного) – по нормативу 95 процентов;
• регулярных платежей за добычу полезных ископаемых (роялти) на континентальном шельфе, в исключительной экономической зоне РФ, за пределами территории РФ при выполнении соглашений о разделе   продукции – по нормативу 100 процентов;
• сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов (исключая внутренние водные объекты) – по нормативу 20 процентов;
• сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов (по внутренним водным объектам) – по нормативу 20 процентов;
• водного налога – по нормативу 100 процентов;
• единого социального налога по ставке, установленной Налоговым кодексом РФ в части, зачисляемой в федеральный бюджет, – по нормативу 100 процентов;
• государственной пошлины (за исключением государственной пошлины, подлежащей зачислению в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты) – по нормативу 100 процентов.

      Таким образом, налоги являются основными  источниками бюджетных поступлений, посредством которых обеспечивается финансовая деятельность государства.  

1.2. Планирование налоговых поступлений в федеральный бюджет РФ

      Налоговое планирование представляет собой комплекс мер, посредством которых государство осуществляет составление экономически обоснованных прогнозов поступления налоговых доходов в бюджет.            [с. 175, 10]

      Цель налогового планирования  – определение объемов экономически обоснованных поступлений налогов и сборов в бюджет в планируемом периоде.

      Как правило, налоговое планирование осуществляется с ориентацией на максимально высокий уровень мобилизации налогов и сборов в бюджет, что связано с постоянно растущими потребностями государства.

      Различают текущее (оперативное, краткосрочное) и  перспективное (среднесрочное, долгосрочное) налоговое планирование.

      Текущее налоговое планирование служит основой для составления проектов бюджетов, которые разрабатываются и утверждаются на год.      При этом целесообразно разделять процесс текущего планирования на краткосрочное и оперативное планирование.

      Краткосрочное налоговое планирование предполагает формирование проекта налоговых доходов бюджета на очередной год. Установленная величина налоговых доходов впоследствии законодательно утверждается в составе бюджета в целом. Однако в процессе исполнения бюджета возникает необходимость установления степени выполнения плана текущего периода, что осуществляется в рамках оперативного планирования. Оперативное налоговое планирование осуществляется на месяц или квартал, оно призвано обеспечить реальную оценку поступления налогов на ближайшее время. Оперативные планы не изменяют показатели раннее составленного прогноза налоговых доходов бюджета, утвержденного законодательно, а лишь конкретизируют их.

      В процессе осуществления текущего планирования в основном решаются тактические  задачи, вследствие чего создаются важнейшие предпосылки для выработки стратегии налогового планирования. Эта стратегия определяется в процессе среднесрочного и долгосрочного налогового планирования.

      При текущем планировании детально анализируются  и определяются размеры, как общей совокупности налогов, так и отдельных их видов. В перспективном налоговом планировании, как правило, нет подразделения по видам налогов, оно охватывает совокупность всех налоговых доходов бюджета.

      В РФ планирование налоговых доходов федерального бюджета осуществляет Министерство финансов РФ совместно с Федеральной налоговой службой.

      Министерство  финансов РФ является федеральным органом исполнительной власти, обеспечивающим проведение единой государственной финансовой, бюджетной, налоговой, валютной политики в РФ, осуществляющим общее руководство организацией финансов в стране и координирующим деятельность в этой сфере иных федеральных органов исполнительной власти. [с. 66, 16]

      Федеральная налоговая служба является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов. [ст. 1, 5]

      Процесс планирования налоговых доходов федерального бюджета РФ включает в себя четыре этапа:

      I этап – аналитическая стадия сбора и обработки информации. На этой стадии органы Федеральной службы государственной статистики, Федеральной налоговой службы, Федерального казначейства доводят до Министерства финансов обобщенные сведения о текущих налоговых поступлениях. Эти сведения предоставляются отдельно по каждому налогу.

      Сбор  и обработка этих данных позволяют  судить о тех негативных моментах, которые проявляются в процессе сбора налогов (степень отклонения фактических поступлений от расчетных, количество выявленных налоговых правонарушений, причины недоимок и т.п.).

      В то же время подобного рода анализ позволяет выявить позитивное влияние действующей налоговой системы на экономическое развитие. Например, абсолютное увеличение налоговых поступлений по отдельным видам налогов, влияние существующих налоговых ставок на процесс инвестирования, структурные сдвиги в экономике и т.п.

      Все это имеет большое значение как при корректировке основных направлений налоговой политики на следующий год, так и при определении конкретных налоговых ставок по отдельным видам налоговых платежей.

      II этап – Министерство экономического развития представляет Министерству финансов прогнозируемые на следующий год и среднесрочную перспективу макроэкономические показатели, от которых зависит размер налоговых поступлений. Это такие показатели, как: объем ВВП; объем денежной массы; предполагаемый объем прибыли, создаваемый в отдельных отраслях хозяйства и на отдельных территориях; размер фонда оплаты труда; уровень инфляции; объем товарооборота и др.

      III этап – с учетом представленных данных Министерство финансов проводит расчет доходов федерального бюджета по основным налоговым поступлениям. При этом обязательно учитывается степень риска, а в план заранее закладываются отклонения фактических объемов налоговых поступлений от плановых. Степень такого отклонения зависит от непредсказуемости тех или иных факторов, которые являются существенными для отдельных налоговых платежей. Расчет проекта налоговых доходов осуществляется обязательно с учетом результатов проведения экспертизы исполнения федерального бюджета в текущем финансовом году.

      IV этап – на основании произведенных расчетов Министерство финансов формулирует свои предложения относительно корректировок налогового законодательства, которые представляются им в Государственную Думу вместе с проектом федерального бюджета на очередной финансовый год. При необходимости могут корректироваться ставки отдельных налогов, система льгот по ним, распределение отдельных налоговых доходов по уровням бюджетной системы и т.п.

      Процесс планирования налоговых доходов  федерального бюджета РФ представлен  на рис. 1.1.

Рис. 1.1 Процесс планирования налоговых доходов федерального бюджета РФ ^* 

      В налоговом планировании используются различные методы. Наиболее распространенными из них являются:

• Метод экстраполяции основан на практике и использовании данных предыдущих периодов формирования и использования бюджета. Данный метод используется, как правило, для прогнозирования отдельных статей налоговых доходов бюджета, имеющих стабильный характер.
• Метод экспертных оценок строится на основе оценок, сделанных и обоснованных компетентными специалистами-экспертами в области налогообложения. Метод имеет существенные недостатки: чем меньше экспертов, тем менее точен результат; в методе заложен субъективизм оценки эксперта (знания, умения, практика), который весьма сложно учесть; точность среднего значения результата зависит от числа экспертов.
• Экономико-математическое моделирование (регрессионно-коррел-яционный анализ) основывается на оценке воздействия макроэкономических и социально-экономических показателей (факторов) на поступление налоговых доходов в бюджет. К таким факторам, например, можно отнести демографические изменения в стране, развитие отраслей хозяйства, рост или снижение производства и т.д. Установив динамику фактора, связанного с налоговой базой, прогнозируют динамику налоговых платежей. В частности, на основе показателя валового внутреннего продукта прогнозируется общий размер налоговых поступлений, поскольку именно этот показатель формирует налоговую базу. При этом, чем больший комплекс факторов исследуется, тем точнее будут результаты прогноза.

      Таким образом, налоговое планирование представляет собой процесс, путем которого реализуется составление экономически обоснованных прогнозов поступления налоговых доходов в бюджет. Планирование налоговых доходов федерального бюджета РФ включает в себя ряд последовательных этапов, посредством которых осуществляется расчет доходов федерального бюджета по основным налоговым поступлениям.

1.3. Нормативное регулирование налогообложения в РФ

      Основным  законодательным актом бюджетного права в РФ является Конституция  РФ, в которой заложены основы бюджетного правового федерализма, права и функции всех органов власти, имеющих непосредственное отношение к бюджетному процессу и бюджетной системе государства.

      Важнейшим законодательным актом регулирования бюджетного права является Бюджетный кодекс РФ, утвержденный федеральным законом         № 145-ФЗ от 31.06.1998 г.

      Бюджетный кодекс РФ представляет собой свод законодательных актов о развитии и функционировании бюджетной системы РФ. Он устанавливает общие принципы бюджетного законодательства Российской Федерации, организации и функционирования бюджетной системы Российской Федерации, правовое положение субъектов бюджетных правоотношений, определяет основы бюджетного процесса и межбюджетных отношений в Российской Федерации, порядок исполнения судебных актов по обращению взыскания на средства бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, основания и виды ответственности за нарушение бюджетного законодательства Российской Федерации. [2]

      В соответствии с Бюджетным кодексом РФ принимаются федеральные законы о федеральном бюджете, федеральные законы о бюджетах государственных внебюджетных фондов РФ, законы субъектов РФ о бюджетах субъектов РФ, законы субъектов РФ о бюджетах территориальных государственных внебюджетных фондов, муниципальные правовые акты представительных органов муниципальных образований о местных бюджетах.

      Закон (решение) о бюджете вступает в силу с 1 января и действует по   31 декабря финансового года, если иное не предусмотрено Бюджетным кодексом РФ и (или) законом (решением) о бюджете. Закон о бюджете подлежит официальному опубликованию не позднее пяти дней после его подписания в установленном порядке. Решение о бюджете подлежит официальному опубликованию не позднее 10 дней после его подписания в установленном порядке. [ст. 5, 2]

      Основы  правовой базы о налоговых доходах бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ закреплены в седьмой главе второй части Бюджетного кодекса РФ. Данный раздел носит название «Доходы бюджетов».

      Если  международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем те, которые предусмотрены бюджетным законодательством Российской Федерации, применяются правила международного договора. [ст. 4, 2]

      Важнейшим законодательным актом, регулирующим организацию и осуществление  налогообложения в РФ, является Налоговый  кодекс РФ, утвержденный федеральным законом № 146-ФЗ от 31.07.1998 г. Действие Налогового кодекса РФ распространяется на все налоги и сборы, устанавливаемые в РФ.

      Налоговый кодекс РФ представляет собой свод законодательных актов, регламентирующих правила взимания налогов и сборов в РФ. Он устанавливает систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе:

1. виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;
2. основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;
3. принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов субъектов Российской Федерации и местных налогов;
4. права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;
5. формы и методы налогового контроля;
6. ответственность за совершение налоговых правонарушений;
7. порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц. [ст. 1, 3]

      Налоговый кодекс РФ состоит из двух частей –  общей и специальной.

      Первая  часть Налогового кодекса РФ введена  в действие 01.01.1999 г. федеральным  законом № 147-ФЗ «О введении в действие части первой Налогового кодекса  Российской Федерации» от 31.07.1998 г. Вторая часть Налогового кодекса РФ введена в действие 01.01.2001 г. федеральным законом № 118-ФЗ «О введении в действие второй части Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» от 05.08.2000 г.

      В первой части Налогового кодекса  РФ, или общей части, определяется система налогов и сборов, взимаемых в РФ, а также система законодательства о налогах и сборах.

      Система законодательства о  налогах  и сборах включает:

• законодательство РФ, которое состоит из Налогового кодекса РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах;
• законодательство субъектов РФ о налогах и сборах, которое состоит из законов о налогах субъектов РФ, принятых в соответствии с Налоговым кодексом РФ;
• нормативные правовые акты муниципальных образований о местных налогах и сборах, которые принимаются представительными органами муниципальных образований в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

      Законодательство  о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. [ст. 2, 3]

      В первой части Налогового кодекса РФ также определено действие международных договоров по вопросам налогообложения. Согласно 7 статье, если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Налоговым кодексом РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров РФ.

      Вторая  часть Налогового кодекса РФ, или  специальная часть, посвящена определению  порядка введения и взимания конкретных налогов и сборов.

      Таким образом, налоговые доходы формируется в соответствии с бюджетным законодательством РФ, законодательством о налогах и сборах. Налоговое законодательство РФ включает в себя Налоговый кодекс РФ и ряд федеральных законов, законов субъектов РФ, нормативных правовых актов органов местного самоуправления.

      В заключение, к данной главе необходимо сделать вывод о том, что посредством налогового планирования осуществляется составление прогнозов поступления налоговых доходов в бюджет. Налоги составляют основную часть доходов федерального бюджета РФ. В настоящее время повышение эффективности планирования налоговых доходов является одним из направлений совершенствования процесса составления проекта федерального бюджета РФ в целом.

2. Анализ  налоговых доходов федерального бюджета РФ

1.2. Анализ поступления налоговых доходов в федеральный бюджет РФ в 2004-2009 гг.

      Данные  о кассовом исполнении налоговых доходов федерального бюджета РФ в 2004-2009 гг. приведены в табл. 2.1. 

Таблица 2.1

Исполнение  налоговых доходов  федерального бюджета РФ

в 2003-2009 гг.,  в млрд. руб.^*