Налоговые доходы РФ и пути их повышения

ЧОУ ВПО ИНСТИТУТ эконОМИКИ, УПРАВЛЕНИЯ И ПРАВА (г. Казань) 

Экономический факультет 
 

Кафедра «Финансы и кредит» 
 
 
 

НАЛОГОВЫЕ ДОХОДЫ ФЕДЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТА И ПУТИ ИХ ПОВЫШЕНИЯ 
 

Курсовая  работа по специализации

  «Государственные и муниципальные финансы» 
 
 
 
 
 
 

Выполнил: ________________

студент гр. 185 заочного отделения

Шарифуллина Лиана Самигулловна

Научный руководитель: ______

Ассистент Нурутдинова Э.В. 
 
 

Казань  – 2010 
 

Содержание 

     Введение………………………………………………………………….3

     1. Теоретические основы налоговых доходов федерального бюджета…………………………………………………………………………5

     1.1. История возникновения налогов и их значение в доходах………5

     1.2. Состав и структура налоговых  доходов федерального 

Бюджета………………………………………………………………………..11

     1.3. Правовые аспекты, регулирующие поступление налоговых

платежей  в  бюджет……………………………………………..………….…15

     2. Анализ налоговых доходов федерального бюджета Российской

Федерации.…………………………………………..…………………….…..18

     2.1. Анализ состава и структуры налоговых доходов федерального бюджета………………………………………….………………………….…18

     2.2. Нормативы отчислений налоговых доходов в федеральный бюджет...……………………………………………………………………….23

     2.3. Проблемы и  перспективы увеличения налоговых доходов

бюджета…………………………………………………………….………….36

     Выводы  и предложения…………………………………………….….43

     Список использованной литературы……………………………….…45

     Приложения…………………………………………………………….47 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Введение

     Взимание  налогов – древнейшая функция  и одно из основных условий существования  государства, развития общества на пути к экономическому и социальному  процветанию. Налоги появились с разделением общества на классы и возникновением государства, как взносы граждан, необходимые для содержания государственного аппарата.

     В целях преодоления негативных последствий  воздействия налогов на развитие экономики возникла объективная необходимость в анализе структуры и динамики налоговых доходов в бюджете страны. Налоги важнейшая форма аккумуляции бюджетом денежных средств. Без налогов нет бюджета; поддержание эластичности налоговой системы – непременное условие сбалансированности государственной казны.

     Сегодня остро стоит вопрос о необходимости  формирования налоговых доходов. Сущность налогообложения заключается в  прямом изъятии государством определенной части валового общественного продукта в свою пользу для формирования бюджета, т.е. централизованных финансовых ресурсов государства.

     Связь бюджета и налогов имеет двухсторонний  и неразрывный характер. Налоги как  основной элемент доходов бюджета  обеспечивают финансирование всей структуры  и его расходных статей.

     К числу наиболее сложных экономических проблем выдвинулась проблема формирования налоговых доходов, не допустить их уменьшения, поиск факторов, оказывающих влияние на них. Решение таких проблем имеет принципиальное научное и практическое значение для построения стабильной бюджетной и налоговой системы, поэтому выбранная тема курсовой работы является актуальной.

     Актуальность  выбранной темы состоит и в  том, что в условиях рыночных отношений  налоговая система является одним  из важнейших экономических регуляторов, основой финансового механизма государственного регулирования экономики. Именно налоговая система в настоящее время является главным предметом дискуссий о путях и методах ее реформирования.

     Объектом  исследования являются налоговые доходы федерального бюджета.

     Целью работы является анализ состава и структуры налоговых доходов  федерального бюджета, определение факторов, от влияния которых зависит объем поступивших в анализируемый период налоговых доходов.

     В соответствии с целью в работе поставлены и решены следующие задачи:

• изучение налоговых доходов федерального бюджета и их содержания;
• анализ структуры и динамики налоговых доходов федерального бюджета;
• определение основных проблем и направлений совершенствования налоговых доходов федерального бюджета.

     Курсовая  работа состоит из введения, двух глав, выводов и предложений и списка использованной литературы.

     В первой главе рассмотрены история  возникновения налогов, состав и  структура налоговых доходов  федерального бюджета и правовые основы, регулирующие поступление налогов в федеральный бюджет. Во второй главе проанализирована динамика, состав и структура налоговых доходов федерального бюджета, а также выявлены проблемы и представлены перспективы увеличения налоговых доходов федерального бюджета. 

     1. Теоретические основы налоговых доходов федерального бюджета 

1. История возникновения налогов  и их значение в  доходах

     Потребность в сборе налогов возникла еще  в древности, с появлением в структуре  общества особого органа – государства, не участвующего в материальном производстве, в функции которого входило защита интересов самого общества.

     Ни  одно государство, какие бы то ни были времена, не могло обходиться без  изымания налогов с граждан.  Во многих источниках права Древнего мира содержится упоминание об обязательных платежах, взимаемых с населения того или иного государства для содержания органов государственной власти.

     Средства, полученные от уплаты налогов, расходовались  на укрепление городов, содержание армий, строительство кораблей, дорог, сооружение храмов, устройство праздников, раздачу материальных благ неимущим [6, С. 5].

     Финансовая  система Древней Руси начала складываться в конце IX века, в период объединения  древнерусских племен и земель. Основной формой налогообложения того периода  выступали поборы в княжескую  казну, которые именовались данью. Первоначально дань носила нерегулярный характер в виде контрибуции с побежденных народов. Со временем она стала выступать прямым систематическим налогом, который уплачивался деньгами, продуктами питания или изделиями. Косвенные налоги взимались в форме торговых и судебных пошлин.

     После свержения монголо-татарского ига  налоговая система была реформирована  Иваном III, который ввел первые прямые и косвенные налоги. Основным прямым налогом выступал подушный налог, особое значение стали приобретать целевые налоговые сборы, которые способствовали процессу становления Московского государства. Ведущее место в налоговой системе занимали акцизы и пошлины.

     Несмотря  на политическое объединение русских  земель, финансовая система в России в XV-XVII вв. была чрезвычайно сложна и запутана.

     Во  время царствования Алексея Михайловича (1629-1676) система налогообложения  в России была упорядочена.

     Так, в 1655г. был создан специальный орган  – счетная палата, в компетенцию  которой входил контроль над фискальной деятельностью приказов, исполнением доходной части российского бюджета [7, С.117].

     Эпоха реформ Петра I (1672-1725) характеризовалась  постоянной нехваткой финансовых ресурсов на ведение войн и строительство  городов и крепостей. К уже  традиционным налогам добавлялись все новые и новые, вплоть до знаменитого налога с бороды. Были введены гербовый сбор, подушный сбор с извозчиков, налоги с постоялых дворов и т. д.

     В период правления Екатерины II (1729-1796) были созданы специальные государственные  органы: экспедиция государственных доходов, экспедиция ревизий, экспедиция взыскания недоимок. Для купечества была введена гильдейская подать – процентный сбор с объявленного капитала, размер которого записывался «по совести каждого».

     Основной  чертой налоговой системы XVII века можно назвать большое значение косвенных налогов по сравнению с прямыми налогами (до 42% государственных доходов).

     Становление российской налоговой системы продолжалось до революционных событий 1917 года.

     Первые  советские налоги не имели большого фискального значения и носили ярко выраженный характер классовой борьбы. В связи с непоследовательностью и бессистемностью проведения экономической политики к концу 1920г. в СССР сложилась громоздкая система бюджетных взаимоотношений. Действовало 86 видов платежей в бюджет.

     В годы Великой Отечественной Войны  были введены новые налоги, пересмотрены и изменены существующие. Если до войны  налоги с населения составляли в  доходах бюджета примерно 5%, то в  военные годы они возросли до 13%.

     К началу реформ 1980-х гг. более 90% государственного бюджета СССР формировалось за счет поступлений из народного хозяйства. Налоги с населения составляли 7-8% всех поступлений бюджета.

     14 июля 1990г. был принят Закон  СССР «О налогах с предприятий,  объединений и организаций», явившийся первым унифицированным нормативным актом, регулирующим налоговые правоотношения в стране. Но августовские события 1991г. ускорили процесс распада СССР и становления Российского государства. В этот период была осуществлена широкомасштабная комплексная реформа, подготовлены и приняты основополагающие налоговые законы: «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», «О налоге на прибыль предприятий и организаций», «О налоге на добавленную стоимость», «О подоходном налоге с физических лиц», «О государственной налоговой службе РСФСР», который затем был переименован в закон РФ «О налоговых органах Российской Федерации».

     С введения части I Налогового кодекса  РФ (НК РФ) с 1 января 1999г. был сделан значительный шаг к стабилизации налоговой системы, положено начало упорядочению отношений между налогоплательщиком и государством в лице налоговых органов. Закон РФ «Об основах налоговой системы в РФ» утратил силу. С 1 января 2001г. введена в действие часть II НК РФ, где каждый налог имеет отражение по отдельности. Таким образом, весь процесс развития налогообложения со времени возникновения до наших дней подразделяется на следующие этапы, обусловленные переходом его из одного качественного состояния в другое, более развитое:

• натуральная форма оплаты;
• денежная форма оплаты налогов.

     Факт  того, что налоги – наиболее древнее  явление, существующее как таковое  во все времена и эпохи, бесспорен, независимо от того, в какие формы  ни облекало бы его сознание, и какие  бы определения наука ни формировала  понятию «налог».  Поскольку это так, то, следовательно, понятие «налог» в ассоциативном научном сознании представляет собой общественно значимое явление, объективно необходимый процесс в любом обществе, обеспечивающий его неуклонное развитие и совершенствование [22, С.12].

     Роль  налогов в формировании доходов  государственного бюджета определяется показателями удельных весов:

• налоговых поступлений в общей сумме доходов бюджета;
• отдельной группы налогов (например, прямых или косвенных) в общей сумме доходов бюджета;
• конкретного налога (например, налога на прибыль организаций) в общей сумме доходов бюджета;
• отдельной группы налогов в общей сумме налоговых поступлений;
• конкретного налога в общей сумме налоговых поступлений.

     Эти показатели с разной степенью детализации  характеризуют значимость налогов в формировании доходов государственного бюджета в целом и налоговых поступлений в частности. Именно за счет налоговых поступлений государству удается удовлетворить различные потребности его граждан. Доля налоговых поступлений в центральных бюджетах развитых стран составляет 80-90%.

     Налоговый кодекс РФ определяет налог как «обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и  физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности  хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований» [4].

     Налоги  – категория комплексная, которая  имеет экономическое и юридическое  значения. Рассматривая категорию «налог» с экономической точки зрения, выделить его из состава других государственных изъятий и установить его отличие от сборов, пошлин и платежей достаточно сложно. Поэтому при определении экономической природы налога важнейшим критерием являются его сущность, принадлежность к финансово-бюджетной системе общества. Экономическая сущность налогов характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства с юридическими и физическими лицами. Данные отношения объективно обусловлены и имеют специфическое общественное назначение – мобилизацию денежных средств в распоряжение государства.

     Однако  на практике решающее значение при  определении категории «налог»  приобретает именно его правовая интерпретация. Научное толкование содержания категории «налог» способствует правильному установлению норм и правил налогового законодательства стран, ограничивающих право плательщика на собственность, подлежащую отчуждению при налогообложении. Конкретными формами проявления категории «налог» являются виды налоговых платежей, установленных законодательными органами власти. С организационно-правовой стороны налог – это обязательный платеж, поступающий в бюджетный фонд в определенных законом размерах и в установленные сроки.

     Как известно, налоги выполняют две главные функции – фискальную и регулирующую. Именно выполняемые функции позволяют определить роль налогов в экономике и их место в жизни общества.

     Фискальная  функция налогов обуславливает  основное предназначение налогов, так  как налоги в современных условиях являются основным способом привлечения доходов в бюджет государства, основой его благосостояния.

     Рассматривая  понятие бюджета, нужно сказать, что бюджет занимает центральное  место в финансовой системе любого государства, это имеющий силу закона финансовый план государства (роспись доходов и расходов) на текущий (финансовый) год.

     Огромное  значение для формирования бюджета  любого уровня имеют государственные  доходы. Доходы представляют собой  часть национального дохода страны, обращаемого через различные  виды денежных поступлений в собственность государства с целью создания финансовой базы для осуществления задач и функций.

     В России в настоящее время в  структуре доходов федерального бюджета основная масса – налоговые  доходы и меньшая часть, включая  таможенные пошлины, - неналоговые, в том числе от продажи государственного имущества.

     Таким образом, делаем вывод что налоги – «один из древнейших финансовых институтов» [22, С.171]. Ни одно государство, какие бы то ни были времена, не могло обходиться без изымания налогов с граждан. Налог – это обязательный платеж, поступающий в бюджетный фонд в определенных законом размерах и в установленные сроки.

2. Состав  и структура доходов федерального бюджета

      Основной  источник доходов федерального бюджета - это налоги.

     Налоги - это обязательные платежи юридических и физических лиц, поступающие государству в установленных законом размерах и в установленные сроки.

      Налоги  выполняют две основные функции:

• фискальную;
• регулирующую.

 Фискальная - состоит  в возможно большей мобилизации  средств в бюджетную систему.

     Регулирующая - связана с вмешательством государства  через налоговую систему в  процесс воспроизводства.

     Основные  элементы налога представлены на рисунке 1.

     Субъкт налога - юридическое или физическое лицо, являющееся по закону плательщиком налога;

     Объект  налога - предмет, наличие которого дает основание для обложения  его владельца налогом (земля, имущество, дом);

     Источник  налога - доход, за счет которого уплачивается налог (зарплата, прибыль, проценты);

     Единица обложения - единица измерения объекта (например, гектар земли по земельному налогу).

     Налоговая ставка - размер налога на единицу обложения. При регрессивных ставках процент  изъятия дохода уменьшается при  возрастании дохода. (Косвенные налоги, взимаемые в ценах товаров  всегда регрессивные). При пропорциональных ставках ставка остается неизменной при изменении дохода. При прогрессивных ставках процент повышается при возрастании дохода. 

     Рис. 1. Основные элементы налога.

     Налоговые льготы - полное или частичное освобождение налогоплательщика от налога в соответствии с действующим доходом.

     Налогооблагаемая  база - доход, по отношению к которому применяется налоговая ставка. Определяется путем вычета из валового дохода разрешенных  законом налоговых льгот.

     Налоговый оклад - сумма налогов, уплачиваемых субьектом.

     Совокупность  налогов, действующих на территории страны, методы и принципы построения налогов представляют налоговую  систему.

     Налоги  можно подразделить на прямые и косвенные.

     Прямые  налоги  предполагают непосредственное изъятие части дохода налогоплательщика (подоходный налог с населения, налог на прибыль корпораций и др).

     Косвенные налоги - это налоги, взимаемые в  ценах товаров и услуг (НДС, акцизы, таможенные пошлины, фискальные монопольные налоги).

     Налог на добавочную стоимость (НДС) - это  форма изьятия в бюджет части  прироста стоимости, созданной в  процессе производства товаров (работ, услуг). Облагаемый оборот исчисляется  на основании стоимости реализованных  товаров (работ, услуг) исходя из применяемых цен и тарифов. Плательщиками НДС являются все юридические лица независимо от форм собственности [3].

     Акцизы  также взимаются в ценах товаров  и услуг. Обьектом обложения выступает  стоимость подакцизных товаров (вино-водочные, табачные, меховые, ювелирные изделия, легковые автомобили и др.)

     Таможенные  пошлины - это налоги, взимаемые при  импорте и экспорте товаров.

     Используются  следующие ставки таможенных пошлин:

• адвалорные - пошлины, определяемые в процентах к таможенной стоимости товара;
• специфические - пошлины, устанавливаемые в твердой сумме за единицу товара;
• комбинированные  - сочетающие элементы двух перечисленных выше пошлин.

      Действующая в РФ система налогообложения включает налоги следующих видов:

• федеральные налоги;
• региональные налоги (налоги национально-государственных и административно-территориальных образований: республик в составе РФ, краев, областей, автономных областей, автономных округов, городов Москвы и Санкт-Петербурга);
• местные налоги.

     Основные  федеральные налоги - это НДС, акцизы, таможенные пошлины, налог на прибыль предприятий и организаций, налог с физических лиц и др.

     Из  этих налогов полностью в федеральный  бюджет поступают таможенные пошлины, налог на операции с ценными бумагами, платежи за пользование природными ресурсами.

     НДС, акцизы, подоходный налог с физических лиц - это регулирующие доходы, которые  в виде процентных отчислений поступают  также в бюджеты субъектов Федерации и в местные бюджеты.

     Основное  место в федеральном бюджете  занимают косвенные налоги.

     Что касается прямых налогов, то в России важнейшее место занимает налог на прибыль с предприятий и организаций. Он взимается со всех юридических лиц, независимо от форм собственности. Причем в условиях рынка он должен выполнять не только фискальную функцию, но и действовать на повышение эффективности производства. Однако в настоящее время налоговая система России слабо задействует регулирующую функцию.

     Основное  направление государственной политики в области налоговой реформы  состоят в построении стабильной налоговой системы, обеспечивающей единство, непротиворечивость и неизменность системы налогов и налоговых платежей, что должно найти отражение в налоговом Кодексе. Принятие Кодекса должно преодолеть негативные стороны в российском налоговом законодательстве, обеспечить стимулирование роста производства, зафиксировать гарантии налогоплательщиков регионов и государства.

     Делаем  вывод, что основной источник доходов федерального бюджета - это налоги. Действующая в РФ система налогообложения включает федеральные, региональные и местные налоги. Основные федеральные налоги - это НДС, акцизы, таможенные пошлины, налог на прибыль предприятий и организаций, налог с физических лиц и др. 

3. Правовые  аспекты, регулирующие налоговые доходы

     В России общую линию налогового законодательства определяет Государственная Дума, Совет Федерации, Президент РФ и Правительство РФ. Государственная Дума рассматривает вопросы налогового законодательства и принимает законы о налогообложении, которые с одобрения Совета Федерации после подписи Президента РФ вступают в силу.

     Законодательные органы субъектов Федерации принимают  законы о налогах и сборах и  иные правовые акты в области налогообложения, но лишь в рамках Налогового Кодекса  РФ, принятого Законодательным Собранием  РФ.

     Органы  местного самоуправления, в лице представительных органов, принимают правовые акты в сфере налогового законодательства в рамках Налогового кодекса РФ и законов, принятых соответствующим законодательным органом данного субъекта РФ.

     Существование такой структуры органов власти приводит к разработке многочисленного пакета документов и нормативно-правовых актов, регулирующих налогообложение. Законодательство РФ о налогах и сборах состоит из:

• Налогового кодекса РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах;
• законов о налогах и сборах субъектов РФ, принятых в соответствии с НК РФ;
• нормативных правовых актов органов муниципальных образований о местных налогах и сборах, принятых в соответствии с НК РФ.

     Основным  документом, определяющим систему налогообложения, является Налоговый кодекс РФ, состоящий из двух частей.

     Первой  частью НК РФ установлен порядок действия законов о налогах (сборах), изложены основные положения о налогах, права  и обязанности участников налоговых  отношений, определены основные понятия и определения по налогообложению, изложены принципы налогообложения, виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение.

     Вторая  часть НК РФ посвящена раскрытию  сущности видов налогов, а также  раскрытию сути специальных налоговых  режимов, действующих на территории РФ. НК РФ в целом определяет концептуальные подходы к регулированию процессов исчисления и изъятия налогов и сборов в РФ. [3].