Налоговые платежи организации и способы их оптимизации на примере ООО "СтройИндустрия"

ФГАОУ ВПО «Северо-восточный  федеральный университет

им. М.К. Аммосова»

Финансово-экономический  институт

Кафедра «Финансы и банковское дело»

 

 

 

 

 

 

 

Курсовая работа по дисциплине «Налоговое планирование и прогнозирование» на тему: «Налоговые платежи организации  и способы их оптимизации на примере ООО СтройИндустрия»

 

 

 

\

 

Выполнил: студентка гр.ФК-08-2

Дуранова О.Ю.

Проверил: ст. преподаватель

кафедры «Финансы и Банковское дело»

 Ананченко И.Н.

 

 

 

 

 

Якутск, 2012

Содержание

 

Введение………………………………………………………………………….3

Глава I.Понятие налоговых платежей организации и методы их оптимизации

1. Экономическая сущность налоговых платежей………………………...5
2. Налоговые платежи, уплачиваемые организациями в РФ……………..6
3. Способы оптимизации налоговых платежей……………………………10

  Глава II. Анализ налоговой нагрузки ООО«СтройИндустрия»

2.1.   Организационно  – экономическая характеристика  предприятия…….17

 2.2. Расчет абсолютной и относительной налоговой нагрузки в ООО«СтройИндустрия»…………………………………………………………21

 2.3.   Оптимизация налоговой нагрузки в ООО «СтройИндустрия»………25

Заключение………………………………………………………………………28

Список использованных источников и литературы…………………………..30

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Налоговые платежи составляют весомую долю в финансовых потоках  организаций. Зачастую от грамотного, профессионального решения, принятого  с учетом налоговых последствий, зависит судьба бизнеса, возможности  его роста и развития. На сегодняшний  день вести бизнес, не просчитав, сколько  принесет прибыли, та или иная сделка и сколько при том потребуется  заплатить налогов, практически  невозможно. Налоговые платежи, охватывая  всю производственную и хозяйственную  деятельность организаций, входя во все элементы, определяющие состав цены, влияют на эффективность производства, а также являются важнейшим фактором при принятии бизнес - решений. Серьезные решения никогда не принимаются без учета налогов и управления ими. На предприятии всегда должны быть внутренние и внешние специалисты, основными функциями которых являются анализ и обеспечение деятельности данного предприятия с налоговой точки зрения. Даже если налоги не определяют основной стратегии предприятия, всегда надо обращать внимание на их своевременное и правильное исчисление, а также принимать меры по их оптимизации. Известная позиция налогоплательщиков «если не платить налоги становится невозможным, то надо платить как можно меньше» - основана на праве всех субъектов хозяйствования, уменьшить свои налоговые обязательства любыми, не запрещенными законом способами.

Актуальность данной темы заключается в том, что каждая коммерческая организация сталкивается с налоговыми платежами и стремится  к их оптимизации законным путем.

Целью курсовой работы является изучение налоговых платежей в целом по РФ, отдельный анализ абсолютной и относительной нагрузки  в ООО «СтройИндустрия», а так же поиск законных путей оптимизации налоговой нагрузки на данном предприятии.

Для достижения поставленной цели были разработаны следующие  задачи:

1. Изучение экономической сущности налоговых платежей.
2. Ознакомление с налоговыми платежами, оплачиваемыми организациями в РФ.
3. Изучение методов оптимизации налоговой нагрузки на предприятии.
4. Анализ налоговой нагрузки  ООО «СтройИндустрия».
5. Выбор оптимальных способов оптимизации налоговых платежей ООО «СтройИндустрия»

 Данная курсовая работа состоит из введения, двух глав, шести параграфов, заключения, списка использованных источников и литературы, а также из приложений. В работе были использованы: Налоговый Кодекс РФ, часть 1, часть 2 и работы таких авторов как Барулин С.В., Бухонова С.М.,, Пансков В.Г. и др.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. Понятие налоговых платежей организации и методы их оптимизации

 

1. Экономическая сущность налоговых платежей

 

Налоговые платежи – совокупность налогов, сборов и других установленных  Законом платежей.

Формирование финансовой системы и ее составной части  – налоговой системы – неразрывно связано с эволюцией общества, с изменением форм государственного устройства. Возникновение налогов  как экономического явления обусловлено  становлением товарного производства, разделением общества на классы и  формированием государственных  институтов, которым требовались  средства для осуществления своих  функций. [3, с.32]

В настоящее время налоги и сборы (налоговые платежи) представляют собой обязательные отчисления, взимаемые  государством с хозяйствующих субъектов  и граждан в законодательно установленном  порядке. Они выступают необходимым  звеном экономических отношений  в обществе.

В соответствии с НК РФ:

Налог – это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и  физических лиц, в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

Сбор – это обязательный взнос, взимаемый с организаций  и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в  отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).[2]

Сущность налогов и  сборов заключается в изъятии  государством в пользу общества определенной части стоимости валового внутреннего  продукта (далее ВВП) в виде обязательного  взноса. Взносы осуществляют основные участники производства ВВП:

              - Работники, своим трудом создающие материальные и нематериальные блага и получающие определенный доход;

              -    Хозяйствующие субъекты, владельцы капитала, действующие в сфере предпринимательства;

За счет налоговых взносов, сборов, пошлин и других платежей формируются  финансовые ресурсы государства. Финансовые отношения государства, хозяйствующих  субъектов и наемных работников начинаются в момент образования  первичных доходов в сфере  производства товаров и услуг. Для  субъектов хозяйствования (предприятий) первичным доходом является валовая  прибыль, для наемных работников – оплата труда, для государства  – налоги и сборы.

Таким образом, налоги и сборы  олицетворяют собой ту часть совокупности финансовых отношений, которая связана  с формированием денежных доходов  государства, необходимых ему для  выполнения своих прямых функций  – социальной, оборонной, правоохранительной, природоохранной и др.  [12, с.15]

 

2. Налоговые платежи, уплачиваемые организациями в РФ

 

Совокупность налогов  и сборов РФ, введенная в действие с 1 января 1992г., изначально стремилась быть адаптирована к новому федеративному  устройству страны. Она строилась  именно по федеративному принципу, воспроизводя новое бюджетное устройство страны. Поэтому основным и в настоящее  время единственным закреплённым в  НК РФ классифицирующим признаком разграничения  налоговых платежей является их принадлежность к соответствующему уровню управления. В соответствии со ст.13 – 15 НК все налоги и сборы РФ делятся на три вида:

1. Федеральные налоги и сборы;
2. Региональные налоги и сборы;
3. Местные налоги; [11, с.234]

Основное разграничение  этих видов налогов и сборов заключается  не в уровне бюджета, в который  они зачисляются, а в том, каким  уровнем управления они устанавливаются  и на какой территории они обязательны  к уплате.

Федеральные налоги – налоги, устанавливаемые НК РФ и обязательные к уплате на всей территории страны. К ним относятся:

1. Налог на добавленную стоимость (НДС);
2. Акцизы;
3. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ);
4. Налог на прибыль организаций;
5. Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ);
6. Водный налог;
7. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водно – биологических ресурсов;
8. Государственная пошлина.

Региональные налоги (налоги субъектов  РФ) – налоги, установленные  в соответствии с НК РФ, вводимые в действие региональными законами и обязательные к уплате на территории соответствующих регионов:

1. Налог на имущество организаций;
2. Налог на игорный бизнес;
3. Транспортный налог;

Местные налоги устанавливаются  и вводятся в соответствии с НК РФ местными правовыми актами и обязательные к уплате на территории соответствующих  муниципальных образований. К ним  относятся:

1. Земельный налог;
2. Налог на имущество организаций; [14, c.36]

Согласно действующему законодательству все предприятия вне зависимости  от той или иной формы собственности, которую они выбрали, должны уплачивать в бюджет налоги. Для организаций в РФ предусмотрены следующие виды налоговых платежей:

Налог на прибыль организаций. Подлежит начислению налогов та прибыль, которая приравнивается разнице между доходами предприятия от реализации товаров, услуг, основных фондов и расходами, которые предприятие понесло при закупке оборудования, сырья, материалов.

Акцизы на конкретные группы товаров – это так называемые косвенные налоги на продажу высокорентабельных, дорогостоящих товаров, которые  предназначены для реализации населению. Акцизы обязаны уплачивать предприятия, занимающиеся реализацией легковых автомобилей, вино-водочной продукции, ювелирных изделий и других товаров.

Налоги на добавленную  стоимость (НДС). Предприятие обязано уплатить налог на ту стоимость товаров, которая была добавлена в результате покупки сырья и реализации готового изделия. Иными словами, разница между ценой реализации и стоимостью закупки является объектом налогообложения.

Государственная пошлина  уплачивается предприятием в тех  случаях, когда требуется провести сделку или зарегистрировать документацию при участии компетентных органов государственной власти.

Транспортный налоги. Любое предприятие обязано уплачивать транспортные налоги, если его в активе числится транспортное средство, используемое под производственные нужды.

Налог на имущество организации. Под имуществом предприятия подразумевается здание под офис, дополнительные сооружения (склады, хранилища, ангары), а также водные и воздушные суда, которые числятся на балансе предприятия.

Земельный налог. Земля в России принадлежит государству. А значит, любое сооружение, расположенное на земле конкретного региона, словно арендует территорию у государства. Эта земля является объектом налогообложения и предприятие обязано уплатить этот сбор.

Водный налог, оплачивается за воду, которая используется предприятием в производственных целях. Как правило, многие предприятия используют водные ресурсы города или района их водохозяйственных систем. За пользование этим государственным ресурсам предприятие обязано уплачивать соответствующий налог.

Иными словами, предприятия  обязаны уплатить в бюджет налоги, начисляемые на объекты, которые  прямо или косвенно являются их источником прибыли. [13, с. 65]

Кратко рассмотрим основные налоги, уплачиваемые Российскими организациями, применяющими общий режим налогообложения: (см. таблицу №1).

                Налоги, уплачиваемые организациями  в РФ.           Таблица№1

Налог	Объект налогообложения	Основные ставки налога	Сроки уплаты авансовых платежей
Налог на добавленную стоимость	Стоимость реализуемых товаров (работ/услуг)	18%, 10%, 0%	До 20 апреля, 20 июля, 20 октября текущего года и до 20 января, следующего года
Налог на прибыль организаций	Прибыль	20%
Налог на доходы физических лиц, удерживаемый из вознаграждения, выплачиваемого сотрудникам	Вознаграждение, выплачиваемое сотрудникам (заработная плата)	13% - для налоговых резидентов  РФ; 30% - для лиц, не являющихся  налоговыми резидентами РФ	В день получения дохода (для заработной платы – последний день месяца, за который начислена заработная плата)
Налог на имущество организаций	Остаточная стоимость имущества  в бухгалтерском учете	До 2,2%	Устанавливается законодательным (представительным) органом субъекта РФ

 

Так же в РФ действует 4 специальных  налоговых режима, они предполагают особый, предусмотренный НК РФ порядок  обложения и включают:

1) Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) распространяется на крестьянские хозяйства. Сельскохозяйственными товаропроизводителями считаются производители с/х продукции и выращивающие рыбу, ее переработку и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе доля дохода от реализации произведенной ими с/х продукции и выращенной ими рыбы, составляет не менее 70 %;

2) Упрощенную систему налогообложения - могут применять предприятия, у которых по итогам девяти месяцев доходы не превысили 45 млн. рублей.

3) Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) - система налогообложения отдельных видов предпринимательской деятельности, установленной НК РФ;

4) Налогообложение при выполнении соглашений о разделе продукции (СРП);

Кратко рассмотрим основные налоги, уплачиваемые Российскими организациями, применяющими  специальный режим  налогообложения: (см. приложение №1). [5, с 24]

Таким образом, в зависимости от вида деятельности, отрасли, величине доходов Российские предприятия оплачивают те или иные налоговые платежи. Выбрав тот или иной налоговый режим или вид деятельности, предприниматель способен сам контролировать налоговые платежи, ведь Законодательство позаботилось о прозрачности и внятности всех налоговых вопросов.

 

3. Способы оптимизации налоговых платежей

 

Налоговая оптимизация - это  уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных  действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставляемых законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов. [4, c. 112]

Способы уменьшения налоговых платежей представлены ниже. (см. рисунок).

            Способы уменьшения налоговых платежей

перспективная

     

текущая

  Налоговая оптимизация

Уклонение от уплаты налогов

Разработка приказа об учетной  и налоговой политике

Применение льгот и освобождений, прямо предусмотренных  Законом

Специальные методы налоговой оптимизации

Оптимизация через договор

Некриминаль-ное уклонение от уплаты (гл.16 ч.1 НК РФ)

Криминальное уклонение от уплаты (ст. 194, 198, 199 УК РФ)

 

 

 

Метод оффшора

Метод прямого сокращения объекта  налога

Метод отсрочки налогового платежа

Метод разделения отношений

Метод замены отношений

 

 

 

Рис. Способы уменьшения налоговых платежей.

 Несмотря на  то, что существует множество оптимизационных методов снижения налоговой нагрузки, администрация экономических субъектов зачастую прибегает к неправовым методам оптимизации налогообложения, широко используемых в бизнесе:

• Не оприходование выручки от реализации;
• Не оприходование товарно-материальных ценностей;
• Незаконное использование налоговых льгот;
• Заключение мнимых и притворных сделок и т.д.;

Между тем любой экономический  субъект при прочих равных условиях может, не нарушая действующего законодательства, а на вполне законных основаниях оптимизировать свою налоговую нагрузку, используя именно оптимизационные методы.

Должностные лица экономического субъекта, ответственные за составление  учетной политики для целей налогообложения  на предстоящий финансовый год, должны помнить о том, что этот документ составляется не для формального  представления в налоговые органы, а является основанием оптимизации  налогообложения. [ 9, c.56]

Теперь подробнее рассмотрим законные способы оптимизации налоговых платежей:

1.Разработка приказа об учетной и налоговой политике.

Учетная политика организации - это основополагающий документ, в котором раскрываются все особенности бухгалтерского (налогового) учета в конкретном периоде. Учетная политика (при ее правильном формировании) позволяет обеспечить наиболее эффективное взаимодействие всех структур организации, участвующих в учетном процессе, и минимизировать затраты (материальные, трудовые и затраты времени) по разрешению возникающих вопросов.

Учетная политика должна содержать  такие элементы, как:

1. рабочий план счетов;
2. формы первичных документов, необходимых для оформления хозяйственных операций;
3. формы документов для внутренней отчетности;
4. порядок проведения инвентаризации;
5. методы оценки активов и обязательств;
6. правила документооборота и технология обработки учетной информации;
7. другие решения, необходимые для ведения бухгалтерского учета, а также принятие соответствующей налоговой политики.

Разработка бухгалтерской  учетной политики предприятия необходима для всех организаций применяющих  общий режим налогообложения, ЕНВД или ЕСХН. В том случае, когда в организации применяется УСН, можно обойтись созданием "упрощенной" учетной политики – по учету основных средств и нематериальных активов. [8, с. 145]

Что касается формирования налоговой учетной политики организации, то она нужна:

• По налогу на прибыль, на имущество, по НДС – организациям, которые применяют общий режим налогообложения, совмещают ОСН и ЕНДВ;
• По ЕСХН – организациям, которые уплачивают ЕСХН, а также уплачивают ЕСХН вместе с ЕНДВ;
• По УСН – организациям, ведущим упрощенный бухгалтерский учет, а также совмещающим УСН и уплату ЕНДВ.

2. Оптимизация через договор

Под оптимизацией налогообложения  с использованием договоров, следует  понимать действия налогоплательщиков, направленные на уменьшение налогового бремени, путем оформления договорных отношений, при котором достигается  уменьшение обязанности уплачивать налоги, установленные действующим законодательством.

Возможность оптимизации  через договор достигается за счет того, что стороны могут заключить  договор, содержащий любые условия, если он не противоречит общему смыслу гражданского законодательства. При  этом система действующего законодательства РФ построена так, что порядок  расчета налогооблагаемой базы в  ряде случаев зависит от того, как  хозяйственная операция регулируется гражданским законодательством.

Выделяют три способа  оптимизации с использованием договоров:

1. Замена одного отношения на другое, при котором операция, предусматривающая обременительное налогообложение заменяется на операцию, позволяющую достичь ту же или максимально близкую цель, и при этом применить более льготный порядок налогообложения.
2. Разделение одного отношения на несколько отношений, при котором происходит замена не всей хозяйственной операции, а только той ее части, к которой может быть применен более льготный порядок налогообложения; другая часть при этом сохраняется.
3. Построение сложных схем, которые предполагают совершение действий для снижения налогового бремени. Схемы разделяют на:

• Схемы, имеющие целью выплаты средств способами, предусматривающими меньшие налоговые платежи, по сравнению с налоговыми последствиями существующих отношений;

• Схемы, имеющие целью перенос основного объема объекта налогообложения на организации, не уплачивающие  налог или производящие его уплату по пониженной ставке;
• Схемы, направленные на получение отсрочки по уплате налогов.

Налоговые органы  не должны использовать такой механизм, как  признание сделок недействительными, так как последствием  является обязанность сторон возвратить друг другу все полученное по ней. Пересчет налоговых обязательств и, как следствие, взыскание налоговыми органами недоимки, пеней и штрафа может быть осуществлен  путем реализации  предоставленного налоговым органам права производить  переквалификацию сделки для в судебном порядке без предъявления исков о признании сделок недействительными. [6, с.34]

3. Специальные методы налоговой оптимизации.

Специальные методы налоговой  оптимизации имеют более узкую  сферу применения, чем общие, однако так же могут применяться на всех предприятиях.

1. Метод замены отношений основывается на многовариантности путей решения хозяйственных проблем в рамках существующего законодательства. Субъект вправе предпочесть любой из допустимых вариантов как с точки зрения экономической эффективности операции, так и с точки зрения оптимизации налогообложения.
2. Метод разделения отношений базируется на методе замены. В данном случае заменяется не вся хозяйственная операция, а только ее часть, либо хозяйственная операция заменяется на несколько операций. Метод применяется, как правило, когда полная замена не позволяет достичь ожидаемого результата.
3. Метод отсрочки налогового платежа основан на возможности переносить момент возникновения объекта налогообложения на последующий календарный период. В соответствии с действующим законодательством срок уплаты большинства налогов тесно связан с моментом возникновения объекта налогообложения и календарным периодом. Используя элементы метода замены и метода разделения, можно изменить срок уплаты налога или его части на последующий, что позволит существенно сэкономить оборотные средства.
4. Метод прямого сокращения объекта налогообложения имеет целью снижение размера объекта, подлежащего налогообложению, или замену этого объекта иным, облагаемым более низким налогом или не облагаемым налогом вовсе. Объектом могут быть как хозяйственные операции, так и облагаемое налогами имущество, причем сокращение не должно оказать негативного влияния на хозяйственную деятельность предпринимателя.
5. Под методом оффшора понимается совокупность методов, использующих в своей основе перенос объекта налогообложения под юрисдикцию более мягкого режима налогообложения. Можно выделить несколько способов переноса объекта налогообложения:

• метод территориального оффшора; (Российские, иностранные)

• метод льготного предприятия  (Российские(ЗАТО, ОЭЗ), п/п инвалидов и др.) [16, с. 67]

4.Применение льгот и освобождений, прямо предусмотренных Законом.

Использование метода применения законодательно установленных льгот  и преференций для различных  отраслей народного хозяйства и  групп налогоплательщиков стало  возможным благодаря установлению особых режимов налогообложения: для отдельных отраслей, видов деятельности (сельское хозяйство, телекоммуникации, научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки и др.), наиболее нуждающихся в государственной поддержке для обеспечения роста экономики и экономической безопасности страны; отдельных групп налогоплательщиков (организации, занятые в сфере малого бизнеса, инвесторы в порядке соглашений о разделе продукции при разработке полезных ископаемых); отдельных территорий (районы Крайнего Севера, свободные экономические зоны, технопарки и т.п.), организаций, участвующих в решении социальных вопросов (трудоустройство инвалидов, оказание благотворительной помощи некоммерческим организациям и нуждающимся индивидуумам, помощь в проведении спортивных мероприятий и др.); предприятий, ориентируемых на экспорт, и других субъектов. [18, с.22]

Перечисленные методы в большинстве  сепаративны (не взаимодействуют в комплексе друг с другом) и краткосрочны. Наиболее эффективно такое сочетание методов налоговой оптимизации, которое позволяет предприятию достичь поставленных целей (рост продаж, прибыли и др.) в наиболее короткий промежуток времени с наименьшими затратами с учетом долговременной перспективы экономического роста и финансовой стабильности организаций.

Таким образом, любой хозяйствующий  субъект определив для себя наиболее подходящий и эффективный метод оптимизации налоговых платежей, в силах не только извлечь выгоду для своего бизнеса, но и быть в хороших отношениях с Законом. Умение правильно распоряжаться налоговыми обязательствами, эффективно использовать методы их оптимизации  необходимо каждому хозяйствующему субъекту.

 

 

 

 

Глава 2. Анализ налоговой нагрузки ООО «СтройИндустрия»

 

2.1.   Организационно  – экономическая характеристика  предприятия.

 

Общество с ограниченной ответственностью «СтройИндустрия» создано путем учреждения в соответствии с ГК РФ и Федеральным законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» №14-ФЗ от 08.02.1998г.