Налоговые платежи предприятий

     Содержание 

Введение 

1 Экономическое  содержание налогов

1.1 Сущность налогов

1.2 Классификация  налогов

1.3 Налоговые  платежи предприятий в Великобритании 

2 Анализ  налоговых платежей предприятий

2.1 Механизм  уплаты налоговых платежей предприятий

2.2 Роль налоговых платежей предприятий в пополнении государственного бюджета: анализ 2007-2009гг. 

3 Проблемы уплаты  налоговых платежей предприятий  и пути их решения

3.1 Основные проблемы предприятий по уплате налоговых платежей

3.2 Совершенствование уплаты налоговых платежей предприятий 

Заключение 

Список использованной литературы 

Приложения 
 
 
 
 

     Введение 

     Актуальность  темы данной курсовой работы заключается  в том, что налоги являются основным источником доходов государственного бюджета, одним из средств регулирования экономических процессов, хозяйственной жизни.

     С обретением независимости в 1991 г. Казахстан встал на путь серьезных изменений в политико-экономическом устройстве государства.

     Экономическая и финансовая дестабилизация заставили государство изыскивать новые пути по обеспечению более целенаправленной, скоординированной и комплексной налоговой политики.

       С 1992 г. началась работа над  совершенствованием налоговой системы.  Снижение налогового бремени,  сокращение количества налогов, приближение налоговой системы Казахстана к мировым стандартам - основной перечень требований, которым должен был отвечать Указ Президента РК, имеющий силу Закона, от 24.04.1995 г. «О налогах и других обязательных платежах в бюджет».

     Казахстан первым из стран СНГ разработал и ввел прогрессивное налоговое законодательство. Важным отличительным нововведением стала отмена с июля 1997 г. кассового метода в целях налогообложения и переход на метод начислений. Данный переход был обусловлен тем, что существовавший кассовый метод приводил к искажению данных в целях налогообложения и, соответственно, к искажению налогооблагаемой базы, т. к. доходы исчислялись по кассовому методу, а вычеты формировались по методу начислений. Введение метода начислений способствовало усилению финансовой дисциплины и созданию условий для сокращения доли зачетных схем расчетов с бюджетом, а затем - и для отказа от них.

     Денежные  средства, собранные посредством  налогов, поступают в бюджет или  другие денежные фонды государства. Оттуда они расходуются на содержание государственного аппарата, обеспечение обороноспособности страны и поддержание правопорядка, финансирование государственных программ, выплату заработной платы работникам бюджетной сферы, включая учителей, врачей, работников культуры. Недостаточность средств, собранных посредством налогов, неэффективность налоговой системы, массовое уклонение от уплаты налогов сразу же сказывается на качестве реализации государством своих функций. Отражается это и на материальном благосостоянии работников бюджетной сферы, поскольку их заработная плата имеет своим источником бюджет, формируемый за счет налогов.

     В современных условиях рациональный механизм налогообложения предприятий обеспечивает социально-экономическое развитие  государства и его регионов, являются  действенным инструментом государственного регулирования социально-экономических процессов.

      Научно-обоснованная теория  разработки эффективного механизма  налогообложения в рыночных условиях способствует не только бесперебойному функционированию бюджетной системы государства при оживлении производства, но и решению тех или иных социальных задач.

     Цель  настоящей курсовой работы заключается  в том, чтобы на основе изученного теоретического и статистического  материала осветить основные вопросы  темы «Налоговые платежи предприятий», чему способствуют следующие задачи:

     - определить сущность и классификацию  налогов;

     - проанализировать уровень налогообложения  и налогового регулирования предприятий в Республике Казахстан;

     - выявить проблемы эффективного налогообложения предприятий и пути их решения. 
 

     1 Экономическое содержание налогов 

     1.1 Сущность налогов 

     Налоги - это обязательные платежи, устанавливаемые государством, и взимаемые в определенных размерах и в установленные сроки.

     Экономическая сущность налогов состоит в том, что они представляют собой часть экономических отношений по изъятию определенной доли национального дохода у субъектов хозяйствований, граждан, которая аккумулируется государством для осуществления своих функций и задач.

   Налоги являются исходной категорией финансов.

     Налоги  возникают с появлением государства  и являются основой его существования. На протяжении всей истории развития человечества налоговые формы и методы изменялись, отрабатывались, приспособлялись к потребностям и запросам государства. Наибольшего развития налоги достигли в развитых системах товарно-денежных отношений, оказывая влияние на их состояние.

     В отношении налогов исторически  формировались два принципа распределения налоговой нагрузки (налогового бремени):

1. принцип выгоды (полученных благ);
2. принцип «пожертвований» (платежеспособности).

     В первом случае предполагается, что разные субъекты должны облагаться налогом пропорционально той выгоде, которую могут ожидать от деятельности государствам те, кто получает больше благ и услуг от предлагаемых правительством общественных товаров, должны платить налоги, необходимые для финансирования этих товаров и услуг.

  Сущность налогов проявляется в их функциях. С точки зрения категории финансов в целом, налоги являются субкатегорией, поэтому относительно финансов функции налогов следует рассматривать как составляющие подфункции распределительной функции финансов.

            1. Исторически первой является фискальная функция налогов, 
обеспечивающая поступление средств в государственной бюджет. По мере развития товарно-денежных отношений, производства эта функция определяет все увеличивающиеся поступления государству денежных доходов.

            2. Перераспределительная функция налогов состоит в перераспределении части доходов различных субъектов хозяйствования в пользу государства. Масштабы действия в этой функции определяются долей налогов в валовом национальном продукте; она показывает степень огосударствления национального дохода: эта доля составила 22,6% в 2007г., 19,3% в 2008г. (а с учетом Национального фонда -25,0%), в 2009г. 21,3% (25,3% с Национальным фондом Республики Казахстан).

     3. Третья функция налогов - регулирующая - возникает с расширением экономической деятельности государства. Оно целенаправленно воздействует на развитие национального хозяйства в соответствии с принимаемыми программами. При этом используются выбор форм налогов, изменение их ставок, способов взимания, льготы и скидки. Эти регуляторы влияют на структуры и пропорции общественного воспроизводства, объемы накопления и потребления. Таким образом, в последние годы для Казахстана характерен низкий удельный вес налоговых и приравненных к ним платежей, что объясняется   их   недостаточной   собираемостью    - уклонением от налогообложения. 

     1.2 Классификация налогов 

     Налоги  можно классифицировать по разным принципам:

     - от объекта обложения и взаимоотношений плательщика и государства;

   - по использованию;

   - от органа, взимающего налог;

   - по экономическому признаку.

     По  первому признаку налоги подразделяются на: прямые и косвенные,

     К прямым относятся налоги, которые устанавливаются непосредственно на доход или имущество (налог на прибыль, на имущество, землю, подоходный).

     Прямые  налоги, в свою очередь, подразделяются на: реальные и личные. Реальными  облагается имущество по внешним признакам, то есть при налогообложении принимается во внимание объект налога, а не эффективность его использования; к реальным прямым налогам относятся: земельный, имущественный, промысловый, на денежный капитал.

     В личных налогах учитывается не только доход, но и финансовое положение плательщика, например, семейное положение; к ним относятся: подоходный налог, налог с наследств и дарений, подушный и др.

     Косвенные налоги взимаются опосредственно - через цены товаров, услуг (налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины). Налоговые суммы после реализации товаров и услуг передаются владельцем государству.

     По  признаку использования налоги подразделяются на: общие и специальные. Общие налоги поступают государству и при использовании обезличиваются. Специальные налоги имеют строго определенное назначение (например, налог на транспортные средства, налог на приобретение транспортных средств, ранее используемые для формирования дорожного фонда).

     В зависимости от органа, взимающего налоги и распоряжающегося ими, различаются центральные (общегосударственные) и местные налоги.

     По  экономическим признакам объекта  различаются налоги на доходы и налоги на потребление; первые взимаются с доходов, получаемых плательщиком от любого объекта обложения; во втором случае - это налоги на расходы, которые уплачиваются при потреблении товаров и услуг.

     Существует  четыре способа взимания налогов в зависимости от способов учета и оценки объектов обложения: кадастровый, по декларации налогоплательщика, у источника получения дохода, по патенту.

     Согласно  кадастровому способу учет и взимание налога осуществляется на основе описи объектов обложения с указанием нормы их доходности (земельный, имущественный) без учета фактической доходности.

     В декларации налогоплательщик указывает размер дохода, необходимые льготы, вычеты исчисляет и уплачивает сумму налога.

     У источника получения дохода налог исчисляется и выплачивается на месте получения дохода бухгалтерией юридического лица, где работает плательщик.

     На  основе патента налог уплачивается за получение доходов от разнообразных видов деятельности, по которым трудно определить и учесть их объемы.

   Используются  два метода налогового учета:

1. кассовый;
2. метод начислений.

     Согласно  кассовому методу доходы и вычеты учитываются с момента выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки и оприходования имущества и произведенной по ним оплаты.

     По  методу начислении доходы и вычеты учитываются с момента выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки и оприходования имущества независимо от времени оплаты.

     Второй  метод для налоговых служб  является более приемлемым и он принят к применению всеми плательщиками Казахстана. Его недостаток для плательщиков - налоговые платежи должны быть перечислены даже в случае неоплаты поставок в срок, что приводит к отвлечению оборотных средств.

      В Республике Казахстан предприятия уплачивают следующие виды налогов:  
       - корпоративный подоходный налог;  
       - индивидуальный подоходный налог;  
       - налог на добавленную стоимость;  
       - акцизы;  
       - рентный налог на экспорт;  
       - специальные платежи и налоги недропользователей;  
       - социальный налог;  
       - налог на транспортные средства;  
       - земельный налог;  
       - налог на имущество;  
       - налог на игорный бизнес;  
       - фиксированный налог;  
       - единый земельный налог.

     Для отдельных групп плательщиков предусмотрены  специальные налоговые режимы, предусматривающие применение упрощенного порядка исчисления и уплаты отдельных налогов и представления отчетности по ним. К ним относятся: субъекты малого бизнеса, крестьянские (фермерские) хозяйства, юридические лица - производители сельхозпродукции, отдельные виды предпринимательской деятельности.

      Уплата  налогов при этих режимах производится на основе: оплата патента; разового талона; единого земельного налога; упрощенной декларации; фиксированного суммарного налога (для игорного бизнеса).

    Эти режимы представляют собой разновидность (комбинацию) подоходных, поимущественных, социального, косвенных налогов.

     1.3 Налоговые платежи предприятий  в Великобритании 

     Особенностями налогообложения предприятий в Великобритании является применение шедулярной формы налогообложения, которая предполагает деление дохода на части (шедулы) в зависимости от источника дохода (жалованье, дивиденды, рента и т. п.), каждая шедула облагается особым порядком. Такое раздельное обложение доходов преследует цель «настигнуть доход у источника».

     Действуют шесть шедул, причем некоторые из них имеют еще и внутреннюю градацию доходов.

     Шедула  «А» - включает доходы от имущества: от собственности на землю, от строений и сооружений, квартирную плату за сдаваемые в наем жилые дома или квартиры.

     Шедула «В» - доходы от лесных массивов, используемых в коммерческих целях.

     Шедула  «С» - доходы от государственных ценных бумаг.

     Шедула «Д» - доходы от производственной коммерческой деятельности. В данную шедулу входит много разных видов доходов, поэтому она разделена на шесть частей:

     1) доходы, получаемые от торговли или деловых операций (бизнеса), например, прибыль владельца магазина;

     2) доходы, полученные в результате предоставления профессиональных услуг, например, доходы врача или адвоката;

            3) полученные проценты, алименты, подлежащие налогообложению;

            4) доходы от ценных бумаг, находящихся за рубежом, не входящие в шедулу Е;

  5) доходы от имущества, находящегося за рубежом;

     6) все доходы, не включенные ни в одну из вышеупомянутых частей (например, гонорар).

     Шедула «Е» - заработная плата, пенсии, пособия и прочие трудовые доходы.

     Шедула «F» - включает дивиденды и другие выплаты, осуществляемые компаниями Великобритании.

     Подоходный налог удерживается с облагаемого дохода, представляющего собой совокупный годовой доход за вычетом разрешенных законом скидок и льгот. При этом он подразделяется на заработанный и инвестиционный (не заработанный).

     Удержание подоходного налога с заработной платы и жалований производится у источника. При этом отпадает необходимость заполнения налоговой декларации для лиц наемного труда, живущих на доход только от заработной платы. В остальных случаях налогообложение доходов производится на основе декларации, предъявляемой налогоплательщиками в установленные законом сроки.

     Современная организация британского подоходного налогообложения сложилась в решающей степени благодаря реформам 1965 и 1973 гг. До 1965 г. подоходный налог платили как физические, так и юридические лица, в том числе корпорации. С введением отдельного налога на прибыль корпораций сфера его действия сузилась до личных доходов граждан, включая тех, кто занимается индивидуальной предпринимательской деятельностью или выступает партнером делового товарищества. Еще более серьезные изменения в подоходное налогообложение были внесены реформой 1973 г., в результате которой заработанный и инвестиционный доходы стали облагаться по единой шкале ставок. Это не только упростило технику взимания налога, но и коренным образом изменило назначение шедул, которые в настоящее время служат для начисления скидок и льгот.

     Наиболее универсальными и поэтому наиболее важными из них являются личная скидка, право на которую имеют все налогоплательщики независимо от источника дохода, и дополнительная семейная скидка, засчитываемая при обложении главы семьи. Размеры личной и семейной скидок автоматически пересматриваются каждый финансовый год с учетом роста индекса розничных цен (в то же время Парламент по предложению правительства имеет право замораживать размеры скидок в связи с особыми экономическими обстоятельствами). В настоящее время личная скидка в Великобритании определена в размере 3445 фунтов стерлингов.

   Действуют три ставки подоходного налога.

Облагаемый доход (после учета всех льгот)

   до 2500 фунтов стерлингов – 20%;

  от 2501 до 23700 фунтов стерлингов – 25%;

     и свыше 23700 фунтов стерлингов – 40%.

     Ставка налога на прибыль составляет 33%. Причем 10 лет назад она была 52%, а в начале 90-х годов - 35%.

     При определении облагаемой прибыли из валового дохода вычитаются помимо обычных затрат представительские расходы, расходы развлекательного характера на сотрудников компании, расходы на юридическую консультацию по вопросам финансов компании, убытки коммерческого и некоммерческого характера, все затраты на научно-исследовательские работы.

     Малому бизнесу предоставляется льгота в виде уменьшенной ставки - 25%, Критерием выступает не численность работающих в компании, а полученная прибыль. К малым относится предприятие с размером прибыли 250 тыс. фунтов стерлингов в год. В особую категорию выделены нефтедобывающие компании. Они вносят в бюджет 50% дохода, остающегося после уплаты налога по обычной ставке, несколькими годами ранее они вносили 75%.

      2 Анализ налоговых платежей предприятий 

      2.1 Механизм уплаты налоговых платежей  предприятий 

      Плательщиками налога на добавленную стоимость являются:

      1) лица, которые встали на учет по налогу на добавленную 
стоимость:

      - индивидуальные предприниматели;

      - юридические лица, за исключением государственных учреждений; нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение;

      2) структурные подразделения юридического лица, признанные самостоятельными плательщиками налога на добавленную стоимость.

      Плательщиками налога на добавленную стоимость  при импорте товаров являются лица, импортирующие эти товары на территорию Республики Казахстан в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан.

      Постановка  на учет по НДС осуществляется при достижении оборота по реализации товаров (работ, услуг) за налоговый период определенного минимума (последнее значение на 2010 год – 15 тыс. МРП).

      Объектом  обложения НДС является облагаемый оборот и облагаемый импорт, а «НДС представляет собой отчисления в бюджет части стоимости облагаемого оборота по реализации, добавленной в процессе производства и обращения товаров, работ, услуг, а также отчисления при импорте товаров на территорию Республики Казахстан. НДС, подлежащий уплате в бюджет, по облагаемому обороту определяется как разница между суммами налога на добавленную стоимость, начисленными за реализованные товары, выполненные работы, оказанные услуги и суммами налога на добавленную стоимость, подлежащими уплате за полученные товары, выполненные работы или оказанные услуги». В последнем проявляется механизм зачета по налогу.

      Оборот  по реализации товаров означает:

      - передачу прав собственности  на товар (продажу, отгрузку, обмен на другие товары, работы, услуги, экспорт, безвозмездную передачу, взнос в уставной капитал, передачу работникам в счет оплаты труда);

      - отгрузку товара по договорам  комиссии;

      - передачу имущества в финансовый  лизинг и передачу заложенного имущества в случае неуплаты долга;

      - отгрузку товара структурному  подразделению, являющемуся плательщиком НДС;

      - иное использование товаров, приобретенных  для предпринимательской деятельности  и не относящихся к такой  деятельности.

      Оборот  по реализации работ и услуг включает разное оказание услуг или выполнение работ, в том числе безвозмездное, а также любую деятельность за вознаграждение.

      Облагаемым  оборотом является оборот по реализации товаров, работ, услуг, совершаемый плательщиком НДС, за исключением освобождаемого оборота по НДС и осуществляемого за пределами Казахстана. Размер облагаемого оборота определяется на основе стоимости реализуемых товаров, работ, услуг исходя из применяемых цен и тарифов, без включения в них НДС. В случаях изменения стоимости товаров, работ, услуг корректируется размер облагаемого оборота, а также при полном или частичном возврате товара.

     К   плательщикам   корпоративного    подоходного    налога    относятся юридические лица –  резиденты Республики Казахстан, за исключением Национального Банка  Республики Казахстан и государственных  учреждений, а также юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в Республике Казахстан.

     Механизм  взимания  и   уплаты      корпоративного подоходного налога сводится к следующему.

     Объектом  обложения является:

1. налогооблагаемый доход;
2. доход, облагаемый у источника выплаты;
3. чистый доход юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение.

     Учитывая, что налогообложение каждого из названных объектов имеет существенные различия, рассмотрим их раздельно.

     1) Налогооблагаемый доход определяется  как разница между совокупным  годовым доходом и вычетами, предусмотренными  Налоговым кодексом.

      В совокупный доход входят все доходы, полученные юридическим лицом в течение налогового периода: доходы от реализации товаров (работ, услуг), доход от сдачи в аренду имущества, дивиденды, вознаграждения, выигрыши и т. д.

     К вычетам относятся расходы налогоплательщика, связанные с получением совокупного годового дохода (выплата заработной платы, оплата приобретенного сырья, необходимого для производства основного продукта, выплачиваемые вознаграждения работникам налогоплательщика, производимые помимо заработной платы и т. п.).

      Окончательный расчет по корпоративному подоходному налогу по итогам прошедшего налогового периода, который равен одному году, осуществляется налогоплательщиком не позднее десяти рабочих дней после срока, установленного для сдачи декларации. Данная же декларация должна быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом.

     Исчисление  земельного налога производится путем  применения соответствующей налоговой ставки к налоговой базе отдельно по каждому земельному участку.

     Ставки  налога дифференцированы в зависимости  от качества земель, месторасположения, водоснабжения и установлены на единицу земельной площади - гектар и квадратный метр. Базовые налоговые ставки установлены в ст. 378 - 383 Налогового кодекса. Согласно ст. 387 Налогового кодекса местные представительные органы на основании проектов (схем) зонирования земель, проводимого в соответствии с земельным законодательством РК, имеют право понижать или повышать ставки земельного налога не более чем на 50% от базовых ставок земельного налога, установленного ст. 378, 379, 381, 383 Налогового кодекса. При этом запрещается понижение или повышение ставок земельного налога индивидуально для отдельных налогоплательщиков.

     Для отдельной категории налогоплательщиков при исчислении налога применяется коэффициент 0,1 к соответствующим ставкам. К таким плательщикам относятся: оздоровительные детские учреждения, государственные природные заповедники, государственные ботанические сады, государственные предприятия рыбовоспроизводственного назначения, юридические лица, определенные в п. 1 ст. 134 Налогового кодекса, т.е. организации, осуществляющие деятельность в социальной сфере (оказание медицинских услуг, услуг в сфере образования, деятельность в сфере науки, спорта и т.д.) и др. юридические лица.