Налоговые преступления. 7

Введение

В Уголовном кодексе Российской Федерации 1996 г., вступившим в действие 1 января 1997 г., впервые в отдельную главу выделены преступления в сфере экономической деятельности (гл. 22). Налоговая преступность для России - явление относительно новое, поскольку в течение длительного исторического периода (со времен окончания нэпа и до начала экономических преобразований конца 80-х годов) основными налогоплательщиками являлись государственные предприятия, которые не были заинтересованы в уклонении от уплаты налогов. Возникновение современной налоговой преступности, прежде всего, определяется изменениями в экономической жизни страны, появлением рыночных отношений. С ростом числа предприятий, основывающихся на частной форме собственности, возникло определенное противоречие между интересами государства и общества, с одной стороны, и новыми собственниками, с другой. В современных условиях налоги являются главным источником бюджетных доходов. Постоянное увеличение расходов, вызванное различными объективными причинами, побуждает государство повышать уровень налогообложения. При этом налоговая политика практически не учитывает то обстоятельство, что подавляющее большинство отечественных предприятий используют устаревшее оборудование, технологии, испытывают острую нехватку оборотных средств и не могут сбыть свою неконкурентоспособную продукцию как на внутреннем, так и на внешнем рынке. Все это приводит к возникновению взаимных неплатежей и к снижению возможностей предприятий уплачивать возросшие налоги. Между тем достаточно часто и экономически благополучные предприятия, среди которых выделяются торгово-закупочные, посреднические, зачастую прибегают к уклонению от уплаты налогов.

В России в последнее  десятилетие получил широкое  распространение феномен уклонения  от уплаты налогов. При этом действующее законодательное регулирование ответственности за нарушения в сфере налогообложения характеризуется нечеткостью и  противоречивостью. Налоговые преступления состоят в уклонении от уплаты налогов, в этой связи необходимо иметь представление о налоге, как экономической категории. Таким образом, тема курсовой работы является актуальной и интересной для исследования.

Нормативную базу исследования составляют Конституция  РФ, действующее уголовное, налоговое, финансовое, гражданское законодательство РФ.

Цель курсовой работы изучить аспекты налоговых преступлений, провести анализ арбитражной практики по вопросам об уклонении от уплаты налогов и сборов  физических лиц и организаций, сделать соответствующие выводы.

Для достижения поставленной цели были выдвинуты следующие задачи:

1. Рассмотрение понятия налоговых преступлений;
2. Изучение видов налоговых преступлений. Его общей характеристики и признаков;
3. Соотношение налоговых преступлений с иными видами нарушений законодательства о налогах и сборах;
4. Рассмотрение характеристики административных правонарушений, связанных с нарушением законодательства о налогах и сборах;
5. Меры уголовной ответственности, наказаний и правила их назначения применяемые за налоговые преступления;
6. Освобождение от уголовной ответственности за налоговые преступления;
7. Анализ налоговых преступлений на примерах введения судебных разбирательств.

Объектом  налогового преступления следует считать правоотношения, возникающие между налогоплательщиком и государством и вытекающие из установленной законодательством обязанности первого уплатить определенные суммы в бюджеты различного уровня и во внебюджетные фонды.

Предметом рассматриваемых преступлений являются денежные суммы, недополученные государством.

Структура работы: Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения, в котором формулируются основные выводы, и списка использованной литературы, содержащего 15наименований и 1 приложение.

 В процессе написания курсовой работы были использованы нормативно-правовые акты, кодексы, учебники, учебные пособия, статьи, монографии, интернет ресурсы и т.д.

Специфика налоговых  преступлений обусловила в качестве теоретической основы научные разработки отечественных авторов в области уголовного, финансового права, криминологии. Особо следует выделить труды Кваши Ю.Ф., Миляков Н.В, Богомягков Ю.С, Шишков С.Н, Петросян О.Ш, Лопашенко Н.А, Гаухман Л.Д, Крохина Ю.А, Наумов А.В.

Глава 1. Налоговые преступления: теоретические основы и вопросы

1. Общий подход к определению круга налоговых преступлений, критерий их выделения и виды

Обязанность платить  законно установленные налоги и  сборы является одной из важнейших  обязанностей гражданина Российской Федерации.

Известно, что  подавляющее большинство субъектов  российского права исполняют требования правовых норм сознательно и добровольно. Однако государство вынуждено в некоторых случаях использовать принудительные средства, поскольку правомерное поведение свойственно не всем. В России в последнее десятилетие получил широкое распространение феномен уклонения от уплаты налогов, что представляет собой налоговое преступление. Нормы права, предусматривающие санкции за налоговые преступления, содержатся только в Уголовном кодексе РФ.

Согласно Уголовному кодексу РФ, налоговое преступление возникает в случае уклонения от уплаты:

а) Налога путём непредставления декларации о доходах в случаях, когда подача декларации является обязательной, либо путём включения в декларацию заведомо искажённых данных о доходах и расходах, либо иным способом, а равно в случаях уклонения от уплаты страхового взноса в государственные внебюджетные фонды (применительно к физическому лицу);

б) Налогов с организации путём включения в бухгалтерские документы заведомо искажённых данных о доходах или расходах либо иным способом, а равно неуплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды (применительно к юридическому лицу);

в) Таможенных платежей (применительно ко всем налоговым субъектам), совершённое в крупном размере или особо крупном размере. [9]

Таким образом, налоговое преступление - это виновно совершенное общественно опасное деяние, запрещенное уголовным законодательством под угрозой наказания и посягающее на финансовые интересы государства в сфере налогообложения.

Общественная  опасность налоговых преступлений заключается в том, что они влекут не поступление денежных средств в бюджетную систему РФ, а это неизбежно приводит к потере способности государства финансировать субъекты публичной власти. [7]

Статистика  свидетельствует, что преступные нарушения  налогового законодательства обычно связаны с порядком исчисления и уплаты налога на прибыль - 43% от общего числа налоговых преступлений, налога на добавленную стоимость - 28,4%, налогов, уплачиваемых в дорожные фонды - 6,7%, подоходного налога - 3,7%, акцизов - 1,2%. Приведенные цифры показывают, что, как правило, налоговые преступления направлены на уклонение от уплаты налогов, предусматривающих наиболее крупные отчисления в бюджет. [7].

Распределение выявленных налоговых правонарушений в зависимости от организационно-правовых форм хозяйствующих предприятий выглядит следующим образом. На долю акционерных обществ и товариществ приходится 65,6% правонарушений, государственных и муниципальных предприятий - 14,3%, индивидуально-частных - 3,9%. Такая закономерность определяется, видимо, тем, что право управления и осуществление внутреннего контроля на предприятиях, действующих в форме акционерных обществ, как правило, принадлежит ограниченному кругу лиц. Обычно их руководители являются фактическими владельцами, а должный контроль отсутствует. Определенный интерес представляет также распределение нарушений налогового законодательства по сферам деятельности предприятий. На долю предприятий, осуществляющих торговлю продуктами питания, приходится 24% правонарушений, торгующих товарами народного потребления - 16%, занимающихся оказанием услуг - 12%, осуществляющих финансово-кредитные операции - 9%, торгующих недвижимостью - 8%, производящих продукцию металлообработки  и машиностроения - 8%, осуществляющих нефтедобычу и нефтепереработку - 6%. [7].

Таким образом, приведенные данные позволяют сделать  вывод о том, что подавляющее  число налоговых правонарушений совершается в торговой сфере. Предприятия  торговли стремятся получать оплату наличными деньгами за реализуемые ими товары, что позволяет им использовать денежную наличность во вне банковском обороте, что, в свою очередь, значительно затрудняет осуществление налогового контроля и способствует сокрытию указанных средств от налогообложения. [7].

В связи с  принятием первой части Налогового кодекса РФ, в которой в ст. 106 дано определение налогового правонарушения, возникает вопрос о соотношении понятий “налоговое преступление” и “налоговое правонарушение”.

Таблица 1.

Сравнительные признаки налоговых правонарушений и налоговых преступлений.

Продолжение таблицы 1

Все нарушения  законодательства о налогах и  сборах подразделяются на три вида: собственно налоговые правонарушения (как разновидность финансовых правонарушений); нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащие признаки административного правонарушения (налоговые проступки); нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащие признаки преступления (налоговые преступления). При такой классификации позволительно говорить о трех видах юридической ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах, соответственно налоговой (как разновидности финансовой), административной и уголовной.

УК РФ 1996 г. содержит только четыре статьи, предусматривающие ответственность за нарушение налогового законодательства это:

• Ст. 198 «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физических лиц»;
• Ст. 199. «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации»;
• Ст. 199.1 «Неисполнение обязанностей налогового агента»;
• Ст.199.2.«Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов».

Ст. 198 УК РФ Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации:

1. Уклонение от уплаты  налогов и (или) сборов с  физического лица путем непредставления  налоговой декларации или иных  документов, представление которых  в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере, - наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до одного года.

2. То же деяние, совершенное  в особо крупном размере, - наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет либо лишением свободы на срок до трех лет.

Крупным размером в настоящей статье признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более шестисот тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая один миллион восемьсот тысяч рублей, а особо крупным размером - сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более трех миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая девять миллионов рублей.

Лицо, впервые совершившее  преступление, предусмотренное настоящей статьей, освобождается от уголовной ответственности, если оно полностью уплатило суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумму штрафа в размере, определяемом в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

Ст. 199 УК РФ Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации:

1. Уклонение  от уплаты налогов и (или)  сборов с организации путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере, - наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

2. То же деяние, совершенное:

а) группой лиц по предварительному сговору;

б) в особо крупном размере, - наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Ст. 199.1 УК РФ Неисполнение обязанностей налогового агента:

1. Неисполнение в личных  интересах обязанностей налогового  агента по исчислению, удержанию  или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд), совершенное в крупном размере, - наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

2. То же деяние, совершенное  в особо крупном размере, - наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от двух до пяти лет либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Статья 199.2. Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов

Сокрытие денежных средств либо имущества организации  или индивидуального предпринимателя, за счет которых в порядке, предусмотренном  законодательством Российской Федерации  о налогах и сборах, должно быть произведено взыскание недоимки по налогам и (или) сборам, совершенное собственником или руководителем организации либо иным лицом, выполняющим управленческие функции в этой организации, или индивидуальным предпринимателем в крупном размере, - наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет либо лишением свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового. [7].

2. . Характеристика налоговых преступлений

Налоговое преступление - это виновно совершенное общественно  опасное деяние, запрещенное Уголовным  кодексом под угрозой наказания  и посягающее на финансовые интересы государства в сфере налогообложения. [12].

Налоговую преступность, как общественно-опасное явление нельзя назвать принципиально новым для России, хотя существовавшее долгое время господство государственной собственности в экономике позволяло осуществлять перераспределение доходов вне налоговой системы. В период с начала 30-х до конца 80-х годов налоговые преступления носили эпизодический характер и сводились главным образом к нарушению порядка уплаты налогов гражданами.

Начавшиеся  позже социально-экономические преобразования потребовали кардинального изменения налоговой системы. Поэтому в конце 1991 г. в России была проведена реформа системы налогообложения, приняты основные законы, определяющие порядок и условия уплаты налогов.

Становление налоговой  системы в России сопровождается значительным ростом числа налоговых преступлений. По оценкам специалистов, государство ежегодно недополучает до трети налоговых поступлений в бюджет. Уклонение от уплаты налогов получило широкое распространение, носит массовый характер и является главной причиной не поступления налогов в бюджет. Рост налоговой преступности имеет высокую динамику, поэтому по некоторым оценкам характеризуется как катастрофический. [7].

Одним из необходимых  условий по выявлению признаков  состава преступления является установление виновного лица (субъекта преступления).

Субъектом преступления, предусмотренного ст. 198 УК РФ, является физическое лицо, достигшее 16-летнего  возраста, имеющее облагаемый налогом  доход. В соответствии с гражданским  законодательством заниматься трудовой и предпринимательской деятельностью может лицо, не достигшее 16 лет. Однако привлечение к ответственности за уклонение от уплаты налогов (сборов) в этом случае будет невозможно.

Статья 207 Налогового кодекса РФ определяет, что налогоплательщиками налога на доходы  физических лиц являются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течении 12 следующих подряд месяцев, или физические лица, получающие доходы от источников в РФ.

Объектом налогового преступления следует считать правоотношения, возникающие между налогоплательщиком и государством и вытекающие из установленной законодательством обязанности первого уплатить определенные суммы в бюджеты различного уровня и во внебюджетные фонды. Предметом рассматриваемых преступлений являются денежные суммы, недополученные государством. [4]

Признаками  налогового преступления являются:

1. вина субъекта преступления, т.е. лица, совершившего деяние;
2. общественная опасность деяния;
3. нарушение норм законодательства о налогах и сборах;
4. наличие запрета уголовного законодательства, предусматривающего ответственность за совершение деяния.

Уголовный кодекс РФ предусматривает ответственность  за совершение налогового преступления только в том случае, если оно совершено в крупном или особо крупном размере. [7].

Категория налоговых  преступлений связанных с неуплатой  налогов и сборов, определяется в  статье 15 Уголовного кодекса.

Тяжесть преступления устанавливается фактически в зависимости  от характера и степени общественной опасности, а формально от максимальных сроков лишения свободы по конкретному виду преступления.

Выделяют следующие  категории налоговых преступлений:

• Небольшой тяжести – не более 2 лет лишения свободы включительно;
• Средней тяжести – не более 5 лет лишения свободы;
• Тяжкие преступления – не более 10 лет;
• Особо тяжкие преступления – более 10 лет, либо более строгое наказание.

В соответствии с этой классификацией к налоговым  преступлениям небольшой тяжести  относятся:

• Часть 1 статьи 198, то есть неуплата налогов и сборов с физических лиц (в том числе предпринимателей) в крупном размере;
• Часть 1 статьи 199 – неуплата налогов и сборов с организации в крупном размере;
• Часть 1 статьи 199.1 – неисполнение обязанностей налогового агента в крупном размере.

Преступлением аналогичной тяжести, является например, кража без прочих отягчающих обстоятельств – Часть 1 статьи 158 УК РФ.

К налоговым  преступлениям средней тяжести  относятся:

• Часть 2 статьи 198, то есть неуплата налогов и сборов с физических лиц (в том числе предпринимателей) в особо крупном размере;
• Статья 199.2 – сокрытие денежных средств и имущества, за счет которых должно производиться взыскание.

Преступлением аналогичной тяжести, является например, грабеж без прочих отягчающих обстоятельств  – Часть 1 статьи 161 УК РФ.

К тяжким налоговым  преступлениям относятся:

• Часть 2 статьи 199, то есть неуплата налогов и сборов в особо крупном размере или группой лиц по предварительному сговору;
• Часть 2 статьи 199.1 – неисполнение обязанностей налогового агента в особо крупном размере.

В зависимости  от тяжести уголовного, в том числе налогового, преступления устанавливаются следующие сроки давности привлечения к уголовной ответственности:

Для налоговых преступлений небольшой тяжести – часть 1 статьи 198, часть 1 статьи 199, часть 1 статьи 199.1 два года после совершения преступления.

Для налоговых преступлений средней тяжести – часть 2 статьи 198, статья 199.2 шесть лет после совершения преступления.

Для тяжких налоговых преступлений – часть 2 статьи 199, часть 2 статьи 199.1 десять лет после совершения преступления.

Течение сроков давности приостанавливается, если лицо, совершившее налоговое преступление, уклоняется от следствия или суда. В таком случае течение сроков давности возобновляется с момента задержания этого  лица или явки его с повинной. [17].

К ответственности за совершение налогового преступления лицо может быть привлечено только в судебном порядке. В суде должен быть доказан  полный  состав преступления (все его признаки). В качестве доказательств по налоговому преступлению могут быть признаны первичные документы, документы налогового учёта, налоговые декларации. Что касается виновности в совершении преступления, то здесь следует иметь в виду следующее: виновность подразумевает умысел в совершении деяния. Под деянием в уголовном праве понимается поведение (поступок) человека в форме действия  или  бездействия. Действие  -  активное   волевое   поведение.   Бездействие   характеризуется пассивным волевым поведением, выражающимся в невыполнении  лежащей  на  лице обязанности  действовать. Так, применительно к налоговому преступлению составообразующим может быть признано только такое деяние, которое совершается с умыслом  и направленно на избежание уплаты налога в нарушение установленных налоговым законодательством правил. Это обязывает органы, осуществляющие уголовное преследование, не только установить в ходе расследования и судебного рассмотрения конкретного уголовного дела сам факт неуплаты налога, но и доказать противозаконность соответствующих действий (бездействий) налогоплательщика и наличие умысла на уклонение от уплаты налога. Объективное мнение не допускается.

Статья 25 УК РФ разделяет умысел в совершении преступления на прямой и косвенный. Так, преступление признаётся совершённым с прямым умыслом, если лицо осознавало общественную опасность своих действий (бездействий), предвидело возможность или неизбежность наступления последствий и желало их наступления. Преступление признаётся совершённым с косвенным умыслом, если лицо осознавало опасность своих действий (бездействий), предвидело возможность наступления опасных последствий, не желало, но сознательно допускало эти последствия либо относилось к ним безразлично.

При доказывании  обвинителем наличия в действиях (бездействиях) лица всех признаков  налогового преступления  сложнее  всего доказать именно субъективную сторону, т.е. наличие умысла – прямого или косвенного.

Понести уголовную  ответственность за совершённое  общественно опасное деяние могут  лишь вменяемые лица. Лицо, совершившее  общественно опасное деяние в состоянии невменяемости, не может быть привлечено к уголовной ответственности. Таким лицам могут быть назначены принудительные меры медицинского характера (ч. 2 ст. 21 УК РФ), не являющиеся наказанием.

Вменяемость –  это такое состояние психики  человека, при котором он в момент совершения общественно опасного деяния был способен осознать характер своего поведения и руководить им. Имеется в виду не только понимание фактической значимости своих поступков, но и их социальную значимость и при этом сознательно руководить своими действиями, что свойственно только психически здоровым и умственно полноценным людям. [5].

Ст. 21 УК РФ содержит законодательное определение понятия  невменяемости: “Не подлежит уголовной ответственности лицо, которое во время совершения общественно опасного деяния находилось в состоянии невменяемости, то есть, не могло осознавать фактический характер и общественную опасность своих действий (бездействия) либо руководить ими вследствие хронического психического расстройства, временного психического расстройства или иного болезненного состояния психики”.

Раскрывая понятие  невменяемости, наука уголовного права  пользуется двумя критериями: медицинским (биологическим) и юридическим (психологическим).

Юридический критерий определяет суд, когда даёт оценку лицу, совершившему общественно опасное деяние, как не способному осознавать характер своих действий и руководит ими.

Медицинский критерий раскрывает причины этой неспособности: болезненное состояние психики  человека или отставание в психическом  развитии лица, совершившего общественно опасное деяние.