Налоговые проверки и их виды. 2

Введение

 

Актуальность темы курсовой работы заключается в том, налоговые проверки остаются существенным источником пополнения бюджета.

Одной из форм налогового контроля являются налоговые проверки. В настоящее время они являются одной из самых популярных и вместе с тем эффективных мер, применяемых налоговыми органами в борьбе с недобросовестными налогоплательщиками. Целью налогового контроля в идеале должна стать неотвратимость привлечения к ответственности лиц, нарушивших налоговое законодательство. Уверенность налогоплательщиков в том, что уклонение от налогообложения будет обнаружено, приводит в странах со сложившимися налоговыми традициями к добровольному выполнению гражданами обязанностей, возложенных на них законодательством. Главным стратегическим направлением в контрольной работе налоговых органов Российской Федерации в настоящее время определено усиление роли и значимости налоговых проверок

Цель курсовой работы заключается в изучении целей и задач налоговых проверок

Для осуществления этой цели необходимо выполнить следующие задачи:

1) дать характеристику понятию налоговых проверок и рассмотреть виды налоговых проверок

2) охарактеризовать цели и задачи проведения налоговых проверок

3) рассмотреть рекомендации по решению задач и достижению целей налоговых проверок

Объектом работы являются налоговые проверки

Предметом работы являются цели и задачи налоговой проверки

Методологической базой исследования послужили работы М.А. Лапиной, О.М. Клейменовой, А.А. Пергушева, Р.В. Удалова и других. Привлечены материалы из журналов, экспертные заключения,  работы ведущих отечественных ученых по исследуемой проблеме, данные статистических органов РФ, нормативно - методические материалы, данные из официального сайта Федеральной налоговой службы РФ.

Методы исследования, используемые в работе – обобщение, сравнение, анализ, систематизация и дифференциация, экспертные заключения, графический метод.

Структура работы сформирована с учетом целей и задач исследования.

Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы.  Курсовая работа проиллюстрирована 5 таблицами и 3 рисунками.

Общий объём работы составляет 36 страниц, из них основная часть – 27 страниц.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 ПОНЯТИЕ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОКИ ИХ ВИДЫ

 

1.1 Налоговые проверки: виды, методы и их классификация

 

Налоговые проверки являются главной и наиболее эффективной формой осуществления налогового контроля.

Налоговая проверка - это процессуальное действие налогового органа по контролю за правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты (перечисления) налогов (сборов). Она осуществляется путем сопоставления фактических данных, полученных в результате налогового контроля, с данными налоговых деклараций, представленных в налоговые органы.[2]

Проверки, проводимые в соответствии с НК РФ (или собственно налоговые проверки), можно классифицировать по нескольким признакам. ( рисунок 1)

 

 

 

 

 

Рисунок 1- Способы классификации налоговых проверок

 

Таким образом, НК РФ установлена следующая основная классификация налоговых проверок:[2]

В зависимости от объема проверяемой документации и места проведения налоговой проверки:

– камеральные;

– выездные;

Камеральная налоговая проверка- проверка, проводимая в помещении налогового органа

Выездная налоговая проверка – проверка, проводимая на территории налогоплательщика

Если при проведении камеральных и выездных налоговых проверок у налоговых органов возникает необходимость получения информации о деятельности налогоплательщика (плательщика сбора), связанной с иными лицами, налоговым органом могут быть истребованы у этих лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика (встречная проверка).

Налоговые проверки подразделяются по признаку повторности:

– на первичные,

– повторные.

Первичные проверки могут быть камеральными и выездными. Определяющим критерием здесь является то, что такая проверка по конкретному налоговому периоду, по конкретному налогу у данного налогоплательщика не проводилась.

Повторные проверки, чисто теоретически, также могут быть камеральными и выездными. Однако с учетом установленного ст. 88 НК РФ ограничения на срок камеральной проверки – 3 месяца со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, проведение повторной камеральной проверки представляется маловероятным. Таким образом, на практике повторные проверки могут быть только выездными.

Статьей 89 НК РФ установлено, что выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким налогам.

 Таким образом, по степени охвата проверкой уплачиваемых плательщиком налогов выделяются:

– комплексные проверки;

– тематические проверки.

Под комплексной налоговой проверкой понимается проверка, которой охватываются вопросы правильности исчисления и уплаты всех налогов, уплачиваемых налогоплательщиком. В ходе данной проверки ревизуются все счета предприятия, играющие роль в формировании налоговых обязательств.

Тематическая налоговая проверка – это проверка, охватывающая вопросы правильности исчисления отдельных видов налогов и других обязательных платежей.[10]

За 2013 год налоговые органы  по результатам 468 тыс. выездных проверок организаций дополнительно начислили 68,3 млрд. руб. или 31% от всех проведённых налоговых проверок. Из общего количества выездных проверок, комплексные составляют 49%, тематические -51%. Доля проверок выявивших нарушения, достигла 57%. [26]

В настоящее время в связи с высокой нагрузкой и острой нехваткой квалифицированных кадров налоговые органы в большинстве случаев проводят тематические проверки. Этими проверками охватываются, как правило, НДС, налог на прибыль и еще один-два налога, являющиеся наиболее значимыми для данного налогоплательщика.

По категории участников налоговых правоотношений выделяются:

– проверки налогоплательщиков;

– проверки налоговых агентов;

– проверки плательщиков сборов.

Налогоплательщиками и плательщиками сборов на основании ст. 19 НК РФ признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Кодексом возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы. Статьей 24 НК РФ дано определение налоговых агентов. Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.

Эта классификация влияет на перечень вопросов, которые могут быть подвергнуты проверке. В ходе проверок у налогоплательщиков проверяется правильность исчисления и уплаты всех или некоторых налогов, которые они обязаны уплачивать. У плательщиков сборов проверяется правильность взимания и своевременность перечисления в бюджет соответствующих сборов. У налоговых агентов проверяется правильность исчисления и удержания у плательщиков таких налогов, как налог на доходы физических лиц и т.п.

По методу проведения проверки можно выделить:

– проверки, проводимые сплошным методом;

– проверки, проводимые выборочным методом.

При сплошной проверке проверяются все документы налогоплательщика за все налоговые (отчетные) периоды, охваченные проверкой. Выборочной проверкой охватывается, как правило, часть документации (если плательщик работает по типовым договорам, схемам и т.п.) или часть налоговых (отчетных) периодов. При этом, если в ходе выборочной проверки выявляются нарушения налогового законодательства, рекомендуется проводить сплошную проверку. Данная классификация относится к выездным проверкам.

В настоящее время большинство проверок проводится с применением выборочного метода. Сотрудники налоговой инспекции тщательно проверяют один-два налоговых (отчетных) периода, выявляют нарушения, носящие систематический характер. Это позволяет несколько сократить затраты рабочего времени на проведение проверки, хотя и увеличивает риск необнаружения ошибок плательщика.

По способу организации проверок можно выделить:

– плановые проверки;

– внеплановые проверки.

Ежеквартально инспекцией составляется план проведения выездных проверок, в который включаются те налогоплательщики, деятельность которых инспекция обязана или считает необходимым проверить в течение очередного квартала. В то же время имеют место случаи, когда инспекции приходится проводить проверки налогоплательщиков, не включенных в план. К ним относятся: проведение проверок по постановлению следователя, расследующего уголовное дело; проведение проверок по срочным заданиям вышестоящих налоговых органов и т.п.[9]

Под методами налогового контроля понимаются приемы и способы, используемые при реализации той или иной формы налогового контроля в зависимости от конкретных обстоятельств, (таблица 1)

Таблица 1

Методы налогового контроля

Осмотр	Представляет собой визуальное изучение должностными лицами территорий, помещений, предметов и документов налогоплательщика с целью выяснения обстоятельств, имеющих значение для полноты налоговой проверки. Порядок проведения осмотра установлен ст. 92 НК РФ
Истребование документов	Порядок истребования документов определен в ст. 93, 93.1 НК РФ. Истребование документов допускается как у самого налогоплательщика в ходе осуществления налоговых проверок, так и у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента)
Выемка документов и предметов	Производится на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку. Порядок проведения выемки урегулирован ст. 94 НК РФ
Участие свидетеля	В качестве свидетеля для дачи показаний может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля (статья 90 НК РФ).
Экспертиза	Назначается в случае, если для разъяснения возникающих вопросов требуются специальные познания в науке, искусстве технике или ремесле (статья 95 НК РФ).

 

Метод налогового контроля это способы осуществления конкретных действий, мероприятий за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов, от правильного выбора и применения которых зависит эффективность проведения того или иного контрольного мероприятия.

Из вышесказанного следует вывод, что формы и методы налогового контроля это постоянно взаимодействующие и дополняющие друг друга наиглавнейшие элементы налогового контроля, от которых зависит эффективность функционирования и решения задач налогового контроля.

 

 

1.2 Требования, предъявляемые к налоговым проверкам

 

Для правомерности проведения налогового контроля, в том числе и налоговых проверок, необходимо соблюдать определенные требования, которые мы сейчас и рассмотрим.

НК РФ предоставляет налоговым органам право истребования документов в рамках камеральных проверок (п. 1 ст. 93 и п. 4 ст. 88 НК РФ). В соответствии со ст. 93 и п. 5 ст. 94 НК РФ истребуемые у проверяемого налогоплательщика документы представляются в виде заверенных должным образом копий. В случае их непредставления (отказа от представления) должностное лицо производит выемку соответствующих документов, за строгим исключением тех, которые не имеют отношения к предмету налоговой проверки. При этом между налогоплательщиком и налоговым органом нередко возникают спорные ситуации, связанные с неоднозначной трактовкой некоторых положений Налогового кодекса РФ. Рассмотрим данный вопрос подробнее. ( таблица 2)

Таблица 2

Сравнительная характеристика камеральных и выездных проверок

	Камеральная налоговая проверка	Выездная налоговая проверка
Субъект	Территориальные налоговые органы	Налоговые органы всех уровней
Объект	Совокупность финансово-хозяйственных операций только за отчетный период	Совокупность финансово-хозяйственных операций только за весь проверяемый период, но не более трех лет, предшествующих году
Основание для проведения	Специального решения не требуется	Решения руководителя налогового органа
Периодичность	Регулярно с периодичностью представления отчетности	Выборочно по мере необходимости
Место проведения	Место нахождения налогового органа	Место нахождения налогоплательщика
Категория проверяемых налогоплательщиков	Все налогоплательщики	Юридические лица и индивидуальные предприниматели

В соответствии с п. 1 ст. 93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) документы, необходимые для проверки. Такое требование должно содержать наименование и вид необходимых для проверки документов. Требование подписывается должностным лицом налогового органа, проводящего проверку, и вручается налогоплательщику под расписку с указанием даты вручения или отсылается по почте на адрес организации. Требование считается полученным по истечении 6 дней с момента отправки.[10]

Статья 93 НК РФ не обязывает налогоплательщика представлять документы по устному запросу налогового органа, и налогоплательщик вправе самостоятельно определить, отвечать или нет на устные требования работников налоговой инспекции.

В соответствии с п. 1 ст. 126 НК РФ непредставление налогоплательщиком в установленный срок в налоговые органы документов и других сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 200 руб. за каждый не предоставленный документ. Но для применения ответственности за указанное правонарушение необходимо, чтобы в требовании были названы конкретные документы, находящиеся у налогоплательщика.[2]

ФНС России в целях анализа эффективности деятельности налоговых органов по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах и администрирования налогов и сборов обеспечивает формирование данных статистической налоговой отчетности.

Значимость налогового контроля заключается в том, что посредством его достигается упорядоченность налоговых правоотношений. При помощи механизма налогового контроля налоговые органы проверяют соблюдение налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах, в частности по уплате налогов, выявляют допущенные правонарушения, выставляют требования по уплате налогов, пени и штрафных санкций.

Отчетность ФНС России содержит следующие сведения:

- о начислении, поступлении, задолженности и налоговой базе  по налогам и сборам, администрируемым налоговыми органами (таблицы 2,3);

- о результатах контрольной  работы, осуществляемой налоговыми  органами, и ее эффективности;

- о работе налоговых  органов по государственной регистрации  юридических лиц;

- о налоговой базе и  структуре начислений по налогу  на доходы физических лиц, удерживаемых  налоговыми агентами;

- о декларировании доходов  физическими лицами.

Таблица 3

Поступления по уровням бюджета за январь-август 2012-2013гг.

 

	Вид бюджета	Январь-август , млрд. руб.
		2012	2013	темп, %
	Консолидированный бюджет РФ	7253,6	7294,2	100,6
	Федеральный бюджет	3402,5	3440,3	101,1
	Консолидированные бюджеты субъектов РФ	3851,1	3853,9	100,1

Таблица 4

Поступления по видам налогов в консолидированный бюджет РФ за  январь-август 2012-2013 гг.

виды налогов	Январь-август, млрд. руб.
	2012	2013	темп, %
НДПИ	1622,6	1665,8	102,7
НДФЛ	1404,9	1550,2	110,3
Налог на прибыль	1656,0	1354,3	81,8
НДС	1221,7	1170,9	95,8
Имущественные налоги	534,9	614,0	114,8
акцизы	511,2	612,3	119,8

 

В консолидированный бюджет РФ за январь-август 2012-2013гг. поступления увеличились на 40,6 млрд. руб. и возросли на 0,6%. Одним из факторов роста поступлений явилось улучшение результатов работы налоговых органов, рост показателей финансово-хозяйственной деятельности организаций.

В 2012 году налоговыми органами проведено 34,9 млн. камеральных налоговых проверок, что на 4% ниже 2011 года. Основными факторами, повлиявшими на снижение количества камеральных проверок, являются снижение количества представляемых налоговых деклараций, а также отмена в 2011 ежеквартального представления расчетов авансовых платежей по транспортному и земельному налогу. Количество проведенных в 2012 году выездных налоговых проверок составило 58,1 тыс. проверок и по сравнению с 2011 годом снизилось на 13,7%. Эффективность одной выездной проверки составила 5625 тыс.[29]

Немало важным является и то, что в 2012 году выполнение налоговыми органами годового плана проведения проверок составило 100 процентов.

Сократилась доля проведенных внеплановых проверок ( в процентах от общего количества проведенных проверок) с 5,4% в 2011 году до 1,2% в 2012 году.

В сфере налогового контроля Федеральная налоговая служба ориентируется на повышение качества проводимых контрольных мероприятий и одновременном стимулировании налогоплательщиков к отказу от применения инструментов налоговой оптимизации и добровольному исполнению налоговых обязательств.[21]

Помимо повышения эффективности проводимых налоговых проверок, ФНС РФ уделяет особое внимание работе по предупреждению налоговых правонарушений, в том числе в части проведения разъяснительной работы и повышению открытости процесса налогового контроля.

 

 

 

 

 

2 ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ ПРОВЕДЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК

 

2.1 Камеральная проверка, ее цели и задачи

 

Под камеральной проверкой, согласно статье 88 Налогового кодекса Российской Федерации, понимается проводимая по месту нахождения налогового органа проверка представленных налогоплательщиком в налоговый орган налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов.[2]

Поверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями (без специального решения руководителя налогового органа) в течение трех месяцев со дня фактической даты представления соответствующих документов проверяемым. Указанная дата является началом проверки.

Проверяется полнота и четкость заполнения всех реквизитов, правильность расчетов представленной отчетности (декларации), служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, а также соблюдение установленных правил составления форм отчетности и сопоставимость их показателей. При недостаточности информации налоговые органы имеют право потребовать у налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Лицо, которому адресовано требование о представлении документов, обязано направить или выдать их налоговому органу в пятидневный срок (статья 93 НК РФ). Отказ налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) от представления требуемых документов или непредставление их в установленные сроки признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную статьёй 126 НК РФ (взыскание штрафа в размере 50 рублей за каждый не предоставленный документ, а отказ организации представить требуемые документы влечет взыскание штрафа в размере 5000 рублей).[13]

Таким образом, налогоплательщикам следует обратить внимание на ряд существенных моментов, касающихся камеральных налоговых проверок, которые нашли отражение в Налоговом Кодексе РФ:

Проверкой может быть охвачено не более трех лет деятельности налогоплательщика, предшествовавших году проведения проверки;

На проведение камеральной проверки отводится три месяца. По истечении данного срока налоговый орган не вправе требовать от налогоплательщика представления каких-либо документов;

Специального решения руководителя налогового органа на проведение камеральной проверки не требуется;

В ходе проверки налоговые органы могут требовать дополнительные документы и сведения от налогоплательщика, а также вызывать последнего для получения объяснений по возникающим вопросам;

Результатом камеральной проверки может быть внесение налогоплательщиком изменений в представленные налоговому органу документы; вынесение налоговым органом решения о взыскании недоимки по налогам, пени и штрафных санкций.

В целях устранения возникших между налоговыми органами и налогоплательщиками (плательщиками сборов, налоговыми агентами) разногласий, а также в целях получения более объективной информации о финансово-хозяйственной деятельности последних налоговый орган вправе принять решение о проведении выездной налоговой проверки.[18]

Обобщив все вышеизложенное, мы можем определить основные задачи камеральной проверки:

визуальная проверка правильности оформления бухгалтерской отчетности, т.е. проверка заполнения всех необходимых реквизитов отчета, наличия подписей уполномоченных должностных лиц;

проверка правильности составления расчетов по налогам, включающая в себя арифметический подсчет итоговых сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет, проверку обоснованности применения ставок налога и налоговых льгот, правильности отражения показателей, необходимых для исчисления налогооблагаемой базы, проверка своевременности представления расчетов по налогам;

логический контроль за наличием искажений в отчетной информации - проверка логической связи между отчетными и расчетными показателями, сопоставимости отчетных показателей с показателями предыдущего отчетного периода;

проверка согласованности показателей, повторяющихся в бухгалтерской отчетности и в налоговых расчетах;

предварительная оценка бухгалтерской отчетности и налоговых расчетов с точки зрения достоверности отдельных отчетных показателей, наличия сомнительных моментов или несоответствий, указывающих на возможные нарушения налоговой дисциплины.[11]

Целями камеральной проверки являются:

-контроль за соблюдением налогоплательщиками налогового законодательства;

-выявление и предотвращение налоговых правонарушений;

-взыскание сумм неуплаченных или не полностью уплаченных налогов по выявленным нарушениям;

-привлечение виновных лиц к налоговой и административной ответственности за совершение правонарушений;

-подготовка информации для обеспечения рационального отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.

Последним этапом камеральной налоговой проверки служит проверка правильности исчисления налоговой базы. Но несмотря на то, что этот этап последний, он является основным и наиболее трудоёмким. Условно это этап можно подразделить на несколько подэтапов. (рисунок 2)

 

 

 

 

 

 

Рисунок 2- Последовательность проверки правильности исчисления налоговой базы

Оформление камеральной налоговой проверки напрямую зависит от ее результатов. Так, если в представленной декларации нет ошибок или противоречий, то проверяющий ее инспектор просто подписывает декларацию и указывает дату проверки на титульном листе декларации. На этом камеральная налоговая проверка заканчивается.

 

 

2.2 Выездная налоговая  проверка, её назначение и задачи

 

Наиболее эффективной формой налогового контроля является выездная налоговая проверка, так как она выявляет наибольшее число налоговых правонарушений.

В то же время эта форма налогового контроля наиболее трудоемка, требует больших затрат рабочего времени сотрудников налоговых органов и высокого уровня их квалификации. В связи с этим проведение выездных налоговых проверок целесообразно в первую очередь в тех случаях, когда затраты на них многократно перекрываются суммами дополнительно начисленных в результате проверки налогов.

Выездные налоговые проверки могут проводиться в отношении налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов и индивидуальных предпринимателей.[26]

Основные задачи выездной налоговой проверки:

1) всестороннее исследование  обстоятельств финансово-хозяйственной  деятельности проверяемого лица, имеющих значение для формирования  выводов о правильности исчисления  и полноте и своевременности  перечисления в бюджеты и внебюджетные  фонды установленных налогов  и сборов;