Налоговые проверки налога на доходы физических лиц и механизм их проведения

ВВЕДЕНИЕ

Одной из важных составляющих в системе налогообложения является контроль органов государственной власти за своевременностью уплаты налоговых платежей налогоплательщиками. Особенно это актуально в условиях переходного периода формирования национальной экономики и установления правовых отношений между государством и обществом. От степени установления контроля зависит и экономическое благополучие государства.

В современных условиях налоговое законодательство весьма активно развивается и совершенствуется. Свидетельством этого являются постоянные изменения в Налоговом кодексе Российской Федерации (далее – НК РФ), законодательстве субъектов Российской Федерации о налогах и сборах, огромное количество разъяснительных писем Министерства финансов Российской Федерации и Федеральной налоговой службы Российской Федерации, а так же не однозначная судебная практика. Это говорит о том, что налоговый контроль остается не совершенным.

Таким образом, актуальность темы курсовой работы объясняется тем, что выездная налоговая проверка является самым эффективным видом налогового контроля и приносит наибольшие суммы доначислений в бюджет.

Цель курсовой работы – рассмотреть теоретические основы проведения выездных налоговых проверок, особенности проведения выездной налоговой проверки по налогу на доходы физических лиц.

Для достижения цели курсовой работы необходимо решить ряд задач:

• рассмотреть понятие, сущность и задачи выездных налоговых проверок;
• рассмотреть формы и методы проведения выездных налоговых проверок и методику проведения выездной налоговой проверки по налогу на доходы физических лиц;
• определить ответственность налогоплательщиков по результатам налоговой проверки по правильности исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц;
• рассмотреть процедуру оформления результатов налоговой проверки по налогу на доходы физических лиц на примере Общества с ограниченной ответственностью «Жилкомсервис» (далее ООО »Жилкомсервис»)

Объект исследования – ООО «Жилкомсервис».

Предмет исследования – налоговые проверки налога на доходы физических лиц и механизм их проведения.

Теоретической основой работы являются научные исследования таких авторов, как О.А. Березова, Е.Н. Евстигнеев, С.А. Еремина, В.Г. Пансков и другие.

Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПРОВЕДЕНИЯ ВЫЕЗДНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ

1.1 Понятие, сущность и задачи выездных налоговых проверок

Выездная налоговая проверка является одной из основных и формализованных форм налогового контроля. При выездной проверке используется широкий набор методов контроля. Цель выездной налоговой проверки – анализ правильности исчисления и уплаты налогов и сборов на основе изучения как документальных источников информации, так и фактического состояния экономического субъекта.

В соответствии со ст. 89 НК РФ выездная налоговая проверка (далее – ВНП) проводится:

- вне места нахождения налогового органа (на территории проверяемого налогоплательщика);

- на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа [2].

ВНП наиболее эффективный метод контроля. Удельный вес до начисленных налогов по результатам ВНП – 70 % до начисленных в результате всей работы налоговых органов.

Перед началом проверки проводиться определенная подготовка, основанная на многочисленных источниках информации (изучении), относящихся к многочисленным организациям.

Цель – осуществление контроля за:

- правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджет налогов и сборов;

- соблюдением законодательства о налогах и сборах;

- взысканием недоимок по налогам и сборам;

- привлечением виновных лиц к ответственности за совершение налоговых правонарушений;

- проведением предупредительных мероприятий (профилактика).

Задачи:

1 всестороннее исследование обстоятельств финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента);

2. выявление искажений и несоответствия в документах ведения бухучета и отчетности;

3. анализ влияния выявленных нарушений на формирование налоговой базы при нескольких налогов;

4. формирование документальной базы по фактам выявленных правонарушений и обеспечение документальных подтверждений этих правонарушений;

5. доначисление налогов и сборов с неуплаченных налогоплательщиком;

6. формирование предложений по устранению выявленных нарушений и привлечение налогоплательщика к ответственности за допущенное нарушение налогового законодательства [4].

ВНП осуществляется налоговым органом в соответствии с годовым планом работы инспекции и квартальными графиками налогоплательщиков, составляемыми по тому или иному участку работы.

Проверяется деятельность предприятия от даты предыдущей налоговой проверки до настоящего времени.

1.2 Основные формы и методы проведения выездной налоговой проверки

Выездные проверки осуществляются контролирующими органами по заранее утвержденному плану. Такие проверки, как правило, проводятся на территории налогоплательщика и одновременно по нескольким налогам [2]. Истребование документов при проведении налоговой проверки:

Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы посредством вручения этому лицу (его представителю) требования о представлении документов [2].

Истребуемые документы представляются в виде заверенных проверяемым лицом копий. Копии документов организации заверяются подписью ее руководителя (заместителя руководителя) и (или) иного уполномоченного лица и печатью этой организации.

Документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней со дня вручения соответствующего требования.

В случае, если проверяемое лицо не имеет возможности представить истребуемые документы в течение 10 дней, оно в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, письменно уведомляет проверяющих должностных лиц налогового органа о невозможности представления в указанные сроки документов с указанием причин, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в установленные сроки, и о сроках, в течение которых проверяемое лицо может представить истребуемые документы [7].

В течение двух дней со дня получения такого уведомления руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе на основании этого уведомления продлить сроки представления документов или отказать в продлении сроков, о чем выносится отдельное решение.

Отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную статьей 126 НК РФ.

Выемка документов и предметов:

Выемка документов и предметов производится на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку. Указанное постановление подлежит утверждению руководителем (его заместителем) соответствующего налогового органа. Не допускается производство выемки документов и предметов в ночное время.

Выемка документов и предметов производится в присутствии понятых и лиц, у которых производится выемка документов и предметов должностное лицо налогового органа предлагает лицу, у которого производится выемка документов и предметов, добровольно выдать их.

Изъятые документы и предметы перечисляются и описываются в протоколе выемки либо в прилагаемых к нему описях с точным указанием наименования, количества и индивидуальных признаков предметов, а по возможности – стоимости предметов.

При изъятии таких документов с них изготавливают копии, которые заверяются должностным лицом налогового органа и передаются лицу, у которого они изымаются. При невозможности изготовить или передать изготовленные копии одновременно с изъятием документов налоговый орган передает их лицу, у которого документы были изъяты, в течение пяти дней после изъятия [2].

Общие требования, предъявляемые к протоколу, составленному при производстве действий по осуществлению налогового контроля:

В случаях, при проведении действий по осуществлению налогового контроля составляются протоколы. Протоколы составляются на русском языке.

В протоколе указываются:

1. его наименование;

2. место и дата производства конкретного действия;

3. время начала и окончания действия;

4. должность, фамилия, имя, отчество лица, составившего протокол;

5. фамилия, имя, отчество каждого лица, участвовавшего в действии или присутствовавшего при его проведении, а в необходимых случаях – его адрес, гражданство, сведения о том, владеет ли он русским языком;

6. содержание действия, последовательность его проведения;

7. выявленные при производстве действия существенные для дела факты и обстоятельства [9].

Протокол прочитывается всеми лицами, участвовавшими в производстве действия или присутствовавшими при его проведении.

По результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки.

В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

Акт налоговой проверки подписывается лицами, проводившими соответствующую проверку, и лицом, в отношении которого проводилась эта проверка (его представителем).

Об отказе лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, или его представителя подписать акт делается соответствующая запись в акте налоговой проверки.

В акте налоговой проверки указываются:

1. дата акта налоговой проверки. Под указанной датой понимается дата подписания акта лицами, проводившими эту проверку;

2. полное и сокращенное наименования либо фамилия, имя, отчество проверяемого лица. В случае проведения проверки организации по месту нахождения ее обособленного подразделения помимо наименования организации указываются полное и сокращенное наименования проверяемого обособленного подразделения и место его нахождения;

3. фамилии, имена, отчества лиц, проводивших проверку, их должности с указанием наименования налогового органа, который они представляют;

4. дата и номер решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки (для выездной налоговой проверки);

5. дата представления в налоговый орган налоговой декларации и иных документов (для камеральной налоговой проверки);

6. перечень документов, представленных проверяемым лицом в ходе налоговой проверки;

7. период, за который проведена проверка;

8. наименование налога, в отношении которого проводилась налоговая проверка;

9. даты начала и окончания налоговой проверки;

10. адрес места нахождения организации или места жительства физического лица;

11. сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении налоговой проверки;

12. документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки, или запись об отсутствии таковых;

13. выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи Налогового Кодекса, если предусмотрена ответственность за данные нарушения законодательства о налогах и сборах.

Форма и требования к составлению акта налоговой проверки устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов [6].

Акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем).

В случае, если лицо, в отношении которого проводилась проверка, или его представитель уклоняются от получения акта налоговой проверки, этот факт отражается в акте налоговой проверки, и акт налоговой проверки направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

Акт налоговой проверки и другие материалы налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 настоящего Кодекса. Указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц [8].

Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка. Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя.

Перед рассмотрением материалов налоговой проверки по существу руководитель (заместитель руководителя) налогового органа должен:

1. объявить, кто рассматривает дело и материалы какой налоговой проверки подлежат рассмотрению;

2. установить факт явки лиц, приглашенных для участия в рассмотрении. В случае неявки этих лиц руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выясняет, извещены ли участники производства по делу в установленном порядке, и принимает решение о рассмотрении материалов налоговой проверки в отсутствие указанных лиц либо об отложении указанного рассмотрения;

3. в случае участия представителя лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, проверить полномочия этого представителя;

4. разъяснить лицам, участвующим в процедуре рассмотрения, их права и обязанности;

5. вынести решение об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки в случае неявки лица, участие которого необходимо для рассмотрения.

При рассмотрении материалов налоговой проверки может быть оглашен акт налоговой проверки, а при необходимости и иные материалы мероприятий налогового контроля, а также письменные возражения лица, в отношении которого проводилась проверка. Отсутствие письменных возражений не лишает это лицо (его представителя) права давать свои объяснения на стадии рассмотрения материалов налоговой проверки.

В ходе рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа:

1. устанавливает, совершало ли лицо, в отношении которого был составлен акт налоговой проверки, нарушение законодательства о налогах и сборах;

2. устанавливает, образуют ли выявленные нарушения состав налогового правонарушения;

3. устанавливает, имеются ли основания для привлечения лица к ответственности за совершение налогового правонарушения;

4. выявляет обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, либо обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

В решении о назначении дополнительных мероприятий налогового контроля излагаются обстоятельства, вызвавшие необходимость проведения таких дополнительных мероприятий, указываются срок и конкретная форма их проведения.

В качестве дополнительных мероприятий налогового контроля может проводиться истребование документов, проведение экспертизы.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение:

1. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

2. об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей НК РФ, предусматривающих данные правонарушения, и применяемые меры ответственности. В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указываются размер выявленной недоимки и соответствующих пеней, а также подлежащий уплате штраф.

В решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства, послужившие основанием для такого отказа. В решении об отказе в привлечении к ответственности за налоговые правонарушения могут быть указаны размер недоимки, если эта недоимка была выявлена в ходе проверки, и сумма соответствующих пеней [2].

Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступают в силу по истечении 10 дней со дня вручения лицу (его представителю), в отношении которого было вынесено соответствующее решение. При этом соответствующее решение должно быть вручено в течение пяти дней после дня его вынесения.

В случае подачи апелляционной жалобы на решение налогового органа, указанное решение вступает в силу со дня его утверждения вышестоящим налоговым органом полностью или в части.

Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе отменить обеспечительные меры и до указанного выше срока.

Копия решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также копия решения о принятии обеспечительных мер и копия решения об отмене обеспечительных мер вручаются лицу, в отношении которого вынесено указанное решение, либо его представителю под расписку или передаются иным способом, свидетельствующим о дате получения налогоплательщиком соответствующего решения [14].

Несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных НК РФ, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к «ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

1.3 Методика проведения выездных налоговых проверок по налогу на доходы физических лиц

Налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика. Выездная проверка может проводиться и по одному налогу (статья 89 НК РФ) [2].

Порядок проведения выездной налоговой проверки форма решения руководителя налогового органа о проведении выездной налоговой проверки разрабатывается и утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Налоговый орган не может проводить в течение одного календарного года две и более выездные налоговые проверки по одному и тому же налогу за один и тот же период. Срок проведения выездной налоговой проверки ограничен двумя месяцами. При необходимости в ходе проведения выездной налоговой проверки может проводиться инвентаризация имущества налогоплательщика, осмотр производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода. Если в ходе проведения проверки у налоговых органов возникает необходимость получения информации о деятельности налогоплательщика, связанной с иными лицами, налоговым органом могут быть истребованы у этих лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика. По окончании налоговой проверки проверяющий составляет справку, в которой фиксируется предмет проверки и сроки ее проведения. Сотрудники организации деньги, выплачиваемые сотрудникам организации помимо заработной платы, должны также входить в налоговую базу по НДФЛ. Этот момент, как правило, также весьма тщательно проверяется в ходе налоговых проверок. Однако часто подобные выплаты представляются в форме организации каких-либо торжеств, праздников и иных мероприятий, которые организуются сразу же всем сотрудникам, или какой-то группе сотрудников организации [13].

Согласно подпункту 3 пункта 3 статьи 24 НК РФ налоговые агенты обязаны вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты налогов персонально по каждому налогоплательщику. В рассматриваемом случае персонифицированный учет практически невозможен. Поэтому данные суммы в налоговую базу по НДФЛ, как правило, не включаются. Однако налоговые органы часто бывают не согласны с этим и заставляют исчислить и удержать НДФЛ с работников организации при получении ими такого дохода. Подотчетные лица в организации очень часто сотрудникам выдаются деньги под отчет. Эти деньги должны быть выданы на строго определенные цели, связанные с деятельностью данной организации. Суммы, выданные под отчет, должны быть подтверждены документально – подотчетное лицо сдает остаток (если такой имеется) выданных средств в кассу организации и предъявляет авансовый отчет о расходовании денег при обязательном наличии оправдательных (платежных) документов [9].

Налоговые органы будут обращать внимание также на наличие приказа командировке и выдаче денег под отчет работнику, входит ли подотчетное лицо в список тех лиц организации, которым согласно приказу разрешается выдавать деньги под отчет, наличие расходных кассовых ордеров. При необнаружении каких-либо из названных документов налоговый орган может признать выдачу денег под отчет недействительной и, как следствие, включить подотчетную сумму в налогооблагаемый НДФЛ доход того работника, которому данная сумма была выдана. Представители фирм-клиентов очень часто юридические лица – клиенты организации для осуществления расчетов с данной организацией направляют доверенное лицо, являющееся представителем юридического лица. Организация осуществляет с ним какие-либо расчеты, в частности, передает ему деньги. Важное внимание в данном случае налоговые органы обращают на наличие доверенности: представитель юридического лица должен получить деньги от организации по доверенности. Если таковой не имеется, налоговые органы требуют включения указанной суммы денег в доход этого представителя, и следовательно, с этой суммы будет взиматься НДФЛ.

Индивидуальные предприниматели (далее – ИП) – клиенты организации особое внимание налоговые органы обращают на расчеты организации с ИП, если такие расчеты имеются. Во-первых, организация обязательно должна иметь копию свидетельства о регистрации ИП того лица, у которого приобретаются товары и которому, соответственно, выдаются деньги. Если такого документа нет, то выплаты на основании пункта 2 статьи 230 НК РФ могут быть включены в налоговую базу по НДФЛ. С другой стороны, ИП самостоятельно производят исчисление НДФЛ (пункт 2 статьи 227 НК РФ), а следовательно, не обязаны предъявлять налоговому агенту регистрационные документы. Однако может сложиться немного иная ситуация, в которой также будет виновата организация. ИП оказал организации услуги или выполнил работы, которые не входят в его сферу деятельности, а следовательно, и не указаны в регистрационных документах в качестве ИП. Организация же в свою очередь эти регистрационные документы ИП не потребовала и не проверила, а значит, НДФЛ не удержала. В ходе налоговой проверки было выявлено указанное несоответствие, и налоговые органы вправе привлечь организацию к налоговой ответственности за невыполнение обязанностей налогового агента [12].

Подводя итог, можно выделить ряд различий в трактовке новых правил проведения проверок. Различие 1: сроки перечисления в рекомендациях инспекциям ФНС России указала лишь один случай, когда разница в сроках перечисления НДФЛ и взносов на обязательное пенсионное страхование не будет учитываться при проверке. Они обращают внимание, что НДФЛ с зарплаты за текущий месяц поступит в бюджет только в следующем месяце. Однако есть еще несколько случаев, когда срок удержания и перечисления НДФЛ повлияет на сумму, поступившую в бюджет.

Глава 2. ВЫЕЗДНАЯ НАЛОГОВАЯ ПРОВЕРКА ПРАВИЛЬНОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ И СВОЕВРЕМЕННОСТИ УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ (НА ПРИМЕРЕ ООО «ЖИЛКОМСЕРВИС»)

2.1 Организационная и экономическая характеристика ООО «Жилкомсервис»

Полное наименование организации общество с ограниченной ответственностью «Жилкомсервис» с. Акмурун Баймакского района РБ. Директором является – Денисов Анатолий Павлович.

Общество является юридическим лицом и строит свою деятельность на основании настоящего устава и действующего законодательства Российской Федерации.

ООО «Жилкомсервис» является коммерческой организацией.

Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами. Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на его место нахождения. Общество имеет штампы и бланки со своим фирменным наименованием, собственную эмблему и другие средства визуальной идентификации.

ООО «Жилкомсервис» является собственником принадлежащего ему имущества и денежных средств и отвечает по своим обязательствам собственным имуществом.

Место нахождения ООО «Жилкомсервис» : 453676, РБ, Баймакский район, с. Акмурун,ул.Ленина,41.

Основными функциями и задачами копании ООО «Жилкомсервис» является обеспечение благоприятных и безопасных условий проживания граждан, надлежащее содержание общего имущества в многоквартирных домах, решение вопросов пользования указанным имуществом, повышения качества представленных услуг.

В соответствии с договорными отношениями управляющей компанией выполняются текущие ремонты общего имущества, систематические осмотры и обследования объектов инженерной  конструктивной инфраструктуры, с обязательным составлением актов, с указанием выявленных дефектов.

Основная цель организации – повышение качества услуг, эффективное использование финансовых ресурсов, быстрая  действенная реакция на жалобы и заявления граждан.