Налоговые проверки в Республике Казахстан

    ВВЕДЕНИЕ  …………………………………………………………3 

    1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ  ПРОВЕДЕНИЯ НАЛОГОВОЙ  ПРОВЕРКИ ………………………………………………………………6

    1.1 Сущность и виды налоговых  проверок ………………………..6

    1.2 Функции контроля и проверки  налоговых органов ……………8

    1.3.Зарубежная  налоговая система и проведение налоговых проверок на примере РФ……………………………………………………………………12 

    2 АНАЛИЗ ПРОВЕДЕНИЯ  НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК  В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН ………………………………………….23

    2.1 Порядок проведения налоговых  проверок в Казахстане…………23

    2.2 Механизм обжалования результатов налоговых проверок …….26 
 

    3 МЕРОПРИЯТИЯ ПО  СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ  НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН…………………………..30

    3.1 Проблемы организации и механизма проведения налоговых проверок …………………………………………………………………………………30

    3.2 Мероприятия по совершенствованию проведения налоговых проверок в РК…………………………………………………………………..31

    ЗАКЛЮЧЕНИЕ  …………………………………………………………...34

    Список  использованной литературы…………………………………...36

    Приложения………………………………………………………………  37 
 
 
 

    ВВЕДЕНИЕ  

    В реформировании налоговой системы  в последнее время явно выделились два направления. Одно из них касается непосредственно совершенствования отдельных налогов, налоговых режимов. Второе, однако не менее важное направление связано с налоговым администрированием, регулированием отношений между налоговыми органами и налогоплательщиками.

    В последние годы в Республике Казахстан  наблюдается стабильный рост экономики, основу которого составляют предприятия  сырьевого сектора (добыча нефти, газа, руд цветных металлов, и других полезных ископаемых). С каждым годом, по мере возрастания объемов добычи полезных ископаемых и роста мировых цен на них, влияние таких предприятий на экономику Казахстана возрастает. Развитие крупного бизнеса также влияет на становление и развитие среднего и малого бизнеса. В целом рост бизнеса должен автоматически приводить к росту сборов налогов и других обязательных платежей в бюджет, уплачиваемых налогоплательщиками. Однако на практике видим, что большинство налогоплательщиков преследуют следующую цель - используя различные схемы минимизации налогов и коллизии в применимом к ним налоговом законодательстве, платить как можно меньше. В свою очередь цель налоговых органов - заставить налогоплательщиков по максимуму поделиться своими доходами с государством. Несовпадение указанных целей и влечет за собой возникновение спорных ситуаций между налогоплательщиками и налоговыми органами, что указывает на актуальность исследования темы настоящего курсового проекта.

    Основной, наиболее эффективной формой налогового контроля является налоговая проверка - важнейший инструмент налогового контроля, позволяющий наиболее полно и обстоятельно проверить правильность уплаты налогов (сборов) и исполнение налогоплательщиком других обязанностей, возложенных на него законодательством о налогах и сборах.

    Налоговые проверки осуществляются исключительно органами налоговой службы. Однако в случаях необходимости для исследования вопросов, требующих специальных знаний и навыков, и получения консультаций органом налоговой службы к налоговой проверке может быть привлечен специалист, не заинтересованный в исходе налоговой проверки. По поставленным вопросам специалист составляет заключение, которое прилагается к акту налоговой проверки.

    В отношении проведения налоговых  проверок Налоговым кодеком установлен ряд жестких требований, нарушение которых может быть использовано в качестве аргументов в пользу налогоплательщика в процессе обжалования им результатов налоговой проверки.

    Сотрудники  налоговых органов в ходе проверок занимаются выявлением лишь сумм налогов, которые необходимо доплатить в бюджет. Налоговые инспектора не уделяют внимания выявлению излишне уплаченных сумм налогов. Такая тенденция негативно влияет на предприятия: не позволяет им эффективно использовать денежные ресурсы. Отвлекаемые из оборота средства для уплаты излишне начисленных сумм налогов предприятия могли бы использовать на расширение своей деятельности. В конечном итоге возможно повышение доходов бюджетов всех уровней. Специалисты налоговых органов в своей работе руководствуются методическими рекомендациями по проверке отдельных налогов и сборов, выпускаемых Министерством финансов. Как показывает практика, методические рекомендации имеют существенные недостатки, что еще раз подчеркивает актуальность исследования темы настоящей работы.

    Таким образом, целью курсовой работы является исследование методики проведения налоговых проверок и порядка обжалования их результатов. В соответствии с данной целью необходимо выполнить следующие задачи:

    - раскрыть понятие и классификацию  налоговых проверок;

    - изучить основные функции налоговых проверок;

    - исследовать зарубежный опыт  организации и реализации налоговых  проверок;

    - рассмотреть механизм проведения  налоговых проверок в соответствии  с налоговым законодательством  Республики Казахстан; 

    - охарактеризовать порядок обжалования результатов налоговых проверок;

    - проанализировать состояние налоговых  проверок в Республике Казахстан; 

    - исследовать основные проблемы  проведения налоговых проверок  и пути их преодоления. 

    Объектом  исследования является налоговое законодательство, регулирующее проведения налоговых проверок.

    Предмет исследования - отношения, возникающие  в процессе налогообложения и  налоговых проверок.

    Теоретической и методологической основой исследования послужили работы отечественных  и зарубежных ученых по проблемам налоговых проверок и обжалования их результатов. Решение поставленных в работе задач осуществлялось с использованием системного подхода, методов экономического, статистического и структурно-логического анализа.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ПРОВЕДЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ

        1.1Сущность и виды налоговых проверок 

    Налоговая проверка - проверка исполнения налогового законодательства Республики Казахстан, осуществляемая исключительно органами налоговой службы.

    Никто, кроме органов налоговой службы не имеет право проводить налоговую проверку. Участниками налоговых проверок являются две стороны: должностные лица органов налоговой службы, указанные в предписании, и налогоплательщик.

    Обязательным  требованием к порядку проведения налоговых проверок является требование о том, чтобы проведение налоговой проверки не приостанавливало деятельность налогоплательщика, за исключением случаев, установленных уголовным законодательством Республики Казахстан.

    Налоговый орган вправе проводить налоговые проверки структурных подразделений юридического лица независимо от проведения налоговой проверки самого юридического лица. Но при возникновении спорных ситуаций, при несогласии с результатами налоговой проверки структурных подразделений юридического лица, отстаивать интересы в отношениях с государственными органами будет само юридическое лицо, а не его структурное подразделение, у которого проводилась налоговая проверка.

    Налоговые проверки подразделяются на следующие  виды:

    1) документальная проверка;

    2) рейдовая проверка;

    3) хронометражное обследование.

    Документальные  проверки в свою очередь подразделяются на следующие виды и проводятся с  периодичностью:

    1) комплексная проверка - проверка  исполнения налогового обязательства  по всем видам налогов и  других обязательных платежей в бюджет. Периодичность проведения комплексной проверки у налогоплательщика - не чаще одного раза в год;

    2) тематическая проверка - проверка  исполнения налогового обязательства  по отдельному виду налога  и другого обязательного платежа в бюджет. Периодичность проведения тематической проверки у налогоплательщика - не чаще одного раза в полугодие по одному и тому же виду налога и другому обязательному платежу в бюджет;

    3) встречная проверка - проверка, проводимая  в отношении третьих лиц в случае, если при проведении налоговых проверок у налогового органа возникает необходимость в получении дополнительной информации о правильном отражении в налоговом учете проведенных операций налогоплательщиком, связанным с указанными лицами. Периодичность проведения встречных проверок не ограничена.

    Рейдовая  проверка проводится налоговыми органами в отношении отдельных налогоплательщиков по вопросам соблюдения ими отдельных  требований законодательства Республики Казахстан, а именно:

    1) постановки налогоплательщиков на регистрационный учет в налоговых органах;

    2) правильности применения контрольно-кассовых  машин с фискальной памятью;

    3) наличия лицензии и иных разрешительных  документов;

    4) соблюдения правил производства, хранения и реализации подакцизной  продукции.

    Хронометражные  обследования проводятся налоговыми органами с целью установления фактического дохода налогоплательщика и фактических  затрат, связанных с получением дохода. Например, хронометражные обследования проводятся в случае, если фактический доход налогоплательщика - индивидуального предпринимателя - ниже дохода, заявленного им при получении патента, и он подал заявление в налоговый орган на возврат излишне уплаченной стоимости патента. Такой возврат производится только после хронометражного обследования, проведенного налоговым органом.

    Хронометражные  обследования проводятся в порядке, утвержденном не Налоговым Кодексом, а отдельным нормативным правовым актом уполномоченного государственного органа (Министерства государственных  доходов Республики Казахстан). На данный момент такой акт еще не принят. 

    1.2 Функции контроля  и проверки налоговых  органов 

    Субъектами  налогового контроля являются должностные  лица налоговых органов. Он осуществляется в следующих основных формах:

    •налоговые  проверки;

    •получение  объяснений налогоплательщиков и иных обязанных лиц;

    •проверка данных учета и отчетности;

    •осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли);

    •в  других формах, предусмотренных налоговым  кодексом.

    В целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее филиалов и представительств, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.

    При постановке на учет налогоплательщику  выдается свидетельство установленной  формы. Постановка на учет, переучет, снятие с учета осуществляются бесплатно. Каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов на всей территории РК идентификационный номер налогоплательщика.

    На  основе данных учета Государственная  налоговая служба РК ведет Единый государственный реестр налогоплательщиков. Сведения о налогоплательщике с момента постановки на учет являются налоговой тайной, за исключением случаев, прямо предусмотренных Налоговым кодексом.

    Камеральный контроль

    Камеральный контроль - контроль, осуществляемый непосредственно  налоговым органом на основе изучения и анализа представленной налогоплательщиком налоговой отчетности и других документов.

    Камеральный контроль осуществляется непосредственно  по местонахождению налогового органа.

    Результатом камерального контроля могут быть выявленные налоговым органом нарушения налоговой отчетности и других документов, а именно:

    ошибки  в налоговой отчетности налогоплательщика,

    обнаружение противоречия между сведениями, содержащимися  в налоговой отчетности,

    превышение  условий, предусмотренных для субъектов  малого бизнеса.

    При выявлении налоговым органом  вышеперечисленных нарушений налоговой  отчетности, налогоплательщику направляется уведомление в срок, не позднее  двух рабочих дней со дня выявления  данных нарушений. Уведомление направляется налогоплательщику для самостоятельного устранения им допущенных ошибок, а также для перехода субъекта малого бизнеса на общеустановленный порядок налогообложения.

    Мониторинг  налогоплательщиков осуществляется путем  применения системы наблюдений за финансово-хозяйственной  деятельностью налогоплательщиков с целью определения их реальной налогооблагаемой базы и проведения анализа обоснованности формирования себестоимости товаров (работ, услуг), соблюдения финансового, валютного законодательства Республики Казахстан и применяемых рыночных цен.

    Электронный мониторинг - вид мониторинга, при котором информации предоставляется в форме электронного документа, заверенного электронной подписью.

    Мониторинг  налогоплательщиков осуществляется на республиканском и региональном уровнях.

    Перечень  налогоплательщиков, подлежащих республиканскому мониторингу, определяется Правительством Республики Казахстан.

    Перечень  налогоплательщиков, подлежащих региональному  мониторингу, определяется уполномоченным государственным органом.

    Налогоплательщики, подлежащие мониторингу, представляют налоговую отчетность в порядке и сроки, утвержденные уполномоченным гос. органом.

    На  территории Республики Казахстан денежные расчеты с потребителями, осуществляемые при торговых операциях или оказании услуг посредством наличных денег, платежных банковских карточек, чеков производятся с обязательным применением контрольно-кассовых машин с фискальной памятью и выдачей контрольного чека потребителю. 

    Контрольно-кассовые машины с фискальной памятью

    Контрольно-кассовые машины с фискальной памятью - электронные устройства с блоком фискальной памяти и (или) банковские компьютерные системы, используемые для регистрации денежных расчетов с потребителями при реализации товаров и оказании услуг, обеспечивающие некорректируемую ежесменную регистрацию и энергонезависимое долговременное хранение информации.

    На  территории РК разрешены к использованию  не любые контрольно-кассовые машины с фискальной памятью. Государственный  реестр контрольно-кассовых машин с  фискальной памятью, разрешенных к  использованию на территории Республики Казахстан, утверждает уполномоченный государственный орган.

    Порядок применения контрольно-кассовых машин  с фискальной памятью устанавливается  Правительством Республики Казахстан.

    В случаях технической неисправности  контрольно-кассовой машины с фискальной памятью или отсутствия электроэнергии допускается использование и выдача покупателям товарных чеков, форма которых утверждается Министерством финансов РК.

    Требование  по обязательному применению контрольно-кассовых машин с фискальной памятью не распространяется на денежные расчеты:

    1) индивидуальных предпринимателей (кроме  предпринимателей, реализующих подакцизные  товары):

    - осуществляющих деятельность на  основе разового талона или  патента в рамках специального  налогового режима для субъектов малого бизнеса;

    - в течение шести месяцев с  момента государственной регистрации  налогоплательщика в качестве  индивидуального предпринимателя;

    - осуществляющих деятельность в  рамках специального налогового  режима для крестьянских (фермерских) хозяйств;

    2) налогоплательщиков:

    осуществляющих  деятельность в области игорного бизнеса, игровых автоматов без  денежного выигрыша, по боулингу (кегельбану), по картингу, по бильярду, по организации  игры лото в рамках специального налогового режима, установленного статьями 391-397 Налогового Кодекса РК;

    в части оказания услуг населению  с выдачей квитанций, билетов, талонов, знаков почтовой оплаты или других приравненных к чекам документов строгой отчетности по формам, утвержденным Министерством финансов Республики Казахстан;

    3) адвокатов.

    При применении контрольно-кассовых машин  с фискальной памятью предъявляются  следующие требования:

    1) до начала деятельности производится  регистрация контрольно-кассовых  машин с фискальной памятью  в налоговых органах по месту  осуществления деятельности;

    2) осуществляется постановка контрольно-кассовой  машины с фискальной памятью  на техническое обслуживание;

    3) осуществляется выдача чека контрольно-кассовой  машины с фискальной памятью  покупателю (клиенту);

    4) обеспечивается доступ налоговых органов к контрольно-кассовой машине с фискальной памятью.

    Налоговые органы осуществляют контроль за соблюдением  порядка применения и использования  контрольно-кассовых машин с фискальной памятью и используют данные, хранящиеся в фискальных блоках памяти контрольно-кассовых машин с фискальной памятью, при проведении налоговых проверок. 

    1.3.Зарубежная  налоговая система  и проведение налоговых проверок на примере РФ

    Налоговый кодекс РФ устанавливает два вида налоговых проверок: камеральная  и выездная. Они различаются как по месту и методу проведения, так и по полноте охвата проверкой результатов финансово хозяйственной деятельности налогоплательщика.

    Необходимо  отметить тот факт, что после вступления в силу ч. 1 НК РФ очень сильно изменилось содержание данных видов проверок (в первую очередь – камеральных), а также их роль в системе налогового контроля.

    Согласно  ранее действовавшему Закону РФ Об основах налоговой системы Российской Федерации при проведении камеральных  налоговых проверок использовалась только та налоговая и бухгалтерская отчётность, которая была представлена налогоплательщиком. Сущность данной проверки заключалась большей частью в контроле за своевременностью представления и правильностью оформления отчётности, а также проверке её на предмет наличия арифметических ошибок в подсчётах.

    Основной  формой контроля за соблюдением налогового законода тельства и правильностью исчисления налогов являлись документаль ные проверки, которые должны были проводиться по месту нахождения налогоплательщика регулярно, не реже одного раза в год.

    Дальнейший  практический опыт показал, что данная система налогового контроля совершенно нерациональна и нереальна. Это связано, в первую очередь, с тем, что невозможно регулярно охватывать выездными налоговыми проверками всех налогоплательщиков без исключения (именно по этой причине налоговые органы, осознав нерациональность данного принципа, внесли в Закон Об основах налоговой системы Российской Федерации поправку, которая допускала более редкие документальные проверки налогоплательщиков, в отношении которых не было оснований полагать наличие существенных нарушений налогового законодательства). Стоит отметить нереальность такой системы с точки зрения ограниченности ресурсов налоговых органов, а также нецелесообразность с экономической точки зрения. Ведь если увеличить численность налоговых органов для обеспечения всеобщих документальных проверок по месту нахождения налогоплательщиков, то это приведёт к падению экономической целесообразности работы контроли рующих органов. Объясню почему. Вопервых, затраты на проведение налоговой проверки в большинстве случаев будут значительно выше суммы, которая будет доначислена в бюджет (так как не у всех налого плательщиков будут найдены серьёзные нарушения налогового законо дательства, а проверка будет организована у всех). И, вовторых, как следствие сказанного выше, величина суммы доначисленных налогов и начисленных налоговых санкций в расчёте на одного работника налого вого органа будет не очень высокой, а иногда даже отрицательной.

    Безусловно, целью налоговых проверок является не только (и даже не столько) обеспечение дополнительных доходов бюджета, но и предупреждение возможных налоговых правонарушений и преступлений. Од нако этого можно добиться и более экономичными, а главное, более эффективными методами.

    Налоговый кодекс РФ также значительно расширил права налоговых органов в части проведения камеральных налоговых проверок, пре доставив им новую возможность затребовать у налогоплательщика лю бые необходимые для проведения проверки документы, получать объяс нения налогоплательщиков по поводу исчисления налогов, проводить опрос свидетелей, встречные проверки связанных с налогоплательщиком лиц и т.п.

    То  есть, камеральные проверки стали  такими же документальными, как и  выездные, только проверяемый период ограничивается последним отчётным периодом. Также при проведении проверки исключаются те мероприятия, которые проводятся только по месту нахождения налогоплательщика (осмотр помещений, выемка документации и т.д.).

    Ввиду того, что камеральные проверки стали  документальными, появилась и возможность отражения доказательств налоговых правона рушений, обнаруженных в ходе проверки и связанных с исчислением налогов, а также возможность применения к налогоплательщикам санк ций за такие правонарушения без проведения выездной налоговой про верки. Как следствие, камеральные налоговые проверки стали основной формой контроля за соблюдением налогового законодательства и правильностью исчисления налогов и сборов.

    Выездные  налоговые проверки проводятся выборочно  и лишь при наличии достаточных  оснований полагать существенные нарушения на логового законодательства со стороны данного налогоплательщика. Причём роль камеральных проверок при проведении отбора налогопла тельщиков для проведения выездных проверок существенна.

    То, что камеральные налоговые проверки стали основной формой налогового контроля не только рационально с точки зрения оптимизации работы налоговых органов, но ещё и эффективно с точки зрения профилактики налоговых правонарушений и преступлений. Налогоплательщик прекрасно понимает, то, что вся его налоговая отчётность будет регулярно проверяться налоговыми органами, и как следствие этого на логоплательщик более серьёзно подходит к её составлению. Налогоплательщик также понимает, что налоговый орган может потребовать документального подтверждения любых данных, которые содержатся в представленной им отчётности.

    Исходя  из всего вышесказанного, МНС России установило требование к налоговым  органам: обеспечить регулярный полный охват каме ральными налоговыми проверками всей представляемой налогопла тельщиками налоговой отчётности. Таким образом, периодичность про ведения камеральных проверок каждого налогоплательщика зависит от периодичности представления им налоговой отчётности.

    Задачу, поставленную МНС России перед налоговыми органами, можно выполнить в полном объёме только на базе создания унифициро ванных методик компьютерной обработки представляемой бухгалтер ской и налоговой отчётности с целью выявления возможного несоответ ствия отдельных показателей (хотя необходимо заметить, что шаги в данном направлении предпринимались и предпринимаются налоговыми органами). И как следствие – сотрудники налоговых органов будут ос вобождены от рутинной работы по проверке правильности арифметиче ских подсчётов. Разработке таких методик способствуют и сами документы, которые проверяются при осуществлении проверок, поскольку они имеют унифицированную форму. Однако внедрение компьютерных методов проверки налоговой отчётности связано с тем, что отчётная документация будет представляться на носителях, допускающих машинную обработку.

    В некоторых работах помимо выездных и камеральных проверок выделяют как самостоятельный вид налоговых  проверок, определённых НК РФ, встречные  проверки¹⁶. На мой взгляд, встречная проверка в ст. 87 НК РФ употребляется лишь для обозначения определённого процессуального действия: истребования у третьих лиц документов, относящихся к деятельности проверяемого налогоплательщика. Ведь данное действие не имеет своего самостоятельного значения и является лишь одним из методов налогового контроля, который может использоваться в ходе проведения камеральной или выездной налоговой проверки. Поэтому, я считаю некорректным квалифицировать встречные проверки как отдельный вид налоговой проверки, а считаю необходимым отнести встречные проверки к методам налогового контроля, которые использу ются при проведении налоговых проверок.

    Налоговые проверки делятся на камеральные  и выездные. Но можно представить  и другую классификацию: по месту  проведения и объёму проверяемой  документации, а также и по другим признакам. Ре зультат можно представить в виде схема 9.

    Налоговые проверки по объёму проверяемых вопросов можно ус ловно поделить на комплексные, выборочные и целевые.