Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Налоговые проверки. 6

Содержание.

Введение………………………………………………………………………….2-3

Глава I. Сущность налоговых проверок и их значение в сфере налогового контроля.

1.1. Налоговые проверки как основная форма налогового контроля………..4-6

1.2. Сущность налоговых проверок и их классификация……………………7-10

1.3.Общая характеристика камеральных и выездных

налоговых проверок.................................................................. ...................11-13

Глава II. Порядок проведения и оформление результатов

налоговой проверки.

2.1. Порядок проведения камеральной налоговой проверки……………….14-19

2.1. Порядок проведения и назначения выездной налоговой проверки…...19-24

2.3. Оформление результатов налоговой проверки…………………………25-29

Глава III. Проблемы и пути совершенствования проведения камеральных и выездных налоговых проверок.

3.1. Проблемы и оценка эффективности проведения камеральных и

выездных налоговых проверок……………………………………….....30-33

3.2. Пути совершенствования проведения налоговых проверок…………33-39

Заключение…………………………………………………….……………..40-41

Литература…………………………………………………..……………….42-43

Приложение

Введение.

Тема данной курсовой работы – «Налоговые проверки: виды, порядок назначения и проведения», актуальна в силу того, что в условиях все большего перехода к рыночным методам управления в России прежние возможности воздействия государства на экономику сокращаются и в этих условиях налоги становятся одним из важнейших инструментов осуществления его экономической политики.

Налогоплательщик всегда стремиться защитить свой имущественный интерес от налоговых изъятий. В такой ситуации государство вынуждено вырабатывать особый механизм взаимодействия с налогоплательщиками, призванный обеспечивать надлежащие исполнение ими налоговых обязательств. Этот механизм должен позволить государству проверять правильность, полноту и своевременность выполнения налоговых обязательств налогоплательщиками, а при необходимости – принуждать их к выполнению таких обязательств. В налоговом законодательстве России данный механизм называется «налоговой проверкой». Они обеспечивают непосредственный контроль за полнотой и правильностью исчисления налогов и сборов, который может быть реализован только путем сопоставления представляемых налогоплательщиками налоговых расчетов (деклараций) с фактическими данными о его финансово-хозяйственной деятельности. [7]

Любой налогоплательщик рано или поздно становится объектом проверки, проводимой налоговыми органами. Независимо от состояния бухгалтерского и налогового учета и налоговой дисциплины.

Знание соответствующих положений Налогового кодекса и Кодекса РФ об административных правонарушениях, правил проведения проверок, требований к оформлению составляемых в ходе проверок документов позволяет налогоплательщику более активно использовать свои права: сформировать свою "линию защиты", успешно защитить свои законные права и интересы. В то же время недостатки законодательства и противоречивая судебная практика являются причинами возникновения споров между налогоплательщиками и налоговыми органами, в том числе по вопросам порядка проведения налоговых проверок, сроков проведения и последствий их несоблюдения.

Целью данной курсовой работы является изучения сущности налоговых проверок, их виды и порядок назначения и применения, а так же проблемы и пути их совершенствования.

Исходя из цели, основными задачами курсовой работы являются:

 изучить понятие и сущность налоговых проверок;

 изложить основные правила проведения камеральных и выездных налоговых проверок;

 рассмотреть порядок оформления результатов налоговых проверок;

 проанализировать основные проблемы и пути совершенствования проведения налоговых проверок.

Глава I. Сущность налоговых проверок и их значение в сфере налогового контроля.

1.1.Налоговые проверки как основная форма налогового контроля.

Налоговый контроль – это деятельность уполномоченных государственных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах.

Налоговый контроль как элемент управления налогообложением является необходимым условием существования эффективной налоговой системы; обеспечивает обратную связь налогоплательщиков с органами государственного управления, которые наделены особыми правами и полномочиями по всем вопросам налогообложения.

Главной целью налогового контроля является создание совершенной системы налогообложения и достижение такого уровня исполнительности (налоговой дисциплины) среди налогоплательщиков, налоговых агентов и иных лиц, при которых исключается нарушение налогового законодательства или их число незначительно. [9]

К его основным задачам относятся: обеспечение поступлений в бюджеты разных уровней всех предусмотренных законодательством налогов и платежей, воспрепятствование уходу от налогов (т. е. налоговый контроль трактуется как проверка исполнения законов, исправление ошибок и нарушений).

Налоговый контроль осуществляется путем реализации государственными органами специальных мероприятий, именуемых формами налогового контроля. Эти формы, осуществляемые через систему органов ФНС России, установлены Налоговым Кодексом Российской Федерации. В соответствии со ст. 82 НК РФ налоговый контроль производиться должностными лицами налоговых органов в пределах их компетенции. (Рис. 1)

Рисунок 1.

Общим для всех указанных форм является то, что они обеспечивают осуществление налогового контроля, но не имеют самостоятельного значения. Действительно, можно собирать информацию, получать объяснения налогоплательщика, проводить экспертизы и т.п., но без проведения собственно налоговой проверки сделать вывод о наличии или отсутствии в действиях налогоплательщика нарушений налогового законодательства невозможно.

Налоговые проверки занимают в этой системе налогового контроля центральное место и являются его ключевым элементом. Они обеспечивают непосредственный контроль за полнотой и правильностью исчисления налогов и сборов, который может быть реализован только путем сопоставления представляемых налогоплательщиками налоговых расчетов (деклараций) с фактическими данными о его финансово-хозяйственной деятельности. Не случайно среди прочих форм налогового контроля налоговые проверки поставлены на первое место (ст. 82 НК РФ). [9]

Через налоговые проверки проходит вся отчетность налогоплательщиков, предоставляемая в налоговые органы в установленном порядке. По результатам проверок в оперативно – бухгалтерском порядке отражаются суммы налогов, пени и штрафных санкций, начисленных как самим налогоплательщиком, так и налоговым органом.

Основные элементы, характеризующие сущность налоговой проверки как процессуального действия, представлены на (рис. 2)

Налоговый Кодекс РФ предусматривает проведение налоговыми органами двух видов налоговых проверок: камеральных и выездных, которые различаются как по месту и методам проведения, так и по полноте охвата проверкой результатов финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

1.2. Сущность налоговых проверок и их классификация.

Налоговая проверка - это процессуальное действие налогового органа по контролю за правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты (перечисления) налогов (сборов). Оно осуществляется путем сопоставления фактических данных, полученных в результате налогового контроля, с данными налоговых деклараций, представленных в налоговые органы.

Право на проведение налоговых проверок предоставлено налоговым органам статьей 31 НК РФ и регламентировано главой 14 "Налоговый контроль".

Проверки, проводимые налоговыми органами, можно классифицировать по различным основаниям.

1. В зависимости от объема проверяемой документации и места проведения налоговой проверки делятся на камеральные и выездные.

Камеральная налоговая проверка - это проверка представленных налогоплательщиком налоговых деклараций и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, а также проверка других имеющихся у налогового органа документов о деятельности налогоплательщика, проводимая по месту нахождения налогового органа.

Под выездной налоговой проверкой понимается комплекс действий по проверке первичных учетных и иных бухгалтерских документов налогоплательщика, регистров бухгалтерского учета, бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций, хозяйственных и иных договоров, актов о выполнении договорных обязательств, внутренних приказов, распоряжений, протоколов, любых других документов; по осмотру (обследованию) различных предметов, любых используемых налогоплательщиком для извлечения доходов либо связанных с содержанием объектов налогообложения производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий; по проведению инвентаризации принадлежащего налогоплательщику имущества; а также других действий налоговых органов (их должностных лиц), осуществляемых по месту нахождения налогоплательщика (месту его деятельности, месту расположения объекта налогообложения) и в иных местах вне места нахождения налогового органа. [15]

Статья 87 НК РФ предусматривает возможность проведения таких налоговых проверок, как встречные.

Встречная проверка - это сопоставление разных экземпляров одного и того же документа. Исходя из сущности метода, его можно применять лишь по документам, которые оформляется не в одном, а в нескольких экземплярах. К их числу относятся документы, которыми оформляются поступление или отпуск материальных ценностей (накладные, счета-фактуры и т.д.). Экземпляры документов находятся либо в различных организациях либо в разных структурных подразделениях предприятия. При условии правильного отражения хозяйственной деятельности, разные экземпляры документа имеют одно и то же содержание. В иных случаях документы оформляются лишь в одном экземпляре, либо имеют различное содержание. При сопоставлении документов могут не совпадать: количество товара, единица измерения, цена товара и пр. Отсутствие экземпляра документа может быть признаком не документирования факта хозяйственной деятельности, и как следствие - сокрытия доходов.

Пример 1.

При проведении проверки у организации было выявлено завышение цены комплектующих деталей, списанных на производственные цели. По бухгалтерским записям на счете 20 "Основное производство" цена кузова составляла 75000 рублей. А при проведении проверки экземпляра счета-фактуры, имеющиеся у предприятия-поставщика кузова, установлено, что цена составляет 68000 рублей, что выявлено методом встречной проверки документов.

На практике встречная проверка является частью проводимой камеральной или выездной налоговой проверки. Полученные в результате встречной проверки данные включаются в основной акт выездной или камеральной проверки (отражаются в вынесенном Постановлении о привлечении к налоговой ответственности). На основании этих данных делается основной вывод о проведенной проверке. [15]

2. По объему проверяемых вопросов налоговые проверки делятся на комплексные, тематические и целевые.

Комплексная проверка - это проверка финансово-хозяйственной деятельности организации за определенный период времени по всем вопросам соблюдения налогового законодательства.

После введения в силу НК РФ практически все выездные налоговые проверки осуществляются в виде комплексных.

Тематическая проверка - это проверка отдельных вопросов финансово-хозяйственной деятельности организации (например, проверка правильности исчисления и уплаты налога на прибыль, НДС, налога на имущество, других налогов). Такие проверки проводятся по мере необходимости, определяемой руководителем налогового органа.

Тематическая проверка проводится или как элемент комплексной проверки, или как отдельная проверка по установленным фактам нарушения законодательства на основании текущего налогового наблюдения. Соответственно ее результаты оформляются либо отдельным актом, либо отражаются в акте комплексной проверки. Если возникает необходимость в проведении на основе тематической проверки комплексной проверки, должно быть принято дополнительное решение, расширяющее круг проверяемых вопросов.

Целевая проверка - это проверка соблюдения налогового законодательства по определенному направлению или финансово-хозяйственным операциям организации. Такие проверки проводятся по вопросам взаиморасчетов с поставщиками и покупателями продукции (услуг), по экспортно-импортным операциям, по определенной сделке, по размещению временно свободных денежных средств, правильности применения льгот и по любым иным финансово-хозяйственным операциям.

3. По способу организации налоговые проверки делятся на плановые и внезапные.

tyle="text-align:justify">Внезапная проверка - это разновидность выездной налоговой проверки, проводимой без предварительного уведомления налогоплательщика (в отличие от плановой проверки). Цель внезапной проверки - установить факт совершения правонарушения, который может быть сокрыт при проведении обычных проверок. Внезапные проверки проводятся не часто.

HК РФ предусматривает также возможность проведения повторных проверок.

Повторная проверка - это проверка по тем же видам налогов и по тем же налоговым периодам, по которым проводилась предыдущая проверка. В НК РФ предусмотрены ограничения на проведение повторных налоговых проверок. Так, согласно статье 87 НК РФ, запрещается проведение повторных выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком (плательщиком сбора) за уже проверенный налоговый период. В настоящее время повторные выездные налоговые проверки проводятся, как правило, в виде контрольных проверок. [14]

4. По объему проверяемых документов проверки делятся на:

Сплошные (когда проводится проверка всех документов организации, без пропусков и предположений об отсутствии нарушений) и выборочные (когда проверяется только часть документации).

Сплошные проверки чаще всего проводятся в небольших организациях либо в организациях, где необходимо восстановить учет (при его отсутствии или уничтожении первичных документов).

Выборочная проверка может перерасти в сплошную в случае установления в проверяемой выборке нарушений, которые могут быть присущи всему массиву документации организации.

1.3. Общая характеристика камеральных и выездных налоговых проверок.

Камеральная налоговая проверка – это проверка, проводящаяся по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога и других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Целью камеральной проверки является контроль за соблюдением налогоплательщиком законодательных нормативных правовых актов о налогах и сборах, выявление и предотвращение налоговых правонарушений взыскание сумм неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов по выявленным правонарушениям, привлечение виновных лиц к ответственности за совершение налоговых правонарушений, а также подготовка необходимой информации для обеспечения рационального отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.

Камеральная проверка решает 2 задачи налогового контроля:

1) налоговый контроль по проверке правильности арифметических подсчетов и достоверности сведений, указанных в декларации на основе всей имеющейся в налоговом органе информации, полученной из внешних источников и применения методов базирующихся на системе косвенных индикаторов налоговой базы;

2) средство целенаправленного отбора налогоплательщика для проведения выездной налоговой проверки.

Выездная налоговая проверка наиболее эффективный метод контроля. Удельный вес доначисленных налогов по результатам выездной налоговой проверки – 70% доначисленных в результате всей работы налоговых органов. Проведение выездной налоговой проверки возложено на ФНС.
Выездная налоговая проверка проводиться только по местонахождению организации (на выезде). Однако есть обстоятельства, которые принимаются при проведении выездной налоговой проверки в налоговых органах: в случае, если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, она может проводиться по месту нахождения налогового органа. [18]

Перед началом проверки проводиться определенная подготовка, основанная на многочисленных источниках информации (изучении), относящихся к многочисленным организациям.

Цель–осуществление контроля за:

 правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджет налогов и сборов;

 соблюдением законодательства о налогах и сборах;

 взысканием недоимок по налогам и сборам;

 привлечением виновных лиц к ответственности за совершение налоговых правонарушений;

 проведением предупредительных мероприятий (профилактика).
Задачи:
1) Всестороннее исследование обстоятельств финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента);
2) Выявление искажений и несоответствия в документах ведения бухучета и отчетности;

3) Анализ влияния выявленных нарушений на формирование налоговой базы при нескольких налогов;

4) Формирование документальной базы по фактам выявленных правонарушений и обеспечение документальных подтверждений этих правонарушений;
5) Доначисление налогов и сборов с неуплаченных налогоплательщиком;
6) Формирование предложений по устранению выявленных нарушений и привлечение налогоплательщика к ответственности за допущенное нарушение налогового законодательства.[15]

Выездная налоговая проверка осуществляется налоговым органом в соответствии с годовым планом работы инспекции и квартальными графиками налогоплательщиков, составляемыми по тому или иному участку работы.
Проверяется деятельность предприятия от даты предыдущей налоговой проверки до настоящего времени. [11]

Основные отличительные черты двух видов налоговых проверок приведены в таблице 1.

Сравнительная характеристика камеральных и выездных проверок

	Камеральная налоговая проверка	Выездная налоговая проверка
1.Субъект	Территориальные налоговые органы	Налоговые органы всех уровней
2.Объект	Совокупность финансово-хозяйственных операций только за отчетный период	Совокупность финансово-хозяйственных операций за весь проверяемый период, но не более трех лет, предшествующих году проведения проверки
3. Основания для проведения	Специального решения не требуется	Решение руководителя налогового органа
4.Периодичность	Регулярно с периодичностью предоставления отчетности	Выборочно по мере необходимости
5. Место проведения	Место нахождение налогового органа	Место нахождения налогоплательщика
6. Категории проверяемых налогоплательщиков	Все налогоплательщики	Юридические лица и ИП
7. Используемые мероприятия	Мероприятия, не связанные с нахождением на территории налогоплательщика	Любые установленные НК РФ мероприятия

Глава II. Порядок проведения и оформление результатов налоговой проверки.

2.1. Порядок проведения камеральной налоговой проверки.

Камеральные проверки - это проверки бухгалтерской от четности и деклараций, сданных фирмами (предпринимателями) в налоговые инспекции (без выезда к налогоплательщикам). Проводится согласно со статьей 88 Налогового Кодекса РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и документов, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки. Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа и состоит в сборе, анализе, изучении и обработке представленных в налоговой орган документов о деятельности налогоплательщика и проверке соответствия этих документов фактическим данным. [3]

Срок проведения камеральной проверки установлен в месяцах. Он истекает в соответствующее число третьего месяца проверки (абз. 1 п. 5 ст. 6.1 НК РФ). Если в последнем месяце проверки нет такого числа, то срок проверки истекает в последний день этого месяца (абз. 2 п. 5 ст. 6.1 НК РФ).
Пример 2.

ООО «ВолгоЭнерго» подали в налоговый орган уточненную декларацию 31 августа 2010 г. Срок камеральной проверки по такой декларации истекает 30 ноября 2010 г. Если последний день этого срока приходится на выходной или нерабочий праздничный день, то камеральная проверка должна закончиться в ближайший рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Пример 3.

ООО «ВолгоЭнерго» сдали декларацию 18 января 2010 г., то налоговый орган вправе проводить по ней камеральную проверку по 19 апреля 2010 г. включительно.

В самом начале камеральной проверки проверяется представление отчётности и визуально оценивается правильность её оформления с целью обнаружения тех ошибок, которые не были замечены при приёме отчётности.
При выявлении ошибок в налоговой декларации, либо противоречий или несоответствий предоставленных данных сведениям, имеющимся у налогового органа или полученным в ходе налогового контроля, налоговый орган может потребовать у налогоплательщика в течение пяти дней дать необходимые пояснения и внести исправления в проверяемую декларацию (п. 3 ст. 88 НК РФ). При подаче декларации без документов, которые должны к ней прилагаться, налоговики вправе их запросить (п. 7 ст. 88 НК РФ). Однако, если представление таких документов вместе с налоговой декларацией не предусмотрено Налоговым кодексом РФ, то налоговые органы их требовать не вправе.

Дополнительные документы (выписки из регистров налогового, бухгалтерского учета и иные документы, которые подтверждают достоверность данных, указанных в налоговой декларации) предоставляются только по желанию налогоплательщика (п. 4 ст. 88 НК РФ). [2]

Следует отметить, что при проведении камеральной проверки налоговые органы вправе требовать представления дополнительных документов только в строго определенных случаях, описанных в статье 88 НК РФ, а именно документы, которые перечислены в таблице 1.

Таблица 1. Документы, которые вправе требовать налоговые органы при проведении камеральной проверки

Ситуация, при которой налоговые органы вправе требовать документы	Документы, которые вправе требовать налоговые органы
Использование налогоплательщиком налоговых льгот.	Документы, подтверждающие право этих налогоплательщиков на эти налоговые льготы.
При подаче налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение налога.	Документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов.
При проведении камеральной налоговой проверки по налогам, связанным с использованием природных ресурсов.	Документы, являющиеся основанием для исчисления и уплаты таких налогов.