Налоговые проверки. 7

Федеральное агентство по образованию

Управление учреждений образования  и реализации приоритетного

национального проекта образования

ФГОУ СПО «Екатеринбургский  экономико-технологический колледж»

 

 

Специальность «Экономика и бухгалтерский учет»

Группа 475-Б

 

 

 

 

Налоговые проверки

 

Курсовая  работа

 

 

 

Курсовая  работа содержит страниц

 

Выполнил  Ж.А. Аймуратова

Руководитель курсовой работы О.И. Гадельшина

 

 

 

 

2011

Содержание

 

Введение 

 

1 Налоговые  проверки       

1.1 Сущность, цели и правила проведения налоговых проверок   

1.2 Камеральная налоговая проверка       

1.3 Выездная налоговая проверка        

1.4 Методика проведения налоговых проверок      

2 Моделирование  производственной ситуации по  начислению НДС

2.1 Характеристика  НДС

2.2 Расчет  НДС

2.3 Проверка  правильности начисления НДС

3 Совершенствование  налоговых проверок в отношении  НДС

3.1 Классификатор  ошибок по начислению НДС

3.2 Мероприятия  по совершенствованию налоговых  проверок 

Заключение

Список использованных источников

Приложение  А – Декларации по НДС

Приложение  Б – Акт проверки НДС

 

 

 

         

Введение

 

Налоговая система Российской Федерации  является важнейшим элементом развития рыночной экономки. Именно налоги составляют доходную часть федерального, региональных и местных бюджетов страны, являясь, таким образом, основным источником доходов государства. Выполняя фискальную функцию, налоги, кроме того, представляют собой важнейший инструмент экономического воздействия государства на структуру  и динамику общественного воспроизводства, и социально-экономические параметры  страны.

Налоговая система должна быть гармоничной  и соответствовать уровню экономического развития государства. Сегодня вопросы, касающиеся проведения налоговых проверок являются очень актуальными.

Ни один налогоплательщик не застрахован  от налоговой проверки. И хотя она  является нелегким испытанием для руководства  организаций и бухгалтеров, не стоить думать о не состоянии, как повлиять на ход самой проверки, так и на ее результаты.

Практика показывает, что большой  процент вынесенных по результатам  проведения налоговых проверок решений можно оспорить. Судебная практика показывает, что суд при рассмотрении спора между налогоплательщиком и налоговым органом, в том числе и по вопросам относительно результатов налоговых проверок, в большинстве случаев выносит решение в пользу налогоплательщика.

Любой налогоплательщик (организации, предприятия, учреждения),  должен знать  правила и порядок проведения проверок, оформления ее результатов, права и обязанности сторон (налогоплательщика  и   налогового (проверяющего органа). Тогда ее проведение может и не оказаться таким неожиданным и непредвиденным, а результаты ее проведения такими «ужасающими» и совсем не такими, какими их нужно представить налоговому органу.

Порядок проведения налоговых проверок определяется нормами Налогового кодекса  Российской Федерации. Знание его норм позволяет налогоплательщикам не только видеть ошибки инспекторов, но и эффективно защищать свои права, нарушенные вследствие таких ошибок.

Цель данной курсовой - изучить  сущность, задачи налоговых проверок, рассмотреть методику проведения налоговых  проверок, а также меры по совершенствованию  налоговых проверок.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 Налоговые проверки

1.1 Понятие, сущность и цели  налоговых проверок

 

Одним из условий функционирования налоговой системы является эффективный  налоговый контроль, осуществляемый, в том числе и путем проведения налоговых проверок. Общие правила  проведения налоговых проверок регламентируются ст. 87 Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии с которой проверка может быть проведена у налогоплательщика (как юридического, так и физического лица, в том числе осуществляющего предпринимательскую деятельность без образования юридического лица), плательщика сборов и налогового агента.

Налоговая проверка – это процессуальное действие налогового органа по контролю за правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты (перечисления) налогов (сборов). Оно осуществляется путем сопоставления фактических данных, полученных в результате налогового контроля, с данными налоговых деклараций, представленных в налоговые органы.

Налоговая проверка является формой контроля налоговых органов за соблюдением  налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах, а также  принятых в соответствии с ним  нормативных правовых актов в  целях принятия мер по предотвращению и устранению нарушений, взыскания  недоимок по налогам, привлечению виновных лиц к ответственности за совершение налоговых правонарушений.

Целью проведения налоговых проверок является установление своевременного и правомерного исчисления и уплаты налогоплательщиком налогов и других обязательных платежей в бюджет.

Существуют два вида проверок (рис. 1):

 

Рисунок 1 – Виды налоговых проверок

 

1.2 Камеральная налоговая проверка.

 

В настоящее время приоритетным направлением контрольной работы налоговых  органов являются усиление аналитической  составляющей работы, внедрение комплексного системного экономико-правового анализа  финансово-хозяйственной деятельности проверяемых объектов. Большое внимание уделяется камеральным проверкам  налоговой отчетности. Согласно ст.88 Налогового кодекса Российской Федерации под камеральной проверкой понимается проверка представленных налогоплательщиком в налоговый орган налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности и иных документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, проводимая по месту нахождения налогового органа.

В перспективе планируется сделать  такие камеральные проверки основной формой налогового контроля. Связано  это со следующими обстоятельствами. Во-первых, камеральная проверка является наименее трудоемкой формой налогового контроля (затраты труда на ее проведение на несколько порядков ниже, чем  на проведение выездной проверки) и  в наибольшей степени поддающейся автоматизации. Во-вторых, данным видом налогового контроля, как правило, охватываются 100% налогоплательщиков, представивших налоговую отчетность в налоговые органы, в то время как выездные проверки налоговые органы имеют возможность проводить лишь у 20-25% налогоплательщиков.

Камеральная проверка имеет двойное  назначение: во-первых, это средство контроля за правильностью и достоверностью составления налоговых деклараций, а во-вторых, основное средство отбора налогоплательщиков для проведения выездных проверок. Выездная проверка как наиболее трудоемкая форма налогового контроля должна назначаться только в тех случаях, когда возможности  камеральных проверок исчерпаны, т.е. в отношении налогоплательщика  должны быть проведены контрольные  мероприятия, требующие присутствия  инспектора непосредственно на проверяемом  объекте.

В соответствии со ст.88 Налогового Кодекса РФ в процессе проведения камеральной проверки налоговый инспектор может истребовать у налогоплательщика любые дополнительные документы и сведения, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов, получить показания свидетелей, назначить встречные проверки, экспертизу и т.д.

В процессе работы применяются самые  разнообразные приемы: анализ уровня и динамики основных показателей  финансово-хозяйственной деятельности организации, в том числе их сравнительный  анализ с данными по аналогичным  организациям, проверка логической связи  между различными отчетными и  расчетными показателями, проверка этих показателей на предмет сопоставления  с данными внешних источников, предварительная оценка бухгалтерской  отчетности и налоговых деклараций с точки зрения достоверности  отдельных отчетных показателей, наличия  сомнительных моментов или несоответствий, указывающих на возможное наличие  нарушений налоговой дисциплины. Важной составной частью камерального анализа 

является  также оценка достоверности показателей  налоговой отчетности, отражающих объемы производства и реализации продукции, посредством сопоставления уровня и динамики этих показателей с  имеющимися в налоговом органе показателями объемов потребленной налогоплательщиком электро- и теплоэнергии, сырьевых и  иных материальных ресурсов. При выявлении  несоответствий в уровне и динамике данных показателей налогоплательщика  вызывают в налоговый орган для  дачи соответствующих пояснений, а  при наличии оснований полагать, что отраженные в налоговой декларации показатели недостоверны, налоговый  орган производит доначисление сумм заниженных налогов либо включает налогоплательщика  в план проведения выездной налоговой  проверки в первоочередном порядке.

Необходимо существенно изменить действующую методику планирования контрольных мероприятий. В целях  эффективного планирования контрольной  работы нужна современная, отвечающая требованиям сегодняшнего дня система  отбора налогоплательщиков для проведения выездных проверок, учитывающая, в том  числе особенности конкретных регионов и конкретных налогоплательщиков.

Одна из важнейших задач - совершенствование  действующего программного обеспечения  процедуры камеральных проверок и отбора налогоплательщиков для  проведения выездных проверок.

 

1.3 Выездная налоговая проверка.

 

С принятием Налогового кодекса  Российской Федерации впервые на уровне закона регламентирован порядок  проведения налоговых проверок. С  одной стороны, это является гарантией  прав налогоплательщика при проведении проверки, а с другой - облегчает  работу должностных лиц налоговых  органов, так как им предоставлен ряд дополнительных возможностей и  полномочий, которыми они ранее не располагали.

Из статьи 82 Налогового кодекса  Российской Федерации следует, что  налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах их компетенции посредством налоговых  проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов, проверки данных учета и  отчетности, осмотра помещений и  территорий, используемых для извлечения дохода.

Таким образом, налоговые проверки являются основной формой контроля за соблюдением законодательства о  налогах и сборах, и при их проведении используются практически все перечисленные  формы налогового контроля.

Налоговый кодекс Российской Федерации  ограничил и четко определил  круг лиц, которые могут проводить  проверки соблюдения законодательства о налогах и сборах. Как и  остальные формы налогового контроля, проверки проводятся только должностными лицами налоговых органов. Налоговые  органы - это Министерство Российской Федерации по налогам и сборам и его подразделения.

В отношении плательщиков единого  социального налога (взноса) налоговые  органы проводят все предусмотренные  Налогового Кодекса РФ мероприятия  налогового контроля. Это правило  установлено ст.9 Федерального закона «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации  и внесении изменений в некоторые  законодательные акты Российской Федерации  о налогах».

Налоговые проверки могут также  проводиться таможенными органами, но только в отношении налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу  Российской Федерации.

В отличие от камеральной налоговой  проверки, которая проводится периодически по представлении налогоплательщиком соответствующих документов, выездная проверка может проводиться только на основании решения руководителя налогового органа.

В статье 89 Налогового Кодекса РФ определено, что в одном календарном году не могут быть проведены две выездные налоговые проверки по одним и  тем же налогам за один и тот же период. Исходя из буквального толкования этой нормы можно сделать вывод, что в следующем календарном году налоговый орган может повторить проверку. Такое положение представляется нелогичным и мешает нормальной работе хозяйствующего субъекта. Оно находится в противоречии с п.3 ст.87 Налогового Кодекса РФ, запрещающим налоговым органам проводить повторные налоговые проверки по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком за проверенный налоговый период, независимо от времени проведения предыдущей проверки.

Представляется, что эти нормы  следует применять в совокупности с учетом положений п.7 ст.3 Налогового Кодекса РФ, согласно которой все  неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются  в пользу налогоплательщика. Принимая во внимание, что п.3 ст.87 Налогового Кодекса РФ предоставляет налогоплательщику  гарантии в большем объеме, чем  ст.89, следует считать, что запрет на проведение повторных проверок за один и тот же период по одним  и тем же налогам действует  независимо от времени проведения предыдущей проверки. Поэтому проверки, проводимые органами налоговой полиции, не могут учитываться при определении повторности налоговых проверок, проводимых налоговыми органами в целях и в порядке, предусмотренных Налогового Кодекса РФ.

Время проведения выездной проверки ограничено двумя месяцами, однако этот срок включает только время фактического присутствия проверяющих на территории проверяемого налогоплательщика, плательщика  сбора или налогового агента. Это  правило приводит к тому, что проверки затягиваются на неопределенный срок, так как должностные лица налоговых  органов практикуют перерывы в налоговых  проверках. При этом обычно документы, запрошенные у налогоплательщика  для проведения проверки, уже представлены им проверяющим, что лишает налогоплательщика  возможности пользоваться этими  документами, и мешает его работе.

При проверке организаций, имеющих  филиалы и представительства, срок проверки увеличивается на один месяц  для каждого филиала и представительства. Поскольку филиалы и представительства  могут проверяться независимо от организации-налогоплательщика, эту  норму следует понимать таким  образом, что срок проверки может  продлеваться только в тех случаях, когда помимо налогоплательщика  проверяются его филиалы и  представительства.

Налоговый Кодекс РФ предоставляет  должностным лицам налоговых  органов при проведении выездных проверок широкие полномочия. Так, в  ходе проверки могут проводиться  инвентаризация имущества налогоплательщика, осмотр производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для  извлечения дохода либо связанных с  содержанием объектов налогообложения. Могут также проводиться выемки документов, допрашиваться свидетели, в необходимых случаях назначаться  экспертиза.

Порядок проведения этих действий регламентирован  нормами Налогового Кодекса РФ. Порядок  участия свидетеля в налоговой  проверке установлен ст.90 Налогового Кодекса  РФ. В качестве свидетеля для дачи показаний может быть вызвано  любое физическое лицо, которому предположительно известны обстоятельства, имеющие значение для налогового контроля.

Не могут допрашиваться в  качестве свидетелей лица, которые  по причине малолетнего возраста, физических или психических недостатков  не способны правильно воспринимать обстоятельства, имеющие значение для  налогового контроля, а также лица, которые получили информацию в связи  с исполнением своих профессиональных обязанностей и она относится  к их профессиональной тайне (в частности, адвокат, аудитор). Перед допросом свидетель  должен быть предупрежден об ответственности  за отказ или уклонение от дачи показаний либо за дачу заведомо ложных показаний. Об этом делается отметка  в протоколе допроса, которая  удостоверяется подписью свидетеля.

Статья 95 Налогового Кодекса РФ подробно регламентирует проведение экспертизы в ходе налоговой проверки. Экспертиза назначается в случае, если для  разъяснения возникающих вопросов требуются специальные познания в науке, искусстве, технике или  ремесле.

Интересен в этом отношении опыт других стран. Так, в соответствии с  законодательством при рассмотрении споров в Налоговом суде Канады могут  давать показания свидетели-эксперты. При этом роль эксперта в судебном процессе заключается в том, чтобы  показать подходы к решению проблемы.

Налоговый кодекс Российской Федерации  предоставляет эксперту при проведении экспертизы достаточно широкие полномочия. Эксперт вправе знакомиться с  материалами проверки, относящимися к предмету экспертизы, заявлять ходатайства  о предоставлении ему дополнительных материалов. Эксперт может отказаться от дачи заключения, если предоставленные  ему материалы недостаточны или  если он не обладает необходимыми знаниями. Если эксперт при проведении экспертизы установил имеющие значение для  дела обстоятельства, по поводу которых  ему не были поставлены вопросы, он вправе включить выводы об этих обстоятельствах  в свое заключение.

Предоставляя эксперту право заявлять ходатайства о предоставлении дополнительных материалов, НК РФ не предусматривает  порядка и формы такого заявления. Из этого следует, что ходатайство  может быть заявлено в любой форме, в том числе в устной либо с  использованием электронных средств  связи.

В случае недостаточной ясности  или полноты заключения может  быть назначена дополнительная экспертиза. При необоснованности заключения эксперта или сомнений в его правильности назначается повторная экспертиза. Дополнительная экспертиза поручается тому же или другому эксперту, повторная - только другому.

Законодательством не регламентированы сроки проведения экспертизы, а также  ее влияние на срок выездной налоговой  проверки, установленный ст.89 Налоговым  Кодексом РФ.

Помимо экспертов содействие в  выездных налоговых проверках может  оказать специалист, обладающий необходимыми знаниями и навыками, не заинтересованный в исходе дела. Статьями 92 и 97 Налогового Кодекса РФ предусмотрено, что специалист может при налоговой проверке принимать участие в осмотре  территории и помещений налогоплательщика, а также документов и предметов  и их выемке.

Из изложенного следует, что  различие между экспертом и специалистом заключается в том, что эксперт  привлекается для получения заключения по конкретным вопросам, а специалист - для совершения определенных действий, облегчающих работу проверяющих  и не требующих письменного заключения.

Согласно ст.92 Налогового Кодекса  РФ должностное лицо налогового органа, проводящее выездную налоговую проверку, вправе в целях выяснения обстоятельств, имеющих значение для полноты  проверки, проводить осмотр территории и помещений проверяемого налогоплательщика, а также документов и предметов.

Недостаточная четкость изложения  данной нормы приводит к тому, что  налогоплательщики требуют от проверяющих  изучать все документы, представленные для проверки, с соблюдением процедуры, предусмотренной ст.92 Налогового Кодекса  РФ. Эта точка зрения представляется неправильной и не поддерживается арбитражными судами, однако в законодательстве нет ответа, в каких случаях  осмотр документов должен проводиться  с соблюдением соответствующей  процедуры.

Результаты выездной налоговой  проверки оформляются актом не позднее  двух месяцев после составления  справки о проведенной проверке уполномоченными должностными лицами налогового органа. Акт проверки подписывается  этими лицами и руководителем  проверяемой организации, либо индивидуальным предпринимателем, либо их представителями. В акте проверки излагаются выявленные, документально подтвержденные факты  налоговых правонарушений (или указывается  на их отсутствие), а также выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных правонарушений и ссылки на статьи Налогового Кодекса РФ, предусматривающие ответственность за данный вид налоговых правонарушений. Акт налоговой проверки вручается налогоплательщику, который может представить в налоговый орган возражения в целом или по отдельным положениям акта или письменное объяснение мотивов отказа подписать акт, сопроводив свои возражения документами, подтверждающими высказанные доводы.

 

1.4 Методика проведения налоговых проверок

 

Налоговые органы проводят камеральные  и выездные налоговые проверки налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых  агентов. Налоговой проверкой могут  быть охвачены только три календарных  года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки. Если при проведении камеральных и выездных налоговых проверок у налоговых органов возникает необходимость получения информации о деятельности налогоплательщика (плательщика сбора), связанной с иными лицами, налоговым органом могут быть истребованы у этих лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора) (встречная проверка).

Запрещается проведение налоговыми органами повторных выездных налоговых проверок одним и тем же налогам, подлежащим уплате или

уплаченным налогоплательщиком (плательщиком сбора) за уже проверенный налоговый  период, за исключением случаев, когда  такая проверка проводится в связи  с реорганизацией или ликвидацией  организации-налогоплательщика (плательщика  сбора - организации) или вышестоящим  налоговым органом в порядке  контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку.

Повторная выездная налоговая проверка в порядке контроля за деятельностью  налогового органа проводится вышестоящим  налоговым органом на основании  мотивированного постановления  этого органа с соблюдением требований настоящей статьи.

К общим правилам проведения налоговых  проверок относятся:

• Проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности проверяемых, непосредственно предшествующих году проверки;
• Запрещается проведение повторных выездных проверок (в течение календарного года) по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком (плательщиком сбора) за уже проверенный налоговый период;
• В том случае, если организация-налогоплательщик реорганизуется или ликвидируется, правило об ограничении проверок   не применяется. Повторная проверка может быть проведена также и в порядке контроля за деятельностью налогового органа его вышестоящим налоговым органом по мотивированному постановлению последнего и с соблюдением требований, предъявляемых к проведению проверки.

 

 

 

 

 

 

 

2 Моделирование производственной  ситуации по начислению НДС

2.1 Характеристика НДС

 

Налогоплательщики

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются:

• организации;
• индивидуальные предприниматели;
• лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Не признаются налогоплательщиками  организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских зимних игр и организации, являющиеся официальными вещательными компаниями об организации и о проведении Олимпийских зимних игр.

Налогоплательщики подлежат обязательной постановке на учет в налоговый орган. Иностранные организации, имеющие  на территории Российской  Федерации  несколько подразделений самостоятельно выбирают подразделение. О своем  выборе иностранные организации  обязаны письменно уведомить  налоговые органы по месту нахождения своих подразделений, зарегистрированных на территории Российской Федерации.

Налогоплательщики имеют право  на освобождение от исполнения обязанностей, связанных за исчислением и уплатой  налога, если за три предшествующих последовательных календарных дней сумма выручки от реализации товаров  этих налогоплательщиков без учета  налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.

 

Объект налогообложения

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1. реализация товаров, в том числе реализация предметов залога и оказание услуг на безвозмездной основе;
2. передача на территории Российской Федерации товаров для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;
3. выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
4. ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Не признаются объектом налогообложения:

1. передача на безвозмездной основе жилых домов, и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения;
2. передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;
3. выполнение работ органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления;
4. передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и органам местного самоуправления;
5.      операции по реализации земельных участков;
6.      передача имущественных прав организации ее правопреемнику;
7. передача денежных средств некоммерческим организациям на формирование целевого капитала.

 

Налоговая база

Налоговая база при реализации товаров определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров. При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой и таможенным законодательством Российской Федерации.

При определении  налоговой базы выручка от реализации определяется исходя из всех доходов денежной или натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. При определении налоговой базы выручка налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату реализации.

Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен с учетом акцизов и без включения в них налога. При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.

Налогоплательщики при осуществлении предпринимательской  деятельности в интересах другого  лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских  договоров определяют налоговую  базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений при исполнении любого из указанных договоров. В аналогичном порядке определяется налоговая база при реализации залогодержателем в установленном законодательством Российской Федерации порядке предмета невостребованного залога, принадлежащего залогодателю. На операции по реализации услуг, оказываемых на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров и связанных с реализацией товаров не подлежащих налогообложению, не распространяется освобождение от налогообложения, за исключением посреднических услуг по реализации товаров. При осуществлении перевозок (за исключением пригородных) пассажиров, багажа, грузов железнодорожным, автомобильным, воздушным, морским или речным транспортом налоговая база определяется как стоимость перевозки (без включения в нее налога). При осуществлении воздушных перевозок пределы территории Российской Федерации определяются по начальному и конечному пунктам авиарейса. При реализации проездных документов по льготным тарифам налоговая база исчисляется исходя из этих льготных тарифов.