Налоговые проверки. 10

                                                  Содержание

 

Введение………………………………………………………………….....3

1.Основыне положения проведения  налоговых проверок……………....5

1.1.Сущность, цели и правила  проведения налоговых проверок……….5

1.2. Нормативно-правовая база проведения налоговых проверок……...8

2. Виды налоговых проверок…………………………………………......12

2.1.Камеральные налоговые  проверки………………………………......12

2.2.Выездные налоговые  проверки……………………………………....16

3.Пути совершенствования  налоговых проверок…………………….....22

3.1.Совершенствование камеральных  налоговых проверок…………...22

3.2. Совершенствование выездных  налоговых проверок………………24

Заключение………………………………………………………………..29

Список используемой литературы…………………………………….....31

Приложения…………………………………….…………………………33

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                                 Введение

 

Тема курсовой работы является актуальной, так как налоговые проверки остаются существенным источником пополнения бюджета  и они предназначены для выявления  теневой экономики и выявления  налоговых правонарушений.

В настоящее время налоговые  проверки являются одной из самых  популярных и вместе с тем эффективных  мер, применяемых налоговыми органами в борьбе с недобросовестными  налогоплательщиками. Целью налогового контроля в идеале должна стать неотвратимость привлечения к ответственности  лиц, нарушивших налоговое законодательство. Уверенность налогоплательщиков в  том, что уклонение от налогообложения  будет обнаружено, приводит в странах  со сложившимися налоговыми традициями к добровольному выполнению гражданами обязанностей, возложенных на них  законодательством.

Целью курсовой работы является  изучение налоговых проверок.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1.Определить сущность, цели  и правила проведения налоговых  проверок.

2. Изучить нормативно-правовую базу проведения налоговых проверок.

3.Охарактеризовать камеральные  налоговые проверки.

4.Определить выездные  налоговые проверки

5.Предложить пути совершенствования  камеральных налоговых проверок.

6. Предложить пути совершенствования  выездных налоговых проверок.

Объектом исследования являются налоговые проверки: камеральные  и выездные.

Предметом исследования выступают  налоговые проверки.

При написании данной курсовой работы были использованы методы изучения и  анализа научной литературы, изучения и обобщение отечественной и  зарубежной практики.

Степень научной разработанности  темы исследования высока, т.к. аспекты  проблемы изучены достаточно, много  научных источников посвященной  данной теме. Источником исследования данной работы являются учебные пособия и книги различных авторов, таких как Морозова И.И., Юткина Т.Г., Лыкова Л.Н. и др.

Структура  данной курсовой работа состоит из введения, основной части, заключения, списка использованных источников. Курсовая работа изложена на 32 страницах.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1Основыне положения проведения налоговых проверок

 

1.1Сущность, цели и правила проведения налоговых проверок

 

 

Одним из условий функционирования налоговой системы является эффективный  налоговый контроль, осуществляемый, в том числе и путем проведения налоговых проверок.

Среди форм налогового контроля, перечисленных  в статье 82 Налогового Кодекса РФ, первыми названы налоговые проверки. Право же на проведение налоговых  проверок предоставлено налоговым  органам статьей 31 Налогового Кодекса  РФ и регламентировано главой 14 «Налоговый контроль».

В узком смысле под налоговыми проверками понимают лишь камеральные и выездные проверки, а также совместные проверки с участием органов внутренних дел [7, с.7].

В целом же существует немало доктринальных  определений налоговых проверок.

Таблица 1 - Определения налоговых  проверок

№ п/п	Определение налоговой проверки
1	Налоговая проверка - совокупность специальных  приемов налогового контроля, применяемых  уполномоченными органами с целью  установления достоверности и законности отражения объектов налогообложения  и порядка уплаты налогов и  сборов в бухгалтерской отчетности и других носителях информации.
2	Налоговая проверка - составная часть  финансовых проверок, в том числе  проверок процедур государственной  регистрации и учета налогоплательщиков, отчетности и поступлений в бюджеты  платежей от налогоплательщиков, проверок объектов подлежащих налогообложению, и других сфер финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков.
3	Налоговая проверка - процессуальное действие налогового органа по контролю за правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты (перечисления) налогов (сборов). Оно осуществляется путем  сопоставления фактических данных, полученных в результате налогового контроля, с данными налоговых  деклараций, представленных в налоговые  органы.

 

Такой контроль осуществляется должностными лицами налоговых органов в рамках их компетенции в форме различных  мероприятий, круг которых определен  законом. Право налоговых органов  на проведение которых закреплено в  ст. 31 НК РФ.

Любая налоговая проверки направлена на проверку правильности исчисления налогов, на выявление и установление фактов нарушения законодательства о налогах и сборах, в результате совершения которых нарушается фискальный интерес государства [4, с.8].

Основная цель любой налоговой  проверки – выявить нарушения  при уплате какого-либо налога (если таковые имеются). Также считается, что проверка выступает средством  профилактики возможного налогового правонарушения. При осуществлении контроля за деятельностью  субъектов хозяйствования агенты могут  вовлечь в процесс проверки не только проверяемое лицо, но и его  контрагентов, партнеров и иные организации. Налоговая инспекция для получения  полной информации о деятельности проверяемого лица имеет право истребовать  у третьих лиц любую их интересующую документацию (встречные проверки).

Общие правила проведения налоговых  проверок (камеральных и выездных) регламентируются ст. 87 Налогового кодекса  Российской Федерации (НК РФ), в соответствии, с которой проверка может быть проведена у налогоплательщика (как юридического, так и физического лица, в том числе осуществляющего предпринимательскую деятельность без образования юридического лица), плательщика сборов и налогового агента.

К общим правилам проведения налоговых проверок относятся [7, с.8]:

1.Проверкой могут быть охвачены  только три календарных года  деятельности проверяемых, непосредственно  предшествующих году проверки;

2.Запрещается проведение повторных  выездных проверок (в течение  календарного года) по одним и  тем же налогам, подлежащим  уплате или уплаченным налогоплательщиком (плательщиком сбора) за уже  проверенный налоговый период;

3.В том случае, если организация-налогоплательщик  реорганизуется или ликвидируется,  правило об ограничении проверок  не применяется. Повторная проверка  может быть проведена также  и в порядке контроля за  деятельностью налогового органа  его вышестоящим налоговым органом  по мотивированному постановлению  последнего и с соблюдением  требований, предъявляемых к проведению  проверки [4, с.9].

Необходимо обратить внимание на то, что ограничение, касающееся проведения повторных выездных проверок, в соответствии со ст. 87 НК РФ применяется к налогоплательщикам (плательщикам сборов), но не к налоговым  агентам. К налоговым агентам  не применяется и положение этой статьи в части проведения встречных  проверок (т.е. проверок документов, относящихся  к деятельности проверяемых) у лиц, связанных с ними, например, у  контрагентов по гражданско-правовому  договору.

Налоговый кодекс РФ различает два  вида налоговых проверок [3, с.14]:

1.Камеральная налоговая проверка (ст. 88 НК РФ) и 

2.Выездная налоговая проверка (ст. 89 НК РФ).

Следовательно, сделаем вывод, что  налоговая проверка - процессуальное действие налогового органа по контролю за правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты (перечисления) налогов  (сборов). Оно осуществляется путем сопоставления фактических данных, полученных в результате налогового контроля, с данными налоговых деклараций, представленных в налоговые органы.

Целью проведения налоговых проверок является установление своевременного и правомерного исчисления и уплаты налогоплательщиком налогов и других обязательных платежей в бюджет.

Таким образом, налоговая проверка представляет собой совокупность специальных  приемов налогового контроля, применяемых  уполномоченными органами с целью  установления достоверности и законности отражения объектов налогообложения  и порядка уплаты налогов и  сборов в бухгалтерской отчетности и других носителях информации.

 

 

1.2. Нормативно-правовая база проведения налоговых проверок

 

 

В процессе осуществления налогового контроля государственные налоговые  инспекции руководствуются определенным перечнем нормативно-правовых актов, регулирующих отношения в сфере налогообложения. Данный перечень содержит сотни наименований, они изменяются и дополняются  в связи с переменами в экономической  и политической ситуации в стране.

Содержащие в Конституции РФ нормы, регулирующие налоговые отношения, имеют высшую юридическую силу, прямое действие и применяются на всей территории РФ. В частности, определяются субъекты налогообложения и их гарантии, компетенция  органов власти РФ в сфере налогового регулирования и законотворчества [20, с.24].

Законодательство о налогах  и сборах:

1.Федеральное: НК РФ, иные федеральные  законы, не вошедшие в НК РФ.

2.Региональное.

3.Местное.

Налоговый кодекс РФ дает право налоговым  органам проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику  имущества. Министерством финансов РФ и Министерством РФ по налогам  и сборам утверждено Положение о  порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при  налоговой проверке.

Федеральные законы о налогах были приняты одновременно с принятием  Закона «Об основах налоговой  системы». Они детализировали положения, закрепленные в последнем. В частности, к таким законам относятся: ФЗ «О налоге на налоге на прибыль с  предприятий», ФЗ «Об акцизах», и  т. д. Таким образом, к каждому  налогу принят соответствующий закон. Данная категория нормативных актов  постоянно меняется в зависимости  от изменения налоговой политики государства [4, с.10].

Законы о федеральных и других налогах не исчерпывают правовую основу осуществления налогового контроля. В иерархии нормативно-правовых источников после законов следуют подзаконные  акты по вопросам налогообложения и  организации работы налоговой инспекции.

Важнейшим из законов, регулирующих деятельность налоговых инспекций, является РФ «О налоговых органах Российской Федерации» №943 -  от 21.03.1991  с измен. от 21.11.2011

ФЗ РФ «О налоговых органах Российской Федерации» определяет задачи и структуру  налоговых органах, права и обязанности  налоговых органов при осуществлении  налогового контроля. Здесь же указывается  ответственность налоговых инспекций  и их должностных лиц, а также  их социальные гарантии [2].

Подзаконные нормативные акты. В  первую очередь, к таким актам  относятся указы президента РФ.

Другими самостоятельными источниками  налогового права являются постановления  и распоряжения Правительства РФ по налогам и другим обязательным платежам. Их содержание в большинстве случаев связано с определением налоговых ставок или налоговых льгот, причем в соответствующем законе содержится отсылочные нормы, предусматривающие регулирование отдельных налоговых отношений нормативными актами Правительства РФ.

Акты органов общей компетенции [20, с.25]:

- Указы Президента РФ.

- Постановления Правительства  РФ.

- Нормативно-правовые акты субъектов  РФ.

- Нормативно-правовые акты местных  органов власти.

Местные подзаконные акты по вопросам налогообложения издаются представительными  органами краев и областей, а также  городов и районов. Их юрисдикция определяется и Законом «О местном  самоуправлении».

Акты органов специальной компетенции:

- Министерства финансов РФ.

- Федеральной налоговой службы.

- Таможенного комитета.

- Министерства внутренних дел.

- Органов государственных внебюджетных  фондов.

Решения Конституционного суда РФ, Верховного суда РФ, Арбитражного суда РФ, судов  общей юрисдикции [7, с.9].

Можно выделить следующие нормативные  акты:

1.ФЗ РФ от 18 июля 2011 г. № 242-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам осуществления государственного контроля (надзора) и муниципального контроля".

2.Кодекс этики и служебного поведения государственных гражданских служащих Федеральной налоговой службы (утвержден Приказом ФНС России от 11.04.2011 № ММ-7-4/260@).

3.Временные методические рекомендации ПФР по проведению выездных проверок плательщиков страховых взносов.

4.Приказ от 30 июня 2009 года о взаимодействии между органами внутренних дел и налоговыми органами по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений.

5.Приказ МНС РФ от 8.10.1999 № АП-3-16/318 "Об утверждении порядка назначения выездных налоговых проверок".

6.Федеральный закон "О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при проведении государственных проверок" от 26.12.2008 №134-ФЗ.

Налоговый кодекс РФ дает право налоговым  органам проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику  имущества. Министерством финансов РФ и Министерством РФ по налогам  и сборам утверждено Положение о  порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при  налоговой проверке.

Таким образом, в процессе осуществления  налогового контроля государственные  налоговые инспекции руководствуются  определенным перечнем нормативно-правовых актов, регулирующих отношения в  сфере налогообложения. Данный перечень содержит сотни наименований, они  изменяются и дополняются в связи  с переменами в экономической  и политической ситуации в стране.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Виды налоговых проверок

 

2.1.Камеральные налоговые  проверки

 

После введения в силу НК РФ (часть 1) значение камеральных проверок возросло, поскольку налоговые органы потеряли право осуществлять постоянные выездные проверки без ограничения срока  их проведения. В таких условиях налоговые органы могут и должны использовать право проводить камеральные  проверки в полном объеме.

В Налоговом Кодексе РФ под камеральной  налоговой проверкой понимается проверка, проводимая по месту нахождения налогового органа на основе налоговых  деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа [15, с.7].

Согласно статьи 88 НК РФ «Камеральная налоговая проверка» позволяет  при проведении камеральных проверок осуществлять те же процессуальные действия, что и при проведении выездных проверок: вызвать свидетеля, осуществлять осмотр документов и предметов налогоплательщика, истребовать документы, привлечь специалиста [1].

Целью камеральной проверки является контроль за соблюдением налогоплательщиками  законодательных и иных нормативных  правовых актов о налогах и  сборах, выявление и предотвращение налоговых правонарушений, взыскание  сумм неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов по выявленным нарушениям, привлечение виновных лиц к ответственности  за совершение налоговых правонарушений, а также подготовка необходимой  информации для обеспечения рационального  отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.

Камеральная проверка является основной формой текущего контроля за правильностью  исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов в бюджеты различного уровня. Она проводится уполномоченными  должностными лицами налогового органа (налоговыми инспекторами) в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа.

Камеральным проверкам подвергается вся предоставляемая в налоговые  органы налоговая отчетность, а периодичность  их проведения определяется установленной  законодательством периодичностью представления налоговой отчетности в налоговый орган.

Общие требования к камеральным  проверкам [7, с.10]:

1) место проведения – по месту  нахождения налогового органа (п. 1 ст. 88 НК РФ);

2) основание – налоговые декларации (расчеты) и документы, представленные  налогоплательщиком, а также другие  документы о  деятельности налогоплательщика, имеющиеся у налогового органа. Проверка проводится без какого-либо специального решения руководителя налогового органа (п. 1 и 2 ст. 88 НК РФ);

3) период проведения проверки  – в течение трех месяцев  со дня представления налогоплательщиком  налоговой декларации (расчета) (п. 2 ст. 88 НК РФ).

Основными этапами камеральной  проверки являются:

1) проверка полноты представления  налогоплательщиком документов  налоговой отчетности, предусмотренных  законодательством о налогах  и сборах;

2) визуальная проверка правильности  оформления документов налоговой  отчетности (полноты заполнения  всех необходимых реквизитов, четкости  их заполнения и т.д.);

3) проверка своевременности представления  налоговой отчетности;

4) проверка правильности арифметического  подсчета итоговых сумм налогов  и сборов, подлежащих уплате в  бюджет;

5) проверка обоснованности примененных  налогоплательщиком ставок налога  и льгот, их соответствие действующему  законодательству;

6) проверка правильности исчисления  налогооблагаемой базы.

На данном этапе камеральной  проверки осуществляется камеральный  анализ, включающий в себя:

1) проверку логической связи  между отдельными отчетными и  расчетными показателями, необходимыми  для исчисления налогооблагаемой  базы;

2) проверку сопоставимости отчетных  показателей с аналогичными показателями  предыдущего отчетного периода; 

3) взаимоувязку показателей бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций;

4) оценку бухгалтерской отчетности  и налоговых деклараций с точки  зрения их соответствия имеющимся  в налоговом органе данным  о финансово-хозяйственной деятельности  налогоплательщика;

5)  полученным из других источников.

 

 

 

Рис.1 .Направления камеральной  проверки

 

1.Формальная проверка включает  в себя проверку наличия всех  установленных законодательством  форм отчетности и документов (например, документов, подтверждающих  предоставление налоговых льгот  или подтверждающих экспорт продукции  и т.д.). Проверяется также наличие  и четкое заполнение всех предусмотренных  правовыми актами обязательных  реквизитов [15, с.8].

Заполнение отчетности должно осуществляться ручкой, фломастером или методами машинной обработки. Не допускаются  неоговоренные исправления. В случае отсутствия каких-либо данных в соответствующей строке ставится прочерк или делается ссылка об отсутствии оснований по заполнению определенных строк (форм). В ходе формальной проверки проверяется также наличие подписи налогоплательщика (руководителя и главного бухгалтера) и соответствии этих подписей имеющимся образцам. На представляемом втором экземпляре налоговой отчетности ставится отметка налогового органа о дате получения отчетности.

2.Арифметическая проверка дает  возможность оценить правильность  арифметического подсчета того  или иного показателя, например, налогооблагаемой прибыли. При  арифметической проверке контролируется  правильность подсчета итоговых  сумм в документе, как по  горизонтали, так и по вертикали. 

3.Нормативная проверка - это проверка  содержания документа с точки  зрения соответствия его действующему  законодательству. Именно этот метод  позволяет выявить незаконные  по содержанию документы, установить  факты необоснованного списания  затрат на себестоимость продукции,  неправильности применения ставок  налогов и т.д. При нормативной  проверке налоговый инспектор  руководствуется нормативной базой  о налогах и сборах.

4.Непосредственная камеральная  проверка представляет собой  логическую проверку корреспонденции  цифровых данных, в соответствии  с которыми налогоплательщик  определяет сумму налога, подлежащую  внесению в бюджет.

Приемы и методы проведения камеральной  налоговой проверки являются закрытой информацией, которая представляет собой основные способы определения  занижения налогоплательщиком налогооблагаемой базы без проведения выездной налоговой  проверки. При этом сопоставляется информация, представленная налогоплательщиком (его отчетность), с данными проведенных  проверок налогоплательщика и информацией, поступающей (получаемой) из внешних  источников.

При проведении камеральной проверки налоговый орган вправе на основании  статей 87, 88, 93 Налогового кодекса Российской Федераций истребовать у налогоплательщика (иного обязанного лица) дополнительные, сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. За непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике или  отказ от представления документов по запросу налогового органа налогоплательщик (иное обязанное лицо) несет ответственность, предусмотренную статьями 126, 127 Налогового кодекса Российской Федерации [7, с.11].

По результатам камеральной  проверки составляется акт, но только в случае, когда выявлены какие-либо нарушения.

Срок проведения камеральной проверки не может превышать трех месяцев  со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и других документов.

По результатам налоговых проверок контролеры могут принять в отношении налогоплательщика решение о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения (п. 7 ст. 101 НК РФ). Если речь идет о камеральной проверке декларации по НДС, в которой налог был заявлен к возмещению из бюджета, то на основании п. 3 ст. 176 НК РФ одновременно с вышеуказанным решением налоговики выносят решение о возмещении суммы налога полностью (частично) или решение об отказе (частичном отказе) в возмещении НДС. 
Если выводы, содержащиеся в указанных решениях, по каким-либо причинам не устраивают хозяйствующего субъекта, их можно обжаловать в вышестоящий налоговый орган или в арбитражный суд (п. 1 ст. 138 НК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 138 НК РФ судебное обжалование актов налоговых  органов, действий или бездействия  их должностных лиц организациями  и индивидуальными предпринимателями  производится путем подачи искового заявления в арбитражный суд в соответствии с арбитражным процессуальным законодательством.

В частности, порядок рассмотрения дел об оспаривании ненормативных  правовых актов, решений налоговых  органов (к которым относятся  решения, принятые контролерами по результатам  проверки) установлен гл. 24 АПК РФ.

Следовательно, сделаем вывод, что  в Налоговом Кодексе РФ под  камеральной налоговой проверкой  понимается проверка, проводимая по месту  нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, а  также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у  налогового органа.

 

 

 

2.2.Выездные налоговые  проверки

 

Наиболее эффективной формой налогового контроля является выездная налоговая  проверка, так как она выявляет наибольшее число налоговых правонарушений.

В то же время эта форма налогового контроля наиболее трудоемка, требует  больших затрат рабочего времени  сотрудников налоговых органов  и высокого уровня их квалификации. В связи с этим проведение выездных налоговых проверок целесообразно  в первую очередь в тех случаях, когда затраты на них многократно  перекрываются суммами дополнительно  начисленных в результате проверки налогов.

В пункте 1 статьи 89 НК РФ установлено, что выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании  решения руководителя (заместителя  руководителя) налогового органа. В  случае если у налогоплательщика  отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, выездная налоговая проверка может проводится по месту нахождения налогового органа [1].

Общие требования к выездным проверкам [7, с.13]:

а) место проведения – на территории налогоплательщика. Если у  налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проверки, то она проводится по месту нахождения налогового органа (п. 1 ст. 89 НК РФ);

б) основание – решение руководителя (заместителя руководителя) налогового органа (п. 1 ст. 89 НК РФ);

в) срок проведения проверки – не более  двух месяцев. Указанный срок может  быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях –  до шести месяцев (п. 6 ст. 89 НК РФ);

г) проверяемый период не превышает  трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение  о проведении проверки (п. 4 ст. 89 НК РФ);

д) предмет проверки – правильность исчисления и своевременность уплаты налогов (п. 4 ст. 89 НК РФ).

Основные задачи выездной налоговой  проверки:

1) всестороннее исследование обстоятельств  финансово-хозяйственной деятельности  проверяемого лица, имеющих значение  для формирования выводов о  правильности исчисления и полноте  и своевременности перечисления  в бюджеты и внебюджетные фонды  установленных налогов и сборов;