Налоговые проверки. 9

Содержание

 
Введение                                                                                                                                           2-4                                                                                                                               Глава 1: Теоретические аспекты налогообложения в виде

акцизов и порядок  проведения камеральных проверок                                                     5-21 
1.1. Порядок проведения камеральных проверок                                                                       5-10 
1.2. Основные положения законодательства об акцизном налогообложении                       11-18 
1.3. Место акцизов в налоговой системе Российской Федерации,

их роль в формировании доходов бюджетов                                                                             18-21

Глава 2: Проведение камеральной налоговой проверки по акцизам

на примере ОАО «ВиноНН»                                                                                                    22-30 
2.1. Характеристика ОАО «ВиноНН»                                                                                        22-24 
2.2. Обзор действующего законодательства по проведению камеральной

проверки по акцизам                                                                                                                    24-28 
2.3. Анализ соблюдения налогового законодательства в ОАО «ВиноНН»                            28-30 
Глава 3: Проблемы и направления совершенствования проведения

 налоговых проверок по акцизам                                                                                            31-44

3.1.Арбитражная практика                                                                                                         31-40 
3.2. Разработка рекомендаций по совершенствованию налогового контроля над правильностью исчисления и своевременностью уплаты акцизов                                         41-44 
Заключение                                                                                                                                  45-46 
Список литературы                                                                                                                    47-48 
Приложение                                                                                                                                 48-56

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Становление современной  российской налоговой системы, создание нормативно-правовой основы ее функционирования, а также процесс активного законотворчества в сфере налогообложения, развивающийся в Российской Федерации в течение последних нескольких лет, вызывают интерес к сущности и последствиям отдельных аспектов происходящих явлений.

Система косвенных налогов, являясь составной частью налоговой системы, обеспечивает поступление значительной части финансовых ресурсов государства.

Акцизам – разновидности  косвенных налоговых платежей —  законодатель уделяет в последнее  время пристальное внимание.  Эта тема сейчас является  очень актуальной, так как акцизы всегда имели львиную долю в совокупных налоговых поступлениях.

Для привлечения еще  большего количества налоговых поступлений  в бюджет в любом государстве  должна быть совершена система налогового контроля. В РФ же в сфере контроля по-прежнему остаются нерешенными огромное количество вопросов. Можно выделить следующие проблемы, которые должны быть решены:

• слабый контроль за крупнейшими налогоплательщиками – физическими лицами;
• слабая организация взаимодействия с правоохранительными органами;
• практически отсутствие налогового контроля за доходами от сдачи квартир в аренду;
• проблема взаимодействия и взаимопомощи между налоговыми органами при проведение налогового контроля;
• долгие сроки проведения выездных проверок;
• необходимость разделение функций налогового контроля по двум направлениям, а именно проверка методологии и выявление налоговых схем;
• отсутствие он-лайн доступа проверяющих к документам налогоплательщиков.

Решение данных проблем  повысит эффективность контрольной  работы, в том числе увеличит количество результативных налоговых проверок  и сведет практически к нулю общение между налоговыми органами и налогоплательщиками. Поэтому, тема увеличения эффективности налогового контроля, сегодня актуальна, как впрочем, была актуальна во все времена в нашей стране.

   В данной курсовой  работе я рассмотрю порядок  проведения камеральной налоговой проверки по акцизам. Здесь также есть свои проблемы, которые я приведу, а также возможные направления совершенствования проверок.

Цель курсовой работы – исследование организации и методики камеральной налоговой проверки по акцизам.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• изучить теоретические аспекты проведения камеральных налоговых проверок;
• рассмотреть нормативно-правовую базу в сфере акцизного налогообложения;
• рассмотреть порядок проведения камеральной налоговой проверки  на практике на   примере ОАО «ВиноНН».

  Курсовая работа  состоит из 3 глав. В первой главе  я рассмотрела теоретические  аспекты налогообложения акцизов, а также регламент проведения камеральной проверки, во второй главе приведена характеристика организации, на примере которой я рассмотрела проведение камеральной проверки по акцизам на алкогольную продукцию. Данной организацией является ОАО «ВиноНН». В третьей главе описаны проблемы в проведении налоговых проверок и возможные направления совершенствования, а также приведена судебная практика.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1: Теоретические  аспекты налогообложения в виде акцизов и порядок проведения камеральных проверок

 
1.1. Порядок проведения камеральных проверок

Камеральная налоговая проверка – это одна из форм налогового контроля (абз. 2 п. 1 ст. 82, п. 1 ст. 87 НК РФ). Порядок ее проведения регламентирует статья 88 НК РФ.

Целью камеральной проверки является контроль за соблюдением налогоплательщиком законодательных нормативных правовых актов о налогах и сборах, выявление и предотвращение налоговых правонарушений, взыскание сумм неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов по выявленным правонарушениям, привлечение виновных лиц к ответственности за совершение налоговых правонарушений, а также подготовка необходимой информации для обеспечения рационального отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.[9]

Камеральная проверка начинается после представления в налоговую инспекцию налоговую декларацию или расчет (далее - отчетность). Для начала проверки не требуется какого-либо специального решения руководителя налогового органа (п. 2 ст. 88 НК РФ).

Таким образом, налоговики обязаны провести камеральную проверку на основании любой представленной налоговой декларации (расчета). Данный вывод подтверждается п. 2 ст. 88 НК РФ, а так же Постановлением Президиума ВАС РФ от 20.03.2007 N 16086/06.

Фактически, проверка проводится автоматически по каждой представленной декларации (расчету) (п. 2 ст. 88 НК РФ), как минимум в виде автоматизированной сверки контрольных соотношений.

Основными этапами камеральной  проверки являются:

1) проверка полноты  и своевременности представления  налогоплательщиком документов налоговой отчетности, предусмотренных законодательством о налогах и сборах;

2) проверка своевременности  представления расчетов по налогам  в налоговый орган;

3) визуальная проверка  правильности оформления документов  налоговой отчетности (полноты заполнения всех необходимых реквизитов, четкости их заполнения и т.д.);

4) проверка правильности  составления расчетов по налогам,  включающая в себя арифметический  подсчет итоговых сумм налогов,  подлежащих уплате в бюджет  и проверку обоснованности применения ставок налога и налоговых льгот, а также правильность отражения показателей, необходимых для исчисления налогооблагаемой базы;

5) проверка правильности  исчисления налогооблагаемой базы. Осуществляется сверка и анализ  согласованности показателей, повторяющихся в бухгалтерской отчетности и налоговых расчетах с точки зрения достоверности отдельных показателей, наличие сомнительных моментов или несоответствий, указывающих на возможные нарушения налоговой дисциплины, логический контроль за наличием искажений в отчетной информации, сопоставление показателей с отчетными показателями предыдущего отчетного периода, взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций.

Направления, по которым  проводится камеральная проверка, позволяют выделить следующие ее виды:

- формальную проверку;

- арифметическую проверку;

- нормативную проверку;

- непосредственную камеральную  проверку.

Формальная проверка включает в себя проверку наличия всех установленных законодательством форм отчетности и документов (например, документов, подтверждающих предоставление налоговых льгот или подтверждающих экспорт продукции и т.д.). Проверяется также наличие и четкое заполнение всех предусмотренных правовыми актами обязательных реквизитов. Заполнение отчетности должно осуществляться ручкой, фломастером или методами машинной обработки. Не допускаются неоговоренные исправления. В случае отсутствия каких-либо данных в соответствующей строке ставится прочерк или делается ссылка об отсутствии оснований по заполнению определенных строк (форм). В ходе формальной проверки проверяется также наличие подписи налогоплательщика (руководителя и главного бухгалтера) и соответствии этих подписей имеющимся образцам. На представляемом втором экземпляре налоговой отчетности ставится отметка налогового органа о дате получения отчетности.

Арифметическая проверка дает возможность оценить правильность арифметического подсчета того или иного показателя, например, налогооблагаемой прибыли. При арифметической проверке контролируется правильность подсчета итоговых сумм в документе, как по горизонтали, так и по вертикали.

Нормативная проверка - это проверка содержания документа с точки зрения соответствия его действующему законодательству. Именно этот метод позволяет выявить незаконные по содержанию документы, установить факты необоснованного списания затрат на себестоимость продукции, неправильности применения ставок налогов и т.д. При нормативной проверке налоговый инспектор руководствуется нормативной базой о налогах и сборах.

Непосредственная камеральная проверка представляет собой логическую проверку корреспонденции цифровых данных, в соответствии с которыми налогоплательщик определяет сумму налога, подлежащую внесению в бюджет.

Приемы и методы проведения камеральной налоговой проверки являются закрытой информацией, которая представляет собой основные способы определения занижения налогоплательщиком налогооблагаемой базы без проведения выездной налоговой проверки. При этом сопоставляется информация, представленная налогоплательщиком (его отчетность), с данными проведенных проверок налогоплательщика и информацией, поступающей (получаемой) из внешних источников.

Итак, камеральную проверку проводит только та налоговая инспекция, в которую подана декларация или  расчет и только по месту нахождения налогового органа (п. 1 ст. 88 НК РФ).

Камеральная проверка проводится в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) (п.2 ст.88 НК РФ).

В случае выявления ошибок и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок. (п.3 ст.88 НК РФ).

В случае если налогоплательщик представляет в налоговый орган  пояснения относительно выявленных ошибок в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, он так же вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет) (п.4 ст.88 НК РФ). Налоговый инспектор, который проводит камеральную проверку, в свою очередь обязан рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. При этом в порядке, предусмотренном статьей 81 НК РФ, камеральная налоговая проверка ранее поданной декларации (расчета) прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации (расчета). Прекращение камеральной налоговой проверки означает прекращение всех действий налогового органа в отношении ранее поданной налоговой декларации (расчета). При этом документы (сведения), полученные налоговым органом в рамках прекращенной камеральной налоговой проверки, могут быть использованы при проведении мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщика.

В случае если в налоговой  декларации налогоплательщик заявил какие-либо льготы или предъявил НДС к  возмещению из бюджета, то налоговый  орган проводит углубленную камеральную проверку и имеет право истребовать в установленном порядке документы, подтверждающие право налогоплательщиков на налоговые льготы (п.6, 8, 9 ст.88 НК РФ).

На практике в ходе углубленной камеральной проверки налоговики зачастую проводят следующие мероприятия налогового контроля (ст. ст. 86, 90 - 97 НК РФ):

- истребование документов  у налогоплательщика, а также  у его контрагентов и иных  лиц, обладающих документами или  информацией о деятельности налогоплательщика;

- допрос свидетелей;

- назначение экспертизы;

- привлечение специалиста,  переводчика;

- выемку документов;

- осмотр помещений  и территорий.

Если налогоплательщик не использует налоговые льготы, не заявляет НДС к возмещению из бюджета, то налоговый орган не вправе истребовать  у него дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено ст.88 НК РФ или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено Налоговым Кодексом (п.7 ст.88 НК РФ).[10]

Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном ст. 100 НК РФ. Акт по результатам такой проверки должен быть составлен в течение 10-ти дней. В пределах этих сроков он и должен быть направлен налогоплательщику.

 Если налоговый  орган не выявляет в представленной  налогоплательщиком налоговой декларации (расчете) ошибок или не соответствий, то акт проверки не оформляется (п.5 ст.88 НК РФ), т.е. налогоплательщик даже не узнает, что в отношении поданной им декларации (расчете) проводилась камеральная проверка. [7]

 

 

1.2. Основные  положения законодательства об акцизном налогообложении

 

В соответствии с российским налоговым законодательством акцизы включены в состав федеральных налогов, устанавливаются гл.22 НКРФ, введенной  в действие с 1 января 2001 года и взимаются  на всей территории РФ. Налогоплательщиками акциза признаются:

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели;

3) лица, признаваемые налогоплательщиками  в связи с перемещением товаров  через таможенную границу РФ.

Перечень подакцизных  товаров достаточно узок и содержит следующие группы:

1. спирт этиловый из всех видов сырья;
2. спирт коньячный;
3. спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов;
4. алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента);
5. табачная продукция;
6. автомобили легковые;
7. мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);
8. автомобильный бензин;
9. дизельное топливо;
10. моторные масла для дизельных и карбюраторных двигателей;
11. прямогонный бензин

Налоговым кодексом предусмотрено  освобождение некоторых видов подакцизной  продукции от налогообложения при  соблюдении установленных ограничений (табл. 2).

Таблица 1: Продукция, освобождаемая от налогообложения акцизом

 

Наименование продукции	Условия освобождения от налогообложения
спиртосодержащие средства медицинского назначения	Внесены в Государственный  реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения.
спиртосодержащие препараты  ветеринарного назначения	Внесены в Государственный  реестр ветеринарных препаратов и разлиты  в емкости не более 100 мл.
парфюмерно-косметическая  продукция,	1. с объемной долей  этилового спирта до 90 процентов включительно; разлитая в емкости до 100 мл; наличие пульверизатора. 2. разлитая в емкости  не более 100 мл.; с объемной долей этилового спирта до 80 процентов включительно.
отходы	подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей; образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликерово- дочных изделий; соответствующие нормативной документации, утвержденной (согласованной) федеральным органом исполнительной власти;

 

Ст. 182 НК РФ признает объектом налогообложения определенный перечень операций, совершаемых с подакцизными товарами. К ним относятся как операции по реализации на российской территории налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров, операции по получению и оприходованию подакцизной продукции, отдельные виды передачи подакцизных товаров, в том числе на давальческой основе, операции по перемещению подакцизных товаров через таможенную границу РФ.

Согласно ст. 182 НК РФ, реализацией подакцизных товаров  признается передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате.

Объектом обложения акцизами признаются и некоторые операции по передаче на территории РФ произведенных подакцизных товаров:

• передача подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, собственнику указанного сырья либо другим лицам;
• передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров;
• С 1 августа 2011 г. объектом обложения акцизами признается передача произведенного этилового или коньячного спирта для дальнейшего производства алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции между подразделениями организации, не являющимися самостоятельными налогоплательщиками.
• передача лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;
• передача подакцизных товаров для переработки на давальческой основе;
• передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества;
• передача на территории Российской Федерации организацией произведенных ею подакцизных товаров своему участнику при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества, участнику указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества.

В особую группу операций, вызывающих объект налогообложения, можно  выделить операции получения (оприходования) подакцизной продукции. При этом объект возникает лишь при оприходовании  такой подакцизной продукции, как денатурированный этиловый спирт и прямогонный бензин. Кроме того, для факта возникновения объекта обязательным условием является наличие соответствующего свидетельства.¹

Ряд операций с подакцизной продукцией подлежит освобождению от налогообложения. К таким операциям в соответствии со ст. 183 относятся:

• реализация подакцизных товаров на экспорт;
• первичная реализация конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение;
• ввоз на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, либо которые размещены в портовой особой экономической зоне.

Согласно п. 2 ст. 184 НК, налогоплательщику предоставляется освобождение от уплаты акциза при совершении экспортных операций:

• вывоз подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации в таможенном режиме экспорта;
• ввоз подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону.

В обоих случаях для получения освобождения от уплаты акцизов требуется предоставить в налоговый орган поручительство банка в соответствии со ст. 74 НК или банковскую гарантию. Кроме того, в установленный срок (в течение 180 дней со дня реализации подакцизных товаров) — документы, подтверждающие факт экспорта².

Налоговым кодексом (ст. 193) установлены единые на территории Российской Федерации ставки для  налогообложения подакцизной продукции, которые подразделяются на три группы: твердые, адвалорные и комбинированные. Авалорные в настоящий момент не используются.

Твердые ставки установлены  в абсолютном значении на единицу  налоговой базы. К примеру, на 1 т. нефтепродуктов соответствующего вида, на 1 л. безводного этилового спирта, на количество единиц. Комбинированная  ставка предполагает сочетание твердой (специфической) и адвалорной (доли от стоимостного показателя).

Налоговым Кодексом предусмотрена  дифференциация ставок по видам подакцизной  продукции, а также по ее подвидам. К примеру, с 2011 г. предусмотрена  дифференциация ставок акцизов по классам автомобильного бензина и дизельного топлива по принципу снижения ставок на топливо более высокого качества. Также предусмотрена индексация твердых ставок акцизов в соответствии с прогнозируемым индексом потребительских цен. [1]

Для исчисления сумм акциза необходимо руководствоваться следующими формулами:

1) Сумма акциза по  подакцизным товарам, в отношении  которых установлены твердые  или адвалорные ставки:

А=НБ*Cm,

• А — сумма акциза;
• НБ — налоговая база (в рублях либо в натуральном выражении);
• Cm — ставка налога (в процентах или в рублях за единицу продукции).

2) Сумма акциза по  подакцизным товарам, в отношении  которых установлены комбинированные  налоговые ставки:

А=НБ*Cm + R*Рмах,

• А — сумма акциза;
• НБ — налоговая база в натуральном выражении;
• Cm — ставка налога в рублях за единицу продукции;
• R — доля в процентах;
• Рмax. — максимальная розничная цена подакцизных товаров.

Общая сумма акциза исчисляется  сложением всех сумм акциза по каждому  виду подакцизного товара, облагаемому  по разным акцизным ставкам, по итогам каждого налогового периода и применительно ко всем подакцизным операциям.

С 1 июля 2011 г. законодатели вводят изменения в ст. 194 НК РФ. Теперь производители алкогольной продукции  или подакцизной спиртосодержащей продукции будут обязаны уплачивать в бюджет авансовый платеж акциза.³ Однако они могут не уплачивать этот платеж, если представят в инспекцию банковскую гарантию и извещение об освобождении от его уплаты.⁴ Размер авансового платежа будет определяться в целом за налоговый период исходя из общего объема этилового и (или) спирта коньячного, закупаемых у каждого продавца, и (или) при совершении операций, предусмотренных п.п. 22 п.1 ст. 182 НК РФ. [4]

Налоговым периодом по акцизам является календарный месяц — для организаций и индивидуальных предпринимателей, а для лиц, признаваемых налогоплательщиками акциза в связи с перемещением товаров через таможенную границу России — согласно Таможенному кодексу.

Сроки уплаты акцизов и предоставления отчетности

При определении сроков уплаты акцизов необходимо определить дату реализации подакцизной продукции. Дата реализации (передачи) подакцизных товаров определяется ст. 195 НК РФ как день отгрузки (передачи) соответствующих подакцизных товаров, в том числе структурному подразделению организации, осуществляющему их розничную реализацию. Датой получения прямогонного бензина признается день его получения организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина. Датой получения денатурированного этилового спирта признается день получения (оприходования) организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, денатурированного этилового спирта.