Содержание

Введение

    В течение последних двух тысячелетий  истории человечества налоги неизменно  находятся под пристальным вниманием  всех слоев населения. Классы и социальные группы, объединения по хозяйственным интересам и отдельные регионы, фирмы и индивидуальные предприниматели, крестьяне и землевладельцы, рабочие и рантье чаще всего считают, что, во-первых, система сбора налогов в их стране неправильная и, во-вторых, с них берут несправедливо много налогов. Любое изменение в налогах становится объектом политической борьбы, критики в средствах массовой информации.

    Такое внимание было и остается вполне оправданным, поскольку налоги — это:

    1) вычеты из доходов налогоплательщиков;

    2) основной источник доходов современного  государства;

    3) эффективный инструмент регулирования  рыночной экономики (в сочетании с денежно-кредитными инструментами).

    Появление налогов связано с возникновением первых государств. Вначале это были бессистемные, обязательные сборы в виде податей, рентных платежей, уплачиваемых большей частью в натуральной форме. Затем стали вводиться регулярные денежные налоги. Считается, что одним из первых таких налогов был трибут — поголовный налог на всех граждан Римской империи во II в. до н.э.

    Постепенно  налоги превращаются в постоянный источник обеспечения государства средствами для выполнения им своих общественных обязанностей. В странах с развитой рыночной экономикой посредством налогов  формируется до 80—90% всех доходов государства (другие источники — прибыль государственных предприятий, займы и эмиссия).

    Средневековый философ Ф. Аквинский называл  налоги «дозволенной формой грабежа» и даже формой «грабежа без греха», если собранные средства употребляются на «всеобщее благо».

    Однако  наряду с чисто фискальной функцией налоги заключают в себе большие возможности для экономического воздействия на общественное производство, его динамику и структуру, направления инвестиций, развитие научно-технического прогресса, для решения социальных проблем.

    Целью настоящей работы является рассмотрение налоговой системы России. Исходя из цели в работе поставлены следующие задачи:

    раскрыть принципы и структуру налоговой системы РФ;

    рассмотреть условия установления, структуру налогов и сборов;

    проанализировать  налоговую систему РФ.

1. Общая характеристика  налоговой системы  России

1.1. Принципы налоговой системы РФ и условия установления налогов и сборов.

    Действующая в России налоговая система основана на следующих принципах:

    - Налоги устанавливаются законами. Этот принцип закреплен в статье 57 Конституции Российской Федерации и из него следует, что законно установленными могут считаться только такие налоги, которые вводятся федеральными и местными законами, законами субъектов Российской Федерации.

    - Отрицание обратной силы закона. Согласно этому принципу налоговые  законы, приводящие к изменению  размеров налоговых платежей, обратной  силы не имеют.

    Поэтому изменения налогового законодательства не распространяются на отношения, возникшие  до их принятия.

    - Единство налоговой системы, необходимое  для обеспечения единства экономического  пространства. Этот принцип означает, что на территории России не  допускается установление таможенных  границ, пошлин, сборов и каких-либо  иных препятствий для свободного перемещения товаров, услуг и финансовых средств. Законодательство не допускает установление налогов, нарушающих единое экономическое пространство страны.

    Поэтому регионы не должны вводить налоги, если:

    • это может прямо или косвенно ограничивать свободное перемещение товаров, услуг, финансовых средств в пределах единого экономического пространства;

    • это позволяет формировать бюджеты  одних территорий за счет налоговых  доходов других территорий либо переносить уплату налогов на налогоплательщиков других регионов. За нарушения налоговые органы имеют право взыскивать пени и налагать другие санкции на предприятия.

    Пени - это финансовая санкция за несвоевременное  выполнение денежных обязательств. Они  определяются в процентах к сумме  невыполненного обязательства за каждый день просрочки. Пени по налоговым платежам начисляются за каждый день просрочки, начиная с установленного срока уплаты суммы налога по день фактической уплаты включительно. С 1 апреля 1998 года ставка пени установлена в размере одной трехсотой действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

    Налоговая система регулируется основным законом  страны – Конституцией Российской Федерации. Конституция Российской Федерации имеет высшую юридическую  силу и прямое действие на всей территории страны.

    Другим, не менее важным источником нормативного регулирования является Налоговый  кодекс Российской Федерации. Он имеет  огромное значение в налоговой системе.

    Федеральные законы Российской Федерации (в том  числе и налоговые) принимаются Государственной Думой, направляются для утверждения в Совет Федерации и в течение семи дней после подписания Президентом подлежат официальному опубликованию.

    Ведомственные нормативные акты (инструкции, приказы, письма, разъяснения и т.п.), издаваемые во исполнение решений высших органов государственной власти и управления страны либо по их поручению, подлежат обязательной регистрации в Министерстве юстиции Российской Федерации. После того они должны быть официально опубликованы в газете «Российские вести».

       В соответствии с Конституцией Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов находится в совместном ведении Российской Федерации и ее субъектов. Состав налогов, взимаемых в России, общие принципы налогообложения установлены Налоговым кодексом РФ. Федеральные законодательные органы власти определяют перечень налогов, сборов, пошлин, взимаемых на территории страны и вводят федеральные налоги и сборы.

    Установление налогов субъектами Российской Федерации дает право решать вводить или не вводить на своей территории конкретный налог из перечня региональных и местных налогов, который содержится в Налоговом кодексе РФ.

    По  этим налогам субъектам Федерации предоставлено право детально определять субъектов и объекты налогообложения, порядок и сроки уплаты, порядок предоставления льгот, способы исчисления конкретных ставок.

       - Строгое разграничение прав по установлению и взиманию налогов между органами власти на разных уровнях.

    - Равное налоговое бремя, которое  не допускает установление дополнительных, повышенных по ставкам налогов в зависимости от формы собственности, организационно-правовой формы предприятия, местонахождения налогоплательщика и т.д.

    - Однократность налогообложения,  которая означает, что один и  тот же объект налогообложения может облагаться налогом одного вида только один раз за определенный Законом период налогообложения;

    - Безусловный приоритет норм, установленных  в налоговом законодательстве, над  положениями по налоговым вопросам  в законодательных актах, не относящихся к сфере налогообложения;

    - Равенство защиты прав и интересов  налогоплательщиков и государства.  Это значит, что каждый из участников  налоговых отношений имеет право  на защиту своих законных прав  и интересов в установленном  законом порядке.

    - Определение в федеральном законодательстве  перечня прав и обязанностей  налогоплательщиков, налоговых органов  и их должностных лиц. (3, С. 36.)

1.2. Структура системы налогов и сборов

    Система налогов и сборов РФ представляет собой совокупность  определенным образом сгруппированных друг с другом налогов  и  сборов,  взимание  которых предусмотрено российским налоговым законодательством.

    Структура системы налогов и сборов повторяет  структуру бюджетной системы  РФ и имеет три уровня:

    1) федеральные налоги и сборы;

    2) региональные налоги и сборы;

    3) местные налоги и сборы.

    По  общему правилу, федеральные налоги и сборы  устанавливаются  НК  РФ  и обязательны к уплате на всей территории  страны.

    Федеральные налоги вводят федеральные власти. Эти налоги взимаются по всей стране. Вот их перечень:

    - налог на добавленную стоимость;

    - единый социальный налог;

    - акцизы;

    - налог на доходы физических  лиц;

    - водный налог;

    - налог на пользование объектами  животного мира;

    - налог на добычу полезных ископаемых;

    - государственная пошлина.

    Кроме того, существует два вида обязательных страховых взносов во внебюджетные фонды:

    - взносы на обязательное страхование  от несчастных случаев на производстве  и профзаболеваний;

    - взносы на обязательное пенсионное  страхование.

    Власти  краев, областей, республик и автономных округов, а также власти Москвы и Санкт-Петербурга (эти города приравнены к регионам) могут вводить на своей территории региональные налоги.

    Причем  региональные власти имеют право  вводить только те налоги, которые  разрешены федеральными властями. Вот перечень региональных налогов:

    - налог на имущество организаций;

    - транспортный налог;

    - налог на игорный бизнес;

    Основные  правила взимания этих налогов определяют федеральные власти. Региональные власти могут изменять или дополнять эти правила настолько, насколько это разрешено федеральным законодательством.

    Власти  городов и районов (так называемые органы самоуправления) вводят на своей  территории местные налоги. Как и  региональные, местные власти могут  ввести лишь налоги, разрешенные федеральными властями.

    Вот перечень местных налогов:

    - налог на имущество физических  лиц;

    - земельный налог.

    Местные налоги и сборы  устанавливаются  и  вводятся  на  соответствующей  территории представительным органом  муниципального образования, и обязательны к уплате на территории этого муниципального образования.

2. Проблемы оптимизации  налоговой системы РФ

    Разрабатывая  конкретные направления налоговой  политики государство должно обеспечить решение (3, С. 38.):

    1. Экономических задач, таких как стимулирование экономического роста, преодоления инфляционных процессов, снижение дефицита бюджета, сбалансирование размеров бюджетов разных уровней и др.;

    2. Социальных задач; обеспечение  занятости населения, стимулирования  роста доходов и уровня жизни  населения, перераспределение национального дохода в интересах наименее защищенных слоев населения;

    3. Задачи оптимизации налоговых  изъятий, т.е. достижения паритета  между общественными, корпоративными  и личными интересами в области  налогообложения.

    В странах, занимающих последние места по уровню среднедушевых доходов в разряде развитых стран, размеры налоговых изъятий удерживаются на существенно более низком уровне: в Ю. Корее - менее 2,5 тыс. долл. (доля налогов в ВВП — 22 %), в Турции - примерно 600 долл. (доля налогов в ВВП - 22%), а в Мексике - даже менее 500 долл. (доля налогов в ВВП —16%). (15, С.30.)

    Россия  по уровню среднедушевых доходов  попадает в последнюю категорию, но по доле налоговых изъятий тянется  за высокоразвитыми странами - более 30% в ВВП (т.е. на уровне Японии или Швейцарии). Соответственно, размер налогов, приходящихся на каждую душу населения, составляет примерно 1 тыс. долл.

    Иначе говоря, на семью из четырех человек  в среднем приходится 4 тыс. долл. налогов всех видов, и предполагается, что государство в адекватных размерах обслуживает ее нужды и защищает ее интересы.

    На  самом деле это не совсем так. Если взять только федеральный бюджет - около трети всех налоговых изъятий, то в нем до 40% всех налоговых поступлений  предназначается на выплаты по государственному долгу - причем получатели этих доходов никаких налогов с них не уплачивают. Последнее обстоятельство служит также хорошим доказательством того, что налоговое бремя и распределяется в России крайне неравномерно. Действительно, есть целые группы населения и сектора экономики, которые налогов либо вовсе не платят, либо платят их в размерах, явно неадекватных их доходам. По некоторым оценкам, в «сером» (т.е. укрываемом от налогов) секторе экономики сосредоточено до 40% всей коммерческой деятельности. (15, С. 31.)

    Если  признать этот факт, то оказывается, что  предприятия, полностью платящие все  налоги, несут на себе налоговое  бремя, вполовину или даже более, высокое, чем это вытекает из среднестатистических данных. На самом деле так и есть: сейчас едва ли можно найти хотя бы одно предприятие, которое бы полностью платило все налоги и не применяло бы неплатежи, бартер и другие маневры в целях избежания непосильных налогов.

    Таким образом, действующая сейчас в России налоговая система не просто выступает тормозом для новых инвестиций, но является и одной из причин — возможно, главной — кризисного состояния российской экономики. Отсюда можно считать доказанным, что: а) налоговое бремя в России явно избыточно и по своим размерам неадекватно сложившейся в стране социально-экономической ситуации; б) собираемые налоги используются неэффективно и не в интересах экономического развития.

    Принимаемые в последнее время «пожарные» меры по ужесточению налоговых процедур уже не приносят реальных результатов: вместо прироста налоговых доходов они вызывают лишь прирост задолженности (только за последние три месяца и только по федеральному бюджету задолженность выросла на 17 млрд. руб.). Сейчас до 60% всех налоговых доходов в бюджетную систему обеспечивает топливно-энергетический комплекс и связанные с ним отрасли, т.е. отрасли, реализующие продукты, поставляемые природой, а не трудом населения. В общей структуре налоговых платежей доля текущих поступлений по налогам не превышает 20-25%; остальное составляют денежные зачеты, уплата недоимки по налогам и платежи естественных монополий. (3, С. 39.) На самом деле, если исходить из этого факта, то сохранение в собственности государства монополии только на три продукта: нефть, газ и водку могло бы полностью обеспечить весь федеральный бюджет, и налоги на этом уровне можно было бы отменить полностью.

    Сейчас, кажется, уже ни у кого не остается сомнений, что далее такое положение  нетерпимо и что перемены в  налоговой системе неизбежны.

    Разногласия существуют лишь в том, что предлагается менять в налоговой системе, в какой последовательности и в какие сроки. По всем этим вопросам и в правительстве, и финансовых органах, и в самом Федеральной налоговой службе России существуют разные точки зрения.

    Согласно  одной из них, сейчас следует воздерживаться от резких перемен в налоговой системе, дать предприятиям время привыкнуть к действующим правилам - и за это время принять налоговый кодекс, отладить налоговые механизмы и процедуры, а также сформировать жесткую систему налогового контроля, с помощью которого добиться более равномерного распределения налогового бремени и на этой основе в дальнейшем перейти к общему снижению налоговых ставок.

    Другая  точка зрения основывается на том, что  при действующих налоговых ставках  и порядках преодолеть экономический кризис невозможно, и для того, чтобы сдвинуть дело с мертвой точки, необходимо максимально уменьшить налоговое бремя прежде всего для производственной сферы, т.е. либо снизить налоговые ставки, либо эффективно перераспределить налоговое бремя.

    На  наш взгляд, первым путем можно  лишь смягчить действующие в России кризисные явления, перевести их из острых в ослабленные, вялотекущие  формы.

    Чтобы выйти из кризиса и перевести  экономику в стадию стабильного  развития, необходимы более радикальные меры. Но прежде чем говорить об этих мерах, необходимо определиться с первопричинами сложившейся ситуации.

    Как известно, современный капитализм формировался при практически полном отсутствии налогов. Более точно — торговый, ростовщический капитал быстрее всего перерастал в форму промышленного капитала там, где налогов не было, или там, где они были незначительны. Причина этого понятна - в промышленности оборот капитала дольше и риски выше, и поэтому добавочное бремя налогов просто отпугивало предпринимателей от развития промышленности в тех странах, где прибылями приходилось делиться с государством. Кроме того, для производства требуется более высокий начальный капитал, чем для торговли, а накапливался он быстрее всего, конечно, там, где не было налогов.

    В настоящее время налоговая политика как таковая в стране отсутствует, или, точнее сказать, она формируется  стихийно, в результате чего отдельные  меры налоговой политики не только вступают в противоречие с проводимой (или провозглашаемой) экономической политикой, но и между собой. Можно привести несколько примеров налогообложение предприятий. Замена налога с оборота на НДС привела к перемещению основной массы налогового бремени предприятий из сферы обращения в сферу производства, что привело к вымыванию из последней значительной доли оборотного капитала; слабость налогового контроля в сфере торговли и посреднических операций стимулирует массовое перемещение капиталов в краткосрочные и спекулятивные операции; возврат НДС для экспортеров фактически создал ситуацию прямого финансирования государством экспорта исключительно сырьевых товаров — в ущерб экспорту готовой продукции (которая пока неконкурентоспособна на мировых рынках и потому этой льготой воспользоваться не может); низкие ставки амортизационных отчислений и слабый контроль за их использованием способствуют проседанию основного капитала в базовых, капиталоемких отраслях производства. Очевидно, что все это никак не способствует восстановлению производства и развитию инвестиционной активности в стране, а, значит, прямо противоречит провозглашенным целям экономической политики.

    Налогообложение физических лиц. Ускоренный переход  к прогрессивному налогообложению  доходов граждан на основе налоговых  деклараций вызвал целый ряд проблем, которые нельзя решить без огромных финансовых затрат (на переоснащение и компьютеризацию налоговых органов, на переподготовку кадров, на введении системы учета налогоплательщиков и т.д.) и без соответствующих организационных мер в смежных государственных структурах (в сфере учета недвижимости, контроля за крупными расходами и вывозом капиталов, движением наличных денежных средств и т.д.). Между тем эти же налоговые результаты могли бы быть достигнуты более скромными средствами и без столь серьезного вмешательства в частную жизнь граждан.

    Социальное  страхование и обеспечение. В  этой сфере за основу принята западная модель, характеризуемая высоким  уровнем страховых взносов и  массовым охватом населения пенсионным обеспечением. В России такое заимствование  приводит к избыточному налогообложению производственной сферы (в форме налогов на заработную плату), к вытеснению частного накопления государственным и к прямой потере части накопленных страховых взносов (из-за отсутствия в стране возможностей безрисковых инвестиций в производительном секторе). Кроме того, эта модель приводит к распаду традиционных семейных отношений, разрушению многозвенных семей, которые являются условием выживания в трудные экономические периоды.

    Таким образом, принятая налоговая политика ориентируется на воссоздание в России западной модели налогообложения, которая становится эффективной только на достаточно продвинутой стадии, при условии крупных разовых инвестиций в создание инфраструктуры налоговых органов, разветвленной и дорогостоящей системы налогового контроля, непременного соучастия и понимания со стороны широких масс налогоплательщиков. Однако и при этом условии западная модель налогообложения страдает целым рядом неустранимых недостатков, среди которых: избыточный уровень обложения, подавляющий активность в производительном секторе (на Западе это оправдывается необходимостью периодически притормаживать перепроизводство товаров и услуг); высокие дополнительные затраты для налогоплательщиков (для выполнения требований налогового учета, подготовки налоговой отчетности и т.д.); значительный уровень вмешательства в частную жизнь граждан (что обычно оправдывается необходимостью контроля за правильностью распределения социальных выплат и льгот, которые на Западе достигают весьма высоких размеров). По этим причинам существующая сейчас в западных странах налоговая система подвергается специалистами весьма жесткой критике, и игнорировать эту критику было бы серьезной ошибкой.

    На  наш взгляд, ориентировать налоговую  политику в России исключительно  на прямое копирование западной налоговой системы, без учета существующих в стране реалий, кризисного положения в экономике, бедственного положения широких народных масс, отсутствия устойчивого среднего класса, является серьезной ошибкой и ее результатом может стать только дальнейшее торможение становления в стране цивилизованной и эффективной рыночной экономики. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Пути повышения эффективности налоговой системы РФ

       Поиск путей повышения эффективности российской системы налогов просто необходим. Но здесь не следует вести речи о радикальных изменениях. Имеется в виду укрепление налоговой системы, ее совершенствование. Одним из стратегических направлений налоговых реформ является существенное снижение налогов на доходы организаций (на прибыль предприятий) и доходы физических лиц при одновременном повышении налогов и сборов, связанных с использованием природных ресурсов, а также имущественных налогов (введением прекратится действие налогов на имущество организаций, налогов на имущество физических лиц, налога на землю, что предусмотрено частью первой Налогового кодекса). Введение одного налога вместо трех упрощает систему налогообложения, снижает затраты по взиманию налоговых сумм. Введение налога на недвижимость превратит его в источник формирования регионального бюджета, что позволит ликвидировать непопулярный налог с продаж. В части увеличения рентной составляющей в системе налогообложения было бы вполне обоснованно и справедливо повысить налоговую нагрузку на тех налогоплательщиков, кто использует "дары природы": полезные ископаемые, объекты природной среды, землю и др., а также на тех, кто эксплуатирует грязные производства и технологии, загрязняя природную среду. Следующим шагом по реформированию налоговой системы в РФ должно стать упрощение системы и видов налогов за счет их значительного сокращения с более чем 40 до 28 (ст.ст.12-15 НК РФ), за счет отказа от налогов незначительных по объему поступлений, и объединения налогов со сходными их объектами. Пример тому введение единого социального налога, эксперимент с налогом на недвижимость в Новгороде и Твери, который дал положительные результаты, возможно установление единого ресурсного налога, расширение сферы действия на вмененный доход и др. меры. Важным резервом развития налоговой системы должно стать совершенствование налогового учета и контроля, подсистемы ответственности за нарушения налогового законодательства и других аспектов налогового администрирования, защиты интересов налогоплательщиков и государства. Немаловажное значение имеет укрепление кадровых, материально-технических, организационных основ органов налогового контроля.

     Нужно существенно повысить качество планирования и финансирования государственных расходов, укрепить доходную базу бюджетной системы, создать необходимые механизмы контроля за эффективностью использования государственных финансовых ресурсов. Основная задача этого этапа - обеспечение налоговыми доходами минимизации дефицита федерального бюджета с тем, чтобы за счет внутренних и внешних источников и приемлемой степенью надежности финансировать экономическое развитие страны.

     Основные направления совершенствования налоговой системы  России в этом общем контексте видятся следующими: 1) ослабление налогового бремени и упрощение налоговой системы путем отмены низкоэффективных налогов и отчислений во внебюджетные фонды; 2) расширение налоговой базы благодаря отмене ряда налоговых льгот, расширению круга плательщиков налогов и облагаемых доходов в соответствии с принципом “налоговой справедливости”; 3) постепенное перемещение налогового бремени с предприятий на физических лиц; 4) решение комплекса проблем, связанных со сбором налогов и контролем за соблюдением налогового законодательства.

На данный момент целесообразно:

- резко  увеличить налогооблагаемую базу  и ставки ресурсных платежей как основной составляющей дифференциальной ренты, которая должна поступать в доход государства;

- расширить  права местных органов при  установлении ставок налогов  на имущество юридических лиц  (но исключить налогообложение  оборотных средств) и граждан;

- расширить  меры по налоговому стимулированию  инвестиционного процесса и преимущественного  направления предприятиями средств  на развитие, совершенствование  и расширение производства, развитие  малого бизнеса, поддержку аграрного  сектора;

- усилить социальную направленность налогов. Для этого нужно постоянно увеличивать, с одной стороны, необлагаемый минимум доходов граждан, а с другой - ставку подоходного налога лиц с очень высокими доходами, а также расширить круг подакцизных предметов роскоши и повысить ставки акцизов на них.

      Повышение эффективности налоговой системы в посткризисных условиях развития экономики предопределяет необходимость увеличения доходной части бюджетов всех уровней, поиска дополнительных источников налоговых доходов, формирования эффективных налоговых механизмов стимулирования инвестиционной предпринимательской активности. Исходной базой формирования доходов бюджетов различных уровней является распределение налогов и закрепление их конкретных видов за федеральным, региональными и местными бюджетами.