Министерство  образования и науки Российской Федерации

   Федеральное агентство по образованию

   ГОУ ВПО «Магнитогорский Государственный  Технический Университет им. Г.И.Носова»

   Факультет экономики и права

   Кафедра экономики, коммерции и налогообложения. 
 
 
 
 
 
 

   Курсовая работа по правовому регулированию налоговых правоотношений

   Налоговые системы зарубежных стран 
 
 

   Студентки гр. ФГН-07

   Степановой  Алены Евгеньевны

   Научный руководитель

   Синегубко Наталья Ильинична 
 
 
 
 
 
 

   Магнитогорск 2010.

    Содержание 
 

    Введение

    В настоящее время особенно актуальна  проблема усовершенствования налоговой  системы Российской Федерации в  связи с условиями кризисной  ситуации в стране.

    Более того, реформирование экономики России, нацеленное на рыночные отношения, обусловливает возрастание роли налогов и их воздействия на различные стороны жизнедеятельности общества и государства. Налоги выступают основным источником доходов бюджетной системы, включая бюджеты всех трех уровней и, следовательно, решающим фактором в создании финансовой базы, необходимой для выполнения социально-экономических и других задач государства. Именно поэтому так важно правильное построение и четко функционирование налоговой системы России.

    Кроме того, изучение опыта стран с развитой экономикой играет не маловажное значение в проводимой  работе по подготовке процедур налогового контроля и разработке предложений по совершенствованию  налогового законодательства России. Оно дает возможность ориентировать  разрабатываемые нормативные и методические документы на уровень современных международных стандартов и требований. Именно поэтому тема налоговых систем зарубежных стран особенно актуальна.

    Целью данной работы является рассмотрение и анализ налоговых систем зарубежных стран, их отличия от налоговой системы РФ. Среди основных задач, которые помогают раскрытию темы и достижению главной цели работы можно выделить следующие: ознакомиться с налоговыми системами таких стран, как Канада, Дания и Великобритания, сделать соответствующие выводы о налогообложении в них, а также рассмотреть возможность применения зарубежного опыта в построении и реформировании налоговой системы России.

    Глава 1. Особенности налоговых систем в зарубежных странах

1.1 Налоговая система Канады

    В исследовании Dоing Business - 2009, выполненном Всемирным Банком совместно с International Finance Corporation Канада занимает 31е место в рейтинге по удобству налоговой системы.

Уровни  налоговой системы  Канады

   В настоящее время налоговая система Канады трёхуровневая:

    •   федеральный уровень (48%  доходов государства)

    •   провинциальный уровень (42% доходов государства)

    •   местный уровень (10%  доходов государства)

   Главную часть доходов федерального бюджета составляет подоходный налог с населения, причем доля его постоянно увеличивается. За последние  годы доля подоходного налога увеличилась на 45% (с 56580 млн. до 101943 млн. канадских долларов). Значительны и поступления от налога на корпорации, налога на товары и услуги, акцизов, таможенных пошлин и налогов в фонды социального страхования.

   Налоговые источники доходов  провинций складываются из:

• подоходного налога с населения;
• налога с продаж;
• налога на прибыли корпораций;
• акцизов;
• налогов в фонды социального страхования;
• налогов на дарения;
• рентных платежей;
• различных регистрационных и лицензионных сборов.

     Основную долю поступлений дают подоходный налог с населения и косвенные налоги.

     Налоговые поступления местных бюджетов состоят из налога на недвижимость и налога на предпринимательство

Законодательство  и регулирование  налоговой системы

     В Канаде сложилась четкая система налогового регулирования:

 Налоговая   политика  разрабатывается  отделом   бюджетной  политики   и экономического анализа Министерства финансов.

   Все проекты выносятся на обсуждение — прежде всего в Палату Общин.

Сбором  налогов занимается Министерство национального  дохода.

Все возникающие  споры по вопросам налогообложения  разрешает  Налоговый суд.

   Основополагающими актами в сфере налогового  законодательства  служат:

Закон о налоге на доход (регулирующий взимание подоходного налога  и  налога на прибыль  корпораций)  и  Закон  о  страховании  по  безработице  (системы социального обеспечения).

Подоходный  налог

   Обязанность уплачивать подоходный налог основывается на понятии постоянного местожительства. При этом в соответствии с Законом о подоходном налоге канадским резидентом считается каждое лицо, проживающее в стране более 183 дней. Облагается налогом всемирный доход канадских резидентов, тогда как лицо-нерезидент уплачивает налог лишь с заработной платы, полученной в Канаде, предпринимательского дохода, относящегося к постоянно действующему в Канаде предприятию, и с доходов от капитальных вложений, реализованных при распоряжении облагаемым канадским имуществом. Для физических лиц налоговый год обычно соответствует календарному году, то есть от 1 января до 31 декабря. Для обществ налоговый год обычно соответствует их финансовому году. Налоговый год охватывает период с 1 января по 31 декабря.

   Физическое  лицо должно представить свою декларацию о доходах не позднее 30 апреля после окончания налогового года (или до 15 июня, если это же физическое лицо владеет индивидуальным предприятием), по мере того как оно получает доход, подлежащий налогообложению. Общества, зарегистрированные в Канаде, обязаны представить декларацию о доходах не позднее чем через шесть месяцев после окончания их налогового года. В случае представления просроченной декларации или утаивания доходов могут применяться карательные меры.

История

   В Канаде федеральный подоходный налог был установлен в 1917 на основании Закона о военном подоходном налоге. Этот закон был впоследствии заменён Законом о подоходном налоге, изданным в 1948. В 1952 этот закон был включён в общий пересмотр законодательства. В 1965 был представлен Отчёт Картера, разобравший канадский режим налогообложения во всей его глубине и предлагавший существенные изменения налоговой политики и соглашений по вопросам налогообложения между федеральным правительством и провинциями. Впоследствии закон подвергался многочисленным переделкам, в том числе реформе 1971, вводившей определённые рекомендации к Отчёту Картера. После этого Закон о подоходном налоге подвергается многочисленным ежегодным изменениям, о главных из которых объявляется министром финансов при внесении проекта бюджета.

   Можно представить общие черты федерального закона о подоходном налоге, изложив  нормы о налогоплательщиках и  основные принципы их обязанностей и  их дохода, подлежащего налогообложению.

Применение к обществам

   В соответствии с канадским правом, общества считаются юридическими лицами и облагаются налогом. По закону существует ряд категорий обществ, в частности:

1. частное общество;
2. частное общество под канадским контролем;
3. государственное общество.

   Общий налоговый режим, а также налоговая ставка меняются в зависимости от вида общества.

   Товарищества (договорные товарищества; точнее, полные товарищества и товарищества на вере) не являются юридическими лицами и, таким  образом, не являются налогоплательщиками. Между тем, закон о подоходном налоге предусматривает, что товарищество должно рассчитывать свой доход, как если бы оно являлось лицом. Как только этот доход определяется, члены товарищества должны уплатить налог на часть дохода товарищества, которая им полагается.

   Доверительная собственность не является ни лицом, ни налогоплательщиком. Между тем, закон предусматривает, что доверительная собственность будет считаться физическим лицом с целью установления подоходного налога. Доверительный управляющий отвечает за уплату этого налога.

Расчёт облагаемого дохода

   Закон различает доходы по их природе, или  источнику. Таким образом, различают  доход от оплачиваемой работы или  службы (лишь применительно к физическим лицам), имущественный доход, предпринимательский  доход и прирост капитала. Некоторые другие суммы включаются в доход просто в силу Закона. В принципе, доход, не происходящий ни от одного из этих источников, не подлежит налогообложению. В таком случае говорят о случайной прибыли (например, выигрыш в лотерее).

   Подлежат  налогообложению лишь 50 % доходов от капитала.

   Доход от оплачиваемой работы или службы включает заработную плату и все выгоды, связанные с занятостью.

   Доход от имущества или от предприятия, прежде всего, определяется как прибыль от имущества или предприятия. Эта прибыль определяется на основании существующих коммерческих принципов. В общем (но не всегда) эти принципы соответствуют общепризнанным принципам бухгалтерского учёта. Между тем, эта прибыль должна быть изменена, так чтобы соответствовать многочисленным особым правилам определения дохода, предусмотренным в Законе.

   К числу имущественных доходов  относятся проценты, дивиденды, арендная плата и плата за наём. Между  тем, эти виды доходов могут относиться к предпринимательскому доходу, если они получены в условиях ведения хозяйства предприятия.

   Расходы, произведённые для получения  имущественного или предпринимательского дохода, включаются в себестоимость  в той степени, в какой Закон  устанавливает это.

   Расходы на капитал в качестве капитальных  затрат могут быть амортизированы и вычитаются в соответствии с правилами, предусмотренными в Законе по этому поводу.

   Налогоплательщик, терпящий убыток в налоговом году, сможет перенести его на другой налоговый  год и вычесть при расчёте  своего облагаемого дохода. Существуют различные виды убытков, среди которых есть убытки капитала и иные убытки.

   В определённых ситуациях Закон предусматривает  освобождение от налога на прирост  капитала, в частности освобождение от налога на прирост капитала, заключённого в акциях малых предприятий, с  максимальным вычетом в 500 000 $. (Это касается лишь физических лиц, исключая доверительную собственность).

   Закон различает собственно доход (обычно называемый чистым доходом) и облагаемый доход. Налог рассчитывается с облагаемого  дохода. Облагаемый доход соответствует чистому доходу, над которым были произведены определённые коррективы. Так, облагаемый доход налогоплательщика соответствует его чистому доходу, рассчитанному за год, за вычетом сальдо иных убытков, понесённых в течение предыдущих налоговых периодов и перенесённых на данный налоговый год.

Расчёт федеральных налогов

Подоходный  налог с физических лиц рассчитывается посредством прогрессивных ставок. (Но: Лишь провинция Альберта приняла  единую ставку для провинциального  подоходного налога с физических лиц). Для сокращения суммы уплачиваемого налога могут использоваться определённые налоговые кредиты.

Таблица 1. Прогрессивные ставки, применяемые на федеральном уровне с 2010

Ставки, применяемые к обществам

   В отличие от физических лиц, общества имеют достаточно более сложную  убывающую шкалу. Так, базовая ставка составляет 38 %. Однако с применением кредитов реальная ставка колеблется от 13 % до 22 %. Например, частное общество под канадским контролем, имеющее облагаемый доход менее 400 000 $, и постоянно действующее лишь в провинции Квебек предприятие могут получить кредит на 16 % и вычет с провинциального налога в размере 10 %.

   К тому же, все общества облагаются дополнительным налогом в 4 %, добавляемым к базовой ставке после провинциального вычета, если таковой имеет место.

   Общества, как и физические лица, облагаются федеральным подоходным налогом  и подоходным налогом провинций, в которых они имеют постоянно действующие предприятия.

Налоги на потребление

   Налог на продукты и услуги, также известный по своему сокращению (НПУ),— это налог на добавленную стоимость со ставкой 5 %. Провинции и территории также применяют налог на потребление. В некоторых провинциях, например в Квебеке, речь идёт о налоге на добавленную стоимость, похожем на федеральный НПУ, но применяемом после (скрытый дополнительный налог). Другие провинции по-прежнему собирают простой налог с продаж.

Налог на недвижимость

   Муниципалитеты  и школьные комиссии в Канаде обычно собирают налог на недвижимость. Муниципалитеты и школьные комиссии относятся к провинциальной юрисдикции, поэтому эти налоги взимаются на основании провинциальных законов.

Особые предметы налогообложения

Лица-нерезиденты и подоходный налог

    По  общему правилу,  лица-нерезиденты, получающие имущественный доход  в Канаде, должны платить налог в 25 %, применимый к сумме нетто платежей, которые им произведены. Предусмотрено, что канадский плательщик должен сам произвести удержание налога с этих переводимых нерезидентам за границу платежей. Эта ставка может быть сокращена на основании условий международного налогового соглашения. В некоторых случаях выплаты дивидендов теперь предусмотрено, что никакой налог не будет ни удерживаться, ни подлежать уплате.

   Кроме имущественных доходов, получаемых из Канады, существует три ситуации, обязывающие лицо-нерезидента уплатить налог в Канаде:

1. получение заработной платы в Канаде;
2. распоряжение определённым имуществом, именуемым «канадское облагаемое имущество»;
3. ведение хозяйства на постоянно действующем предприятии.

Смерть и наследование

   Налога  на наследство не существует. Между  тем, в момент своей смерти физическое лицо считается располагающим всем своим имуществом и наследство становится предметом налогообложения, с которого необходимо уплатить налог на произошедший прирост капитала.

Освобождения

   Определённые  лица или образования в Канаде освобождаются от налогов. Это, например, иностранные государственные служащие на работе в Канаде, городские администрации, профессиональные союзы и общества, управляющие пенсионными фондами. Заработная плата, получаемая от исполнения обязанностей генерал-губернатора Канады также не подлежит налогообложению. Некоммерческие организации также освобождены от подоходного налога.

Федеральные полномочия на расходование

   В своей политической работе «Subventions fédérales-provinciales et le pouvoir de dépenser du Parlement canadien»  П. Э. Трюдо утверждает, что полномочия на расходование являются компетенцией канадского Парламента, в силу которой ему разрешено расходовать средства в землях государств, для подданных которых он необязательно имеет полномочия издавать законы. Профессор Ф. Р. Скотт занимает позицию в пользу теории, основанной на королевской прерогативе осуществлять дарение. В свою очередь, Канадская коллегия адвокатов утверждает, что это полномочие основывается на статьях 91(3) и 102 Конституционного акта 1867. Наряду с этим, в своей статье «Spending power» Э. А. Дриджер предлагает теорию полномочий на расходование, основанную на статьях 102 и 106 Конституционного акта 1867, которые он сравнивает со статьёй 81 австралийской Конституции. Полномочия на расходование становятся предметом оживлённых дискуссий, так как о них не упомянуто в конституции. Провинциальная комиссия даже пустила в ход понятие налоговой неуравновешенности, что противоречит принципам налоговых полномочий, имеющим целью разрешение концентрации средств вместо их перераспределения.

    1.2 Налоговая система Дании 

        Дания — страна с достаточно высоким уровнем налогов. В структуре доходов бюджета около половины занимает подоходный налог с физических лиц. Размер налоговой ответственности зависит от статуса налогоплательщика (резидента или нерезидента) и от источника получения дохода. Кроме граждан, проживающих постоянно на территории Дании, к резидентам относятся физические лица, находящиеся на территории страны в течение полных шести месяцев, даже если они не имеют постоянного жилья. Резиденты выплачивают налог со всего дохода, полученного как в стране, так и за ее пределами, нерезиденты только с доходов, полученных на территории Дании.

Виды  дохода

   Различные виды доходов облагаются по разным ставкам. Для целей налогообложения  доходы дифференцируются по следующим группам: личные доходы, доходы от капитала, налогооблагаемого простого дохода и дохода от акций.

   Личный  доход включает: заработную плату, суммы возвращенного налога, стоимость бесплатного жилья, расходы по служебному автомобилю, использованному в личных целях, пенсии, чистый доход от предпринимательской деятельности (исключая затраты и процентный доход).

   Доход от капитала состоит из: чистых процентов, налогооблагаемой прибыли при продаже акций, удерживаемых в собственности более трех лет, дивидендов от зарубежных компаний (в случае, если налог, удержанный в иностранном государстве, меньше датского), сумм арендной платы за жилье, предоставляемое внаем.

   Налогооблагаемый  простой доход — это совокупность личного дохода и дохода от капитала за исключением льгот, вычетов и освобождений.

   Доход от акций включает: налогооблагаемую прибыль от продажи акций, удерживаемых более чем три года, дивиденды, полученные от датских компаний, зарубежных компаний (если причитающийся налог зарубежного государства существенно ниже датского) и некоторые доходы, распределяемые инвестиционными трастами.

Подоходный  налог

   Подоходный  налог включает в себя государственный, муниципальный и церковный налоги. Средняя ставка муниципального и  церковного налогов в сумме составляет 29,5%. Ставка государственного налога по налогооблагаемому доходу дифференцирована в зависимости от дохода. Если простой налог превышает 134500 датских крон дополнительно устанавливается налог в размере 5% и 15% — при превышении дохода 243500 датских крон, Предельная ставка подоходного налога составила в 2006 г. — 61%, в 2010 г. предполагается ее снижение до 58%.

Налог в социальные фонды

   В 2004 г, введен новый налог в социальные фонды. Ставка в 2006 г. составила 7% от валовой заработной платы. Эти взносы удерживаются работодателем и уплаченные суммы налога уменьшают налогооблагаемую базу на сумму персонального вычета, который составляет в среднем 13224 датских крон. Взносы в государственные пенсионные и страховые фонды также могут вычитаться из налогооблагаемой базы. Кроме того, налогооблагаемая база может быть уменьшена на суммы взносов по страхованию по безработице, суммы пожертвований, некоторые виды транспортных расходов, затраты на воспитание детей и алименты.

Налог на доход от капитала

   Налогом на доход от капитала облагается краткосрочная прибыль, возникающая от операций по акциям, принадлежащим менее чем три года. При этом прибыль уменьшается на суммы краткосрочных убытков, а неучтенные краткосрочные потери могут переноситься в счет краткосрочной прибыли, полученной в течение последующих пяти лет.

   Прибыль, возникающая при реализации акций, принадлежащих на праве собственности  более чем три года, облагается налогом в зависимости от того, включены акции в список котировок  или нет. Физическое лицо, владеющее  листинговыми акциями, рыночная стоимость которых не превышает 106600 датских крон (за 1996 г.), освобождено от уплаты налога с полученной прибыли, а убытки не вычитаются. Для листинговых портфелей, стоимость которых более 106600 датских крон, полученная прибыль облагается как доход от акций. Ставка налога на доход от акций за доход не превышающий 33800 датских крон, установлена в размере 1%, а на доход более 33800 датских крон — 40%. Убытки могут быть зачтены за счет прибыли по такой же категории долгосрочных доходов, а убытки свыше этих сумм могут быть перенесены в счет прибыли последующих пяти лет. Стоимость портфеля оцениваются в конце каждого года, или во время его продажи или приобретения. Все доходы от нелистинговых акций (акций, которые участвуют в котировках) облагаются по ставкам 25% и 40% в соответствии с размером портфеля акций. 
Льготы по понесенным убыткам достаточно весомы. Убытки сначала вычитаются за счет полученной долгосрочной прибыли, но если это по некоторым причинам неосуществимо, то суммы убытков могут быть предметом уменьшения налогооблагаемой прибыли. Прибыль от продажи частного дома или квартиры, в которой их собственник жил в течение длительного периода, обычно освобождается от налога.

   Капитальная прибыль, полученная от продажи или  погашения облигаций или других ценных бумаг, выпущенных в эквиваленте датских крон, освобождается от налогообложения при условии, что номинальная процентная ставка по этим финансовым инструментам не более 6% (7% по эмиссиям, проведенным до 1995 г.). Прирост в отношении долговых инструментов, приносящих низкий доход, облагается налогом как доход от капитала. 
Прирост капитала или убыток от реализации или погашения облигаций и других финансовых операций в иностранной валюте облагается точно так же, как и доходы в национальной валюте. 
Доход от инвестиционной деятельности, проценты и некоторые зарубежные инвестиции включаются в капитальные доходы. 
Дивиденды облагаются налогом в размере 25%, который удерживается у источника выплаты компанией, осуществляющей свои обязательства. Доход по дивидендам, превышающим 33800 датских крон, облагается налогом по ставке 40%.

Особенности налогообложения иностранных граждан

   Установлены особые правила налогообложения для иностранных работников. 
Иностранные граждане, находящиеся на территории Дании в промежуток от 6 месяцев до 3 лет, могут по желанию получать заработную плату в наличной форме по специальному налоговому режиму при условии, что они являются резидентами Дании и наняты на работу датским работодателем, имеющим постоянное представительство на территории Дании. В соответствии с особым налоговым режимом доход облагается по фиксированной ставке 25%, при этом налог удерживается работодателем. На такой доход не установлено никаких вычетов. По истечении трехлетнего периода, иностранному гражданину может быть дано разрешение остаться в Дании на срок до 48 месяцев, на протяжении которых его доходы будут облагаться согласно общим правилам налогообложения в Дании. Если он останется на ее территории и далее, то порядок налогообложения будет аналогичным для налогообложения коренных граждан.

   Для того чтобы выбрать специальный  режим, заработная плата физического  лица в наличной форме должна быть не менее 44700 датских крон. 
Иностранным гражданам, которые не попадают под особый налоговый режим, может быть предоставлен налоговый кредит для покрытия расходов по обустройству, если их контракт заключен на срок не более трех лет, они осуществляют свою трудовую деятельность и получают за нее заработную плату на иностранном предприятии. Вычет в размере 8000 датских крон плюс 5% от валового дохода, составляющих в сумме не более 25% от валового дохода, применяется в отношении иностранцев, работающих в Дании более двух лет. 
Годовая налоговая декларация должна быть предоставлена в налоговые органы по месту проживания не позднее 31 мая года, следующего за отчетным годом. Если физическое лицо осуществляет предпринимательскую деятельность, то крайний срок подачи декларации — 30 июня.

   Подоходный  налог уплачивается авансовыми платежами  в течение налогового года на основании  предварительной налоговой регистрации. В зависимости от даты подачи декларации о доходах местный налоговый орган высылает налоговое извещение о сумме, причитающейся к уплате до мая или августа.

   Суммы, уплаченные свыше причитающегося налога, возмещаются с дополнительным процентным начислением в размере 4%, в сроки предоставления налогового извещения налоговыми органами. 
Рассмотрим основные вопросы корпоративного налогообложения. 
Компания считается резидентом Дании, если она была зарегистрирована согласно датскому законодательству или если главный орган управления этой компанией расположен на территории Дании. Юридические лица—резиденты Дании имеют полную налоговую обязанность по всему доходу, полученному как на территории Дании, так и за ее пределами. Компании-нерезиденты выплачивают налоги только с тех доходов, источники которых находятся в Дании, включая прибыль постоянного представительства, доходы от земельных участков, авторские гонорары, дивиденды и другие источники доходов. Налоговое бремя распространяется на доходы, полученные; в отчетном Финансовом году. Начало финансового года для только что созданной компании осуществляется с момента ее регистрации.