Налоговые системы зарубежных стран. 5

     Реферат 

     Курсовая  работа содержит 80 страниц печатного текста, 1 приложение,  5 таблиц, список литературы из 56 использованных источников.

РАЗВИТИЕ, СТАНОВЛЕНИЕ, НАЛОГИ, НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА, АНАЛИЗ, НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ, ЗАРУБЕЖНЫЕ СТРАНЫ, ЛЬГОТЫ, ФЕДЕРАТИВНЫЕ ГОСУДАРСТВА, КОНФЕДЕРАТИВНЫЕ ГОСУДАРСТВА, УНИТАРНЫЕ ГОСУДАРСТВА.

     Объектом  исследования являются зарубежные страны.

     Предметом исследования являются налоговые системы зарубежных стран.

     Цель  работы: на основе изучения теоретических источников и фактического материала всесторонне изучить развитие налоговых систем зарубежных стран, а также проанализировать преимущества и недостатки налоговых систем в федеративных, конфедеративных, унитарных государствах, стран СНГ.

     Методы  исследования: системный подход, статистический метод.

     Полученные  результаты исследования. Изучены теоретические и практические основы становления и развития налоговых систем федеративных, конфедеративных, унитарных государств, а также стран СНГ.

     Степень внедрения – частичная.

     Область применения – в практике работы налоговых органов.

     Эффективность полученных результатов выражается в выработке комплексных мероприятий по совершенствованию налоговой системы в Российской Федерации.

      Содержание 

Введение                                                                                                                   5

1 Теоретические  основы становления и развития  налоговых систем

в федеративных и конфедеративных государствах                                             8

1.1 Становление  и развитие налоговой системы России                                    8

1.2 Исследование  налоговой системы Германии                                               20

1.3 Исследование  налоговой системы Швейцарии                                            27

2 Особенности  налоговых систем унитарных государств                                36

2.1 Исследование  особенностей развития налоговой  системы

Италии                                                                                                                    36

2.2 Анализ налоговой системы Японии                                                              45

2.3 Исследование  формирования и развития налоговой  системы

Великобритании                                                                                                    53

3 Исследование  налоговых систем стран СНГ                                                   37

3.1 Становление  и развитие налоговой системы  Украины                               59

3.2 Преимущества  и недостатки построения налоговой  системы

Белоруссии                                                                                                             62

3.3 Анализ  налоговой системы Кыргызской  республики                                 68

Заключение                                                                                                            72

Список  использованных источников                                                                  75

Приложение А                                                                                                       80 
 
 
 
 
 
 
 

      Введение 

       Актуальность темы «Развитие налоговых систем зарубежных стран». Именно налоговая система на сегодняшний день оказалась, пожалуй, главным предметом дискуссий о путях и методах реформирования, равно как и острой критики. Насколько правильно построена налоговая система, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства. Государство, устанавливая налоги, стремится, прежде всего, обеспечить себе необходимую материальную базу для осуществления возложенных на него задач, которые реализуются посредством налоговой политики, являющейся частью финансовой политики государства.

     Налоговая система – это совокупность взимаемых  в государстве налогов и других платежей (сборов, пошлин). Налоговая система базируется на соответствующих законодательных актах государства, которые устанавливают конкретные методы построения и взимания налогов [29, с. 36].

     Налоговые системы зарубежных стран современную  структуру приобрели в результате налоговых реформ, проведенных после окончания 2-й мировой войны и в 80-е годы прошлого века.

     Со  второй половины XX века налоговые системы  западноевропейских стран во многом унифицированы. Этому способствовали экономические условия послевоенной Европы, образование общего рынка, развитие международного разделения труда, взаимное проникновение капитала и стремление в связи с этим избежать двойного налогообложения. Преобразования налоговых систем проходили по принципу «лучше низкие ставки и мало льгот, чем высокие ставки и множество исключений». В то же время в каждой стране есть особенности, которые иногда можно перенимать, а иногда полезно просто знать, порой с целью избежать уже выявленных другими ошибок [1, с. 8].

     В данной работе рассмотрим развитие налоговых систем в федеративных, конфедеративных, унитарных государствах, а также в странах СНГ.

       Степень научной разработанности темы исследования. Существенный вклад в развитие научных представлений о налоговых системах зарубежных стран внесли такие ученые, как: А. Александров, М. Бобоев, А. Брызгалин, Э. Вознесенский, В. Гусев, А. Иванеев, В. Кашин, И. Караваева, В. Князев, Л. Лыкова, Л. Павлова, Б. Сабанти, Н. Сычев, В. Фролов, Д. Черник, С. Шаталов и других.

     Научная новизна исследования состоит в следующем. На основе обобщения и углубления теоретических положений, касающихся налоговых систем зарубежных стран, выявлены особенности становления и развития налоговых систем в федеративных, в конфедеративных, в унитарных государствах, а также странах СНГ.

     Цель  работы: на основе изучения теоретических источников и фактического материала всесторонне изучить развитие налоговых систем зарубежных стран, а также проанализировать преимущества и недостатки налоговых систем в федеративных, конфедеративных, унитарных государствах, стран СНГ.

     В соответствии с целью работы были поставлены следующие задачи:

      - рассмотреть становление и развитие налоговой системы России;

      - изучить налоговую систему Германии;

      - проанализировать налоговую систему Швейцарии;

      - выявить особенности развития налоговой системы Италии;

      - рассмотреть становление и развитие налоговой системы Японии;

      - проанализировать формирование и развитие налоговой системы Великобритании;

      - изучить становление и развитие налоговой системы Украины;

      - выявить преимущества и недостатки построения налоговой системы Белоруссии;

      - проанализировать налоговую систему Кыргызской республики.

      Структура курсовой работы соответствует цели и задачам исследования. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы, приложения.

      1 Теоретические основы становления и развития налоговых систем в федеративных и конфедеративных государствах 

     1.1 Становление и развитие налоговой системы России 

     Российская  налоговая система на протяжении времени практически всегда складывалась, развивалась и претерпевала те или иные изменения, вместе с изменениями в ее политическом устройстве и вместе с историческими вехами.

     В эпоху объединения Древнерусского государства, начавшегося с конца IX в., основным источником доходов казны была дань, которая представляла собой прямой налог (подать), собираемый с населения. Данью облагались покоренные племена (славянские и неславянские) и первые русские князья. В Киевской Руси единицей обложения данью служили «дым», определявшийся количеством печей и труб в каждом домохозяйстве, рало или плуг (известное количество пашни). Дань взималась двумя способами: «повозом» и «полюдьем». Под «повозом» понималась система привоза дани князю, а под «полюдьем» - система сбора дани путем снаряжения экспедиций. Дань как прямая подать существовала на протяжении XI-XII вв. и первой половины XIII века. В эпоху Золотой Орды появляются различного рода подати и сборы с податного населения, взимавшиеся преимущественно раскладочным способом. В XIII веке дань взимается в пользу ханов Золотой Орды (выход ордынский). Эту дань платили русские князья более 200 лет, начиная с Яросдава Всеволодовича. Выход взимался сначала баскаками - уполномоченными чиновниками ханов Золотой Орды, а затем самими русскими князьями.

     При Иоанне III в 1480 г. уплата выхода была прекращена. К периоду его правления относится упоминание об исключительном праве казны перерабатывать хмель, варить мед и пиво. На Руси в X в. существовала медовая дань - обложение производства и продажи пива и меда; в XV-XVI вв. пошли на право выделки алкогольных напитков, получившая название явка.

     К эпохе Золотой Орды относится  появление такого вида налогообложения, как ям, который первоначально рассматривался как обязанность предоставлять подводы ордынским чиновникам.

     К XIV в. на Руси складывается система кормлений - предоставление права на управление определенной территорией за службу великому князю. В конце XIV в. возникают должности казначеев, дьяков и подьячих, которые ведали сборами оброков и вели книги и записи по этим сборам. Основным косвенным налогом была дорожная пошлина, которая являлась разновидностью внутренней таможенной пошлины, взимавшейся в форме платы за проезд, провоз грузов, прогон скота по дорогам и т.д. В XV-XVI вв. дорожная пошлина превратилась в государственную фискальную монополию, стеснявшую развитие внутренней торговли. Дорожная пошлина взималась в виде мыта (на перевозимые товары), головщины (с торговых людей), мостовщины и перевоза (на людей и товары).

     В XVI в. мыт с воза в различных местах составлял от 1 до 3 денег; мелкие суда с товарами, суда, шедшие без груза, освобождались от мыта. Соль облагалась дополнительной пошлиной - домытницей.

     В период феодальной раздробленности (XIII-XIV вв.) кроме указанных видов налогообложения постепенно распространяются судебные (вира) и торговые пошлины, пошлины с соляных варниц, серебряного литья, гостиная пошлина.

     К началу XVII в. данью (или данными деньгами) стали называть целую группу налогов, взимавшихся с черносошных крестьян и посадских людей.

     К данным деньгам относились подати, имевшие специальное происхождение и назначение: военное - ямские, пищальные и емчужные деньги; военно-инженерное - сбор на городовое и засечное дело; административное - казначеевы и дьячные пошлины. Ямские и пищальные сборы представляли собой целевые сборы, предназначавшиеся для изготовления пушек; сборы на городовое и засечное дело - на строительство засек (укреплений на южных границах Московского государства).

     В России в ХII-ХIII вв. получил распространение натуральный оброк -. один из видов феодальной ренты, уплачиваемой зависимыми крестьянами феодалам. В XV в. термин «оброк» начинает употребляться в значении государственной подати. Оброк, как и тягло, мог раскладываться общиной между своими членами.

     В XV-XVI вв. натуральный оброк постепенно заменяется денежным оброком, на котором находились государственные, удельные и экономические крестьяне. Оброк взимался не только с доходов от земледелия, но и от торгово-промысловых занятий. После реформы 1861 г. оброк был заменен выкупными платежами.

     Натуральному  оброку с крепостных крестьян соответствовала система натуральных повинностей, которые представляли собой возлагаемые государством на население обязанности выполнять определенные работы и предоставлять личное имущество в распоряжение органов государственной власти. С развитием товарно-денежных отношений натуральные повинности заменяются денежными налогами.

     В русском государстве в XV-XVII вв. существовала пожилая пошлина, которую уплачивал крестьянин при уходе от своего владельца за неделю до и после Юрьева дня. В XV-XVI вв. в отдельных местностях России было распространено взимание пошлины в пользу государства или феодала с родственников невесты, выдаваемой замуж в другие княжества, волость, город или за рубеж. Первоначально пошлина взималась натурой - куницей. Впоследствии она могла собираться и деньгами, однако за ней сохранилось название выводной (свадебной) куницы.

     Во  второй половине XVI в. многие налоги и сборы стали взиматься в денежной форме. Широкое распространение получают чрезвычайные налоги, введение которых было вызвано военными действиями (пищальные деньги - на покупку огнестрельного оружия, емчужные - на изготовление пороха, полоняничные деньги - разновидность налога с населения, взимавшегося для выкупа полоняников — людей, захваченных в плен турками и татарами; в 1679 г. полоняничные деньги вошли в состав стрелецких денег, представлявших собой налог на содержание стрелецкого войска).

     При Иоанне IV Грозном в 1555 г. устанавливается сбор четвертовых денег, представлявших собой подать, взимавшуюся с населения для содержания должностных лиц.

     К людям, занимающимся торговлей и  промыслом (среднее сословие) применялась окладная система, для чего они были объединены в сохи, но не по размеру земельных наделов, а по имущественному состоянию. Торговые люди делились на сотни. При переходе в высшие сотни торговые люди должны были переселяться в Москву, или же, в противном случае, нести двойное тягло - и в Москве, и в том городе, где они живут.

     Дворянское  сословие и духовенство (высшее сословие) было освобождено от податей. Помещики в добровольном порядке могли платить подать за своих крестьян.

     В XVII в. в России продолжала существовать и развиваться система личных повинностей, основными из которых являлись: ямская повинность; ратная повинность; группа повинностей, связанная с городским строительством и укреплением границ; мостовщина; повинность содержания государевых лошадей; работы, выполнявшиеся тяглым населением. Совершенствовалась система внутренних пошлин. В 1653 г. отменяется взимание амбарной пошлины, мостовщины и перевоза. В этом же году разрозненные торговые пошлины заменяются единой торговой пошлиной, взимавшейся в размере 5% с цены товара. Данную пошлину можно считать прообразом современного регионального налога с продаж. Торговые пошлины становятся важным источником доходов казны. В 1654 г. отменяются многочисленные дорожные пошлины. Внешние пошлины в этот период времени не играли большой роли в доходах казны из-за неразвитости торговых связей.

     В XVII в. возрастает роль государственных регалий, к которым относились винная, соляная, емчужная, монетная, звериная, почтовая, поташная и смольчужная. Выступая как форма косвенного обложения, государственные регалии представляли важнейший источник денежных доходов государства. Поступления по косвенным налогам в общем объеме доходов казны к концу XVII в. достигали 45 %. Неудобство исчисления и громоздкость посошной системы привели в 1678-1679 гг. к её замене подворным обложением.

       Наиболее существенные изменения в налоговой системе пришлись на правление Петра I. Ведение войн, создание армии и флота, строительство новых городов, развитие промышленности требовали значительных финансовых ресурсов. В период правления Петра I в сфере налогообложения бы осуществлены следующие мероприятия:

     - замена подворного обложения  подушной податью;

     - введение новых видов налогообложения: горной подати, гербовых сборов, пробирной пошлины, а также экзотических видов налогообложения (на бороды, хомутный, шапочный, сапожный, за порубку проруби, с печи труб и др.);

     - реформирование организационной  системы сбора налогов путем замены системы приказов коллегиями;

     - развитие системы взимания налогов  через откупщиков. Основными расходными статьями были армия и флот. Свыше 70% всех государственных расходов направлялось на военные нужды. Для покрытия дополнительных расходов был введен ряд чрезвычайных налогов: деньги рекрутские, корабельные, подать на покупку драгунских лошадей и др. Продолжает развиваться прямое обложение. Возрос размер подворного обложения. Подворный налог распространялся и на дворян. Был введен ряд налогов на купцов и ремесленников: налог с мельниц, постоялых дворов, с заводов, на изготовление амуниции.

     При Петре I развивались и косвенные налоги. К действовавшим государственным монополиям добавились монополии на икру, игральные приспособления, добычу ископаемых и др. Так, в 1719 г. вводится горная подать, которая уплачивалась натурой в размере десятой части. При Петре I широкое распространение получает государственная монополия на крепкие спиртные напитки, табак.

     Первая  половина XIX в. характеризуется глубоким финансовым кризисом, дефицитом бюджета, а также огромными недоимками налогов. В структуре доходов снизилось значение подушной и оброчной подати и возросла роль косвенного обложения, продолжавшего основываться на системе откупов. Налоговая политика носила четко выраженный классовый характер: господствующий класс практически не платил налогов.

     В первой четверти XIX в. усиливается значение горной подати, взимавшейся в размере десятой части валовой добычи. С 1812г. возникает частная золотопромышленность, облагавшаяся горной податью в размере 15% валовой добычи натурой, а также устанавливается дополнительный трехрублевый попудный сбор с меди.

     В данный период вводятся акцизы на предметы массового потребления: в 1839 г. - на табак, в 1848 г. - на сахар. С кочевых народов России государственная подать взималась в виде кибиточной подати, введенной в 1824 г. Единицей обложения служила кибитка, повозка, юрта и т.п.

     В 1802 г. манифестом Александра I было создано Министерство финансов, в функции которого входило управление финансами, кредитом, государственной собственностью, горными и соляными промыслами. В 1833 г. на Департамент податей и сборов Министерства финансов возлагается проведение переписи податного населения. В 1837 г. было учреждено Министерство государственных имуществ.

     Тяжелое финансовое положение в России в  первой половине XIX в одним из показателей разложения крепостного хозяйства. Потребности развития требовали создания нового механизма функционирования налоговой системы. Проведение реформы 1861 г. потребовало существенного преобразования налоговой системы. В сфере налогообложения были проведены следующие мероприятия:

     1. Изменение системы сбора промыслового налога. Промысловый введенный в конце XVIII в. в форме гильдейского сбора, представлял прямой налог на промышленные, торговые и кустарные предприятия. Основной сбор устанавливался в твердых ставках в зависимости от разряда предприятия и класса местности; дополнительный устанавливался по процентным прогрессивным ставкам в виде налога на прибыль,

     2. Введение налогообложения земли в виде поземельного налога. земельный налог был введен в 1875 г. в форме раскладочного налога.

     3. Установление в 1863 г. подомового налога в форме налога с имущества. Обложению подлежали жилые дома, фабрики, заводь театры и иные строения.

     4. Создание системы земских (местных) налогов и сборов. Земские были законодательно оформлены в 1851-1864 гг. Поступления по сборам составляли свыше двух третей доходов земств. Около 70% по земским сборам давали налоги с земель. Помимо этого земские взимались с недвижимого имущества и промысловых документов.

     Параллельно с системой налогов, пошлин и сборов в России продолжала существовать система повинностей. По уровню местного самоуправления повинности подразделялись на земские и мирские. Земские повинность представлявшие собой вид местного обложения, имели как денежную, так реальную форму [7, с. 14-18].

     В 1898 году Николай II ввел промысловый  налог, игравший большую роль в экономике  государства. В этот период большое  значение имел налог с недвижимого имущества.

     Экономическая реформа 1965 г. предусматривала усиление роли экономических методов в плановом руководстве, расширение хозяйственной са-мостоятельности предприятий в условиях дальнейшего совершенствования централизованного планирования, проведение единой государственной политики в области финансов, кредита, цен. В сфере налогообложения основными мероприятиями явились: 1) изменение порядка распределения прибыли государственных предприятий; 2) реформирование системы подоходного обложения колхозов.

     В целях усиления хозяйственного расчета  в 1966 г. предприятиям были введены следующие  платежи из прибыли: два первоочередных платежа в бюджет - плата за производственные фонды и рентные платежи, а также третий вид - взносы свободного остатка прибыли. Плата за фонды представляла собой форму распределения прибыли и также являлась одним из первоочередных платежей из прибыли в государственный бюджет. Фиксированные (рентные) платежи представляли собой форму изъятия в доход государства части прибыли предприятий и объединений, получение которой было обусловлено факторами, не зависящими от деятельности коллектива. Предприятия, не переведенные на новую систему планирования и экономического стимулирования, продолжали вносить в бюджет отчисления от прибыли.

     Подоходный  налог с колхозов был установлен в 1965 г. Он зачислялся в доходы государственных  бюджетов союзных республик и служил регулирующим доходом преимущественно районных и сельских бюджетов.

     В 1970-1980-е гг. основная часть государственных  доходов в СССР концентрировалась в государственном бюджете. Платежи из прибыли, налог с оборота и другие отчисления государственных предприятий составляли 91% общих доходов государственного бюджета СССР. К налогам, взимавшимся с населения, относились: подоходный налог с населения, налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан СССР, сельскохозяйственный налог, земельный налог, налог с владельцев транспортных средств. Главное место занимали подоходный налог с рабочих и служащих, а также сельскохозяйственный налог.

     Перестройка, начавшаяся в 1985 г., затронула все стороны хозяйственной жизни, в том числе и сферу налогообложения. К основным мероприятиям налоговой реформы этого периода необходимо отнести установление платы за патент на право занятия индивидуальной трудовой деятельностью и преобразование системы обязательных платежей предприятий и объединений.

     Изменения в статусе государственных предприятий обусловили преобразование системы обязательных платежей. В основу системы налоговых платежей закладывались долговременные экономические нормативы. За предприятиями закреплялась обязанность вносить плату за производственные фонды, за трудовые и природные ресурсы, а также устанавливалась система налогообложения прибыли, остающейся после платежей за ресурсы и уплаты процентов за кредит. Фактически система платежей в бюджет для государственных предприятий заменялась налоговой системой.

     Политические  и экономические преобразования в 1990-1991 гг. характеризовались усилением противоречий между СССР и союзными республиками. В сфере налогового законодательства проявились стремления союзных республик к установлению суверенитета. Были введены более льготное налогообложение предприятий республиканского подчинения в сравнении с предприятиями союзного подчинения, дополнительные льготы по налогам с предприятий и населения, изменены пропорции распределения поступлений по налогам между союзным и республиканским бюджетами и т.д. В 1991г. установлен налог с продаж, взимавшийся с потребителей через соответствующую надбавку к цене товара.

     В 1990 г. в составе Министерства финансов СССР была образована Главная государственная налоговая инспекция. В 1991 г. учреждается Государственная налоговая служба - независимый от Министерства финансов России орган исполнительной власти федерального уровня. Самостоятельная налоговая система Российской Федерации начала формироваться в октябре - декабре 1991 г. Законами 11 и 18 октября 1991 г. были установлены земельный налог и налоги, зачисляемые в дорожные фонды. В декабре 1991 г. принимаются законы о налогах: на добавленную стоимость, об акцизах, о подоходном налоге с физических лиц и др. 27 декабря 1991 г. Принимается закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», определявший общие принципы построения налоговой системы в РФ. Закон устанавливал перечень налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей, определял права, обязанности и ответственность налогоплательщиков и налоговых органов.