Белорусский национальный технический  университет

Факультет технологий управления и гуманитаризации

Кафедра «Экономика и право» 
 
 
 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

по  дисциплине «Налоги и налогообложение»

Тема: «Налоговый учет на предприятии» 
 
 
 
 

     Исполнитель:       курсант ВТФ 3 курса гр. 115418

                                       Климашевский  А.Т 

     Руководители работы:   ст. преподаватель

                                    Жилкина А.А.

                                                     преподаватель

                                         Карсеко А.Е.   
 

Минск 2010

Содержание

Введение 4

1. Порядок исчисления  НДС на таможне.  Особенности расчета  и уплаты НДС  при реализации  товаров, освобожденных  от уплаты НДС. 6

1.1 Порядок исчисления  НДС на таможне. 6

1.2. Особенности расчета  и уплаты НДС  при реализации  товаров, освобожденных  от уплаты НДС. 9

2. Расчет налога  на недвижимость. 16

3. Расчет налогов  с выручки и  из прибыли. 18

4. Расчет налогов,  объектом исчисления  которых является  фонд заработной  платы. 24

Заключение 31

Список  используемых источников 33 

Введение

      ^{Данная курсовая работа состоит из двух частей: теоретической  и практической.}

     ^{В теоретической части  будет рассмотрена  тема «}Порядок исчисления НДС на таможне. Особенности расчета и уплаты НДС при реализации товаров, освобожденных от уплаты НДС».

     Благодаря своим универсальным признакам  и преимуществам косвенного налогообложения  НДС нашел широкое применение в налоговых системах многих государств мира. В общей категории «косвенных налогов на потребление» НДС является одним из наиболее популярных налогов. Данный налог представляет собой многоступенчатый налог с оборота, взимаемый на каждой стадии или каждом этапе процесса производства и сбыта. В ходе типичной хозяйственной деятельности предприятия приобретают у поставщиков товары и сырье и производят продукцию или оказывают услуги, т. е. создают добавленную стоимость путем переработки, производства или сбыта или каким-то иным путем. Таким образом, исчисление налога на добавленную стоимость является неотъемлемым элементом системы налогообложения многих стран, включая и Республику Беларусь, что свидетельствует об актуальности рассматриваемой темы.

     Целью изученияданной темы является определение порядка исчисления НДС на таможне, а также особенностей расчета и уплаты НДС при реализации товаров, освобожденных от уплаты НДС.

     Для достижения этой темы необходимо решить следующие задачи:

• изучить особенности исчисления НДС на таможне;
• рассмотреть налоговую базу и ставки НДС при реализации товаров на таможне;
• ознакомиться с перечнем товаров, освобожденных от уплаты НДС и проанализировать особенности расчета и уплаты НДС при их реализации.

     В практической части необходимо решить три задачи. В первой из них требуется  рассчитать сумму налога на недвижимость и составить отчет в ИМНС.

     Во  второй задаче нужно рассчитать налоги с выручки, т.е. налог на добавленную  стоимость, налог на прибыль и  сбор на развитие территории, а также  составить отчет в ИМНС.

     При решении третей задачи необходимо рассчитать налоги, удерживаемые из заработной платы, и налоги, начисляемые на заработную плату, а также отразить проводками начисление и перечисление этих налогов. 
 
 
 

    1. Порядок исчисления НДС на таможне. Особенности расчета и уплаты НДС при реализации товаров, освобожденных от уплаты НДС.

     1.1 Порядок исчисления  НДС на таможне.

     Сумма налога на добавленную стоимость, взимаемого таможенными органами при ввозе  товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, подлежащая уплате в бюджет, определяется как произведение налоговой  базы и налоговой ставки[ст. 104, 1].

     Налоговая база налога на добавленную стоимость, взимаемого таможенными органами, определяется как сумма:

• их таможенной стоимости;
• подлежащих уплате сумм таможенных пошлин;
• подлежащих уплате сумм акцизов (по подакцизным товарам) [ст. 99, 1].

     Исключение  составляют продукты переработки, полученные в результате переработки товаров, помещенных под таможенный режим  переработки вне таможенной территории. При взимании налога на добавленную  стоимость таможенными органами в их отношении налоговая база налога на добавленную стоимость  определяется как стоимость операций переработки товаров.

     При отсутствии документов, подтверждающих стоимость операций переработки  товаров, налоговая база налога на добавленную  стоимость определяется как разность между таможенной стоимостью продуктов  переработки и таможенной стоимостью товаров, помещенных под таможенный режим переработки вне таможенной территории.

     В случае уплаты и (или) взыскания сумм таможенных пошлин в отношении товаров, помещенных под соответствующие  таможенные режимы с использованием налоговых льгот по уплате таможенных пошлин, сопряженных с ограничениями  по пользованию и распоряжению этими  товарами, пересчет налоговой базы налога на добавленную стоимость, взимаемого таможенными органами, в связи  с уплатой (взысканием) указанных сумм таможенных пошлин не производится, если иное не предусмотрено Президентом Республики Беларусь.

     Ставки  налога на добавленную стоимость  устанавливаются в следующих  размерах[ст. 102, 1]:

     Ноль процентов:

1. При реализации:

• товаров, помещенных под таможенные режимы экспорта, реэкспорта, а также вывезенных (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь) в Российскую Федерацию (в том числе товаров, не происходящих с территории государств - участников таможенного союза, для постоянного их размещения в Российской Федерации), при условии документального подтверждения фактического вывоза товаров за пределы территории Республики Беларусь;

• экспортируемых транспортных услуг, включая транзитные перевозки, а также экспортируемых работ по производству товаров из давальческого сырья (материалов);
• работ (услуг) по изготовлению товаров (за исключением переработки ввезенных товаров), вывозимых с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации;
• работ (услуг) по ремонту (модернизации, переоборудованию) транспортных средств (включая части транспортных средств), ввезенных с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь для ремонта (модернизации, переоборудования) с последующим вывозом отремонтированных (модернизированных, переоборудованных) транспортных средств (включая части транспортных средств) на территорию Российской Федерации;

2. При поступлении сумм за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров при реализации вешеперечисленных товаров (работ, услуг)

     Десять процентов:

1. При ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализации продовольственных товаров и товаров для детей по перечню, утвержденному Президентом Республики Беларусь.
2. При поступлении сумм за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров при реализации вешеперечисленных товаров (работ, услуг).

     Двадцать процентов:

     1. При ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь товаров, не указанных в перечне, по которому ставка НДС составляет 0 и 10 процентов.

     2. При поступлении сумм за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров при реализации вешеперечисленных товаров (работ, услуг).

     Ноль целых пять десятых процента – при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь из Российской Федерации для производственных нужд обработанных и необработанных алмазов во всех видах и других драгоценных камней (коды по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Республики Беларусь 7102 и 7103).

     Двадцать  четыре (24) процента - при реализации на территории Республики Беларусь и  при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь сахара белого (код  Товарной номенклатуры внешнеэкономической  деятельности Республики Беларусь 1701 99 100), а также при поступлении  сумм за реализацию сверх цены реализации и в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров при реализации сахара белого.

     Особенности исчисления суммы налога на добавленную  стоимость, подлежащего уплате в  бюджет и взимаемого таможенными  органами при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, в зависимости от таможенного  режима устанавливаются Таможенным кодексом Республики Беларусь и (или) актами Президента Республики Беларусь.

     Свидетельства о помещении товаров под заявленный таможенный режим и копии платежных  документов, подтверждающих факт уплаты налога на добавленную стоимость, взимаемого таможенными органами, являются контрольными документами и служат основанием для применения налоговых вычетов.

     1.2. Особенности расчета и уплаты НДС при реализации товаров, освобожденных от уплаты НДС.

     Освобождаются от налога на добавленную стоимость, взимаемого таможенными органами, при  ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь [ст. 94, 1]:

• транспортные средства по перечню, утверждаемому Президентом Республики Беларусь;
• белорусские рубли, иностранная валюта, в частности банкноты и монеты, являющиеся законным средством платежа, а также ценные бумаги, акцизные марки, марки таможенного контроля, марки пошлин и сборов, уплачиваемых в соответствии с законодательством;
• технические средства, которые не могут быть использованы иначе как для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов, лекарственные (ветеринарные) средства, изделия медицинского (ветеринарного) назначения, протезно-ортопедические изделия и медицинская техника, а также сырье и комплектующие изделия для их производства по перечням, утверждаемым Президентом Республики Беларусь.

     Данные  товары освобождаются от налога на добавленную стоимость при наличии  разрешений на их ввоз, выданных в установленном  порядке Министерством здравоохранения  Республики Беларусь или Министерством  сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь.

     Товары, в отношении которых в соответствии с законодательством разрешение на ввоз не требуется, освобождаются  от налога на добавленную стоимость  при наличии заключения Министерства здравоохранения Республики Беларусь, Министерства сельского хозяйства  и продовольствия Республики Беларусь или Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь, выданного  в пределах их компетенции, о том, что ввозимые (ввезенные) товары являются техническими средствами, которые не могут быть использованы иначе как  для профилактики инвалидности и  реабилитации инвалидов, лекарственными (ветеринарными) средствами, изделиями  медицинского (ветеринарного) назначения, протезно-ортопедическими изделиями, медицинской техникой либо сырьем или  комплектующими изделиями для их производства;

• специально оборудованные транспортные средства для нужд скорой медицинской помощи, органов и подразделений по чрезвычайным ситуациям, аварийно-спасательных служб, органов внутренних дел;
• художественные ценности, передаваемые в порядке, определяемом Президентом Республики Беларусь, в качестве дара организациям культуры;
• все виды печатных изданий, получаемых государственными библиотеками и музеями по международному книгообмену, а также кино- и видеопроизведения, ввозимые государственными кино- и видеоорганизациями в целях осуществления международных некоммерческих обменов;
• драгоценные металлы, драгоценные камни и изделия (части изделий) из них (кроме ювелирных изделий), а также концентраты и другие промышленные продукты, лом и отходы, содержащие драгоценные и цветные металлы, ввозимые для пополнения Госфонда, при наличии соответствующего подтверждения Министерства финансов Республики Беларусь или Национального банка Республики Беларусь (для драгоценных металлов в виде банковских слитков, ввозимых для пополнения Госфонда);
• банковские и мерные слитки из драгоценных металлов, ввозимые банками для осуществления банковских операций и иными организациями для реализации их банкам;
• товары, предназначенные для официального пользования дипломатическими представительствами и консульскими учреждениями иностранных государств или для личного пользования дипломатического и (или) административно-технического персонала этих представительств и учреждений, включая проживающих вместе с ними членов их семей (если они не являются гражданами Республики Беларусь), международными организациями и их представительствами, дипломатическая почта и консульская вализа;
• товары, денежные средства (в том числе в иностранной валюте), относящиеся к иностранной безвозмездной помощи или приобретенные за счет и (или) получаемые (полученные) в качестве международной технической помощи в порядке и на условиях, установленных Президентом Республики Беларусь;
• оборудование и приборы для научно-исследовательских целей, а также материалы и комплектующие изделия, предназначенные для выполнения научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ, ввезенные резидентами Республики Беларусь в порядке, определяемом Президентом Республики Беларусь;
• ввозимые организациями, осуществляющими производство лазерно-оптической техники, товары, применяемые такими организациями в составе лазерно-оптической техники и не производимые на территории Республики Беларусь, а также оборудование и оснастка, используемые ими для производства лазерно-оптической техники.
• оборудование, используемое в производстве либо приеме (получении), преобразовании, аккумулировании и (или) передаче энергии, производимой из нетрадиционных и возобновляемых источников энергии.
• технологическое оборудование и запасные части к нему, предназначенные для реализации инвестиционных проектов, финансируемых за счет внешних государственных займов (кредитов) в порядке, определяемом Президентом Республики Беларусь;
• товары, ввозимые резидентами Парка высоких технологий в порядке и на условиях, определяемых Президентом Республики Беларусь;
• оборудование и запасные части к нему для объектов, связанных с реализацией инвестиционных проектов, реализуемых в рамках заключенных инвестиционных договоров между инвестором и Республикой Беларусь, в порядке и на условиях, определяемых Президентом Республики Беларусь;
• иные товары в порядке и на условиях, определяемых Президентом Республики Беларусь.

     Освобождаются от налога на добавленную стоимость  при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь с территории Российской Федерации[ст. 96, 1]:

• товары, предназначенные для официального пользования дипломатическими представительствами и консульскими учреждениями иностранных государств или для личного пользования дипломатического и (или) административно-технического персонала этих представительств и учреждений, включая проживающих вместе с ними членов их семей (если они не являются гражданами Республики Беларусь), международными организациями и их представительствами, дипломатическая почта и консульская вализа;
• транспортные средства, посредством которых осуществляются международные перевозки грузов, пассажиров и багажа, а также предметы материально-технического снабжения и снаряжения, топливо, продовольствие и другое имущество, необходимые для эксплуатации транспортных средств на время следования в пути, в пунктах промежуточной остановки или приобретенные за границей в связи с ликвидацией аварии (поломки) данных транспортных средств;
• товары, перемещаемые транзитом;
• товары, подлежащие обращению в собственность государства в соответствии с законодательством;
• белорусские рубли, иностранная валюта, в частности банкноты, являющиеся законным средством платежа, а также акцизные марки, ценные бумаги, марки таможенного контроля, марки пошлин и сборов, уплачиваемых в соответствии с законодательством;
• все виды печатных изданий, получаемых государственными библиотеками и музеями по международному книгообмену, а также кино- и видеопроизведения, ввозимые государственными кино- и видеоорганизациями в целях осуществления международных некоммерческих обменов;
• товары, денежные средства (в том числе в иностранной валюте), относящиеся к иностранной безвозмездной помощи или приобретенные за счет и (или) получаемые (полученные) в качестве международной технической помощи в порядке и на условиях, установленных Президентом Республики Беларусь;
• технические средства, материалы, которые не могут быть использованы иначе как для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов, протезно-ортопедические изделия, сырье и материалы для их изготовления, полуфабрикаты к ним по перечню, утверждаемому Президентом Республики Беларусь.
• иные товары в порядке и на условиях, определяемых Президентом Республики Беларусь.

     При исчислении и уплате налога на добавленную  стоимость следует различать  освобождение от налога и освобождение от уплаты налога. Освобождение от налога производится на основании ст.3 Закона РБ от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную  стоимость» (в ред. ред. от 13.11.2008) и предполагает невключение суммы налога на добавленную стоимость в стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности (далее - объекты).

    Сумма налога, остающаяся в распоряжении плательщика, при освобождении его  в соответствии с законодательством  Республики Беларусь от уплаты налога определяется как разница между  общей суммой налога, исчисленной  по итогам налогового периода по операциям, освобождаемым от уплаты налога, и  суммами налоговых вычетов, приходящихся на эти операции в данном налоговом  периоде.

     В соответствии с Инструкцией о  порядке заполнения книги покупок, налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость, налоговой  декларации по налогу на добавленную  стоимость по товарам, ввезенным  из Российской Федерации, расчета возмещения из бюджета сумм налога на добавленную  стоимость, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 05.02.2007 № 22 в строке 8 налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость отражаются показатели оборотов, освобождаемых от НДС. Отражение оборотов в строках 8 и 8а означает неисчисление НДС по этим оборотам объектов с отнесением налоговых вычетов по этим оборотам на затраты и (или) на стоимость объектов.

     Инструкцией предусмотрено, что в строке 8 налоговой  декларации (расчета) по налогу на добавленную  стоимость не отражаются обороты  при освобождении от уплаты НДС, т.е. обороты, по которым производится исчисление налога по установленным ставкам, а  для исчисленных сумм налога предусмотрено  их целевое использование.

     Из  этого следует, что при освобождении от уплаты необходимо производить исчисление налога на добавленную стоимость  по соответствующим ставкам и  полученную сумму налога включать в  стоимость объектов.

     При освобождении от уплаты сумма налога на добавленную стоимость, предъявляемая  покупателю объектов, исчисляется в  общеустановленном порядке, т.е. путем  умножения налоговой базы на ставку налога, применяемую при реализации объектов.

Вариант 8

     2.Расчет налога на недвижимость.

     В апреле 2010. поступили основные средства (здание). Первоначальная стоимость 3400 у.е. Норма амортизации 12%.  Рассчитать налог на недвижимость за 4 квартал 2010г. Составить отчет в ИМНС.

         (1)

 –  налог на недвижимость за квартал;

Ост.стоим. – остаточная стоимость основных средств на 01.07.2010;

Ст% –  ставка налога на недвижимость (1%).

        (2)

ПС –  первоначальная стоимость основных средств;

N_A–  норма амортизации;

t – количество месяцев службы, начиная с месяца, следующего за месяцем введения.

(руб) 

(май,  июнь)

(руб)

(руб)

(руб)

      (3)

(руб)

     Начисление:

01.07.2010

1) Д-т  20         К-т 68/Н_Н  (руб) - начисление налога на недвижимость на поступившие основные средства. 

     Перечисление:

22.07.2010

2) Д-т  68/Н_Н        К-т 51       (руб) – перечисление налога на недвижимость за третий квартал.

22.10.2010

3) Д-т  68/Н_Н        К-т 51       (руб) – перечисление налога на недвижимость за четвертый квартал. 
 

     Сумма налога на недвижимость включается в себестоимость продукции, работ, услуг.Организации не позднее 20 января отчетного года представляют в налоговые органы по месту постановки на учет налоговые декларации (расчеты).Уплата налога на недвижимость производится организациями ежеквартально не позднее 22-го числа первого месяца каждого квартала в размере одной четвертой годовой суммы налога. 

     3. Расчет налогов с выручки и из прибыли.

     В октябре 2010г. предприятие приобрело:

     а) Оплатило услуги связи на сумму 240 у.е., в т.ч. НДС (20%).;

     б)  Материалы на сумму 3600 у.е., в т.ч. НДС (20%).

     В октябре реализована готовая  продукция, себестоимость которой 5000у.е. Рентабельность 20%. Получены санкции  за нарушение условий договора по  поставке товаров в размере 300у.е. В ноябре реализация продукции аналогична октябрю. Рассчитать все налоги с  выручки, налог на прибыль, сбор на развитие территорий за ноябрь 2010г. Составить  отчеты в ИМНС.

       (1)

НДС –  налог на добавленную стоимость  по приобретаемым (реализуемым) товарам, работам, услугам;

Стоим. – стоимость приобретаемых (реализуемых) товаров, работ, услуг с НДС;

Ст% –  ставка НДС (20%).

(руб.)

(руб.)

(руб.)

(руб.)

(руб.)

(руб.)

     (2)

(руб.)

1) Д-т  68/НДС      К-т 18/32  1984000 (руб.) – зачет входящего НДС (после оприходования приобретенных материалов, оказанных услуг). 

       (3)

В_Р – выручка от реализации;

С –  себестоимость;

П_Р – прибыль от реализации;

НДС_Р – НДС по реализации.

      (4)

Р –  рентабельнось (0,2).

(руб.)

(руб.)

        (5)