Налоговый учет НДС на промышленных предприятиях

     Содержание:

     Введение  ……………………………………………………………… 2

     Раздел I ……………………………………………………………….. 4

1. Понятие НДС…...……..…………………………….……..4
2. Плательщики, объекты, база и ставка налога…………... 5
3. Механизм начисления и уплаты НДС…………………..11

     Расчетная часть ......................................................................................13

     Заключение  ............................................................................................ 24

     Список  литературы …………………………………………...……… 26

     Количество таблиц – 3

     Количество  источников информации - 10 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Введение

     Налоги  органично присущи рыночной экономике  и составляют ее неотъемлемый элемент. Налог на добавленную стоимость существует во многих странах с рыночной экономикой. Этот налог представляет собой вид косвенного налога на товары и услуги, влияющего на процесс ценообразования и структуру потребления. Представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях производства — от сырья до предметов потребления.

     В украинском законодательстве этот налог  появился не так давно и явился отражением глубочайших изменений, происходящих в стране. Начатые реформы  сами продиктовали необходимость изменения  налоговой системы страны, невозможность  существования и нормального  функционирования государства и  субъектов экономических отношений  без системы налогообложения  и законодательной базы, без которой  эта система не действенна вовсе. Рыночная экономика, которая так  стремительно разрушала старые экономические  связи, устаревшие хозяйственные отношения, не могла не повлечь за собой изменения  в структуре государственных  доходов, которые, как известно при  директивном хозяйствовании существенно  отличаются от рыночных. На первый план по значимости выходят налоговые платежи, они становятся приоритетным источником формирования доходов государственного бюджета

     Переход к косвенному налогообложению в  Украине обусловлен необходимостью:

     -гармонизации  налоговой системы страны с  налоговыми системами стран Западной Европы;

     -наличия  стабильного источника бюджетных  доходов;

     -систематизации  налогов.

     Налог на добавленную стоимость является одним из наиболее сложных для  понимания и расчета налогов  в Украине. Для понимания принципов  построения налога на добавленную стоимость требуется изучить законодательную базу (закон, инструкцию, различные изменения и дополнения к этим документам), относящуюся к данному вопросу и выяснить ряд основных проблем.

     В данной работе, мне хотелось бы на примере  анализа налога на прибыль предприятия  рассмотреть достижения  налоговой  реформы, главные черты налоговой  системы Украины и ее особенности  на примере предприятия ООО ”Колосов и К”.

     Целью данной курсовой работы является закрепление  и углубление теоретических знаний, приобретенные в процессе изучения дисциплины «Управленческий и налоговый  учет». 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     РАЗДЕЛ I

     Налог на добавленную стоимость (НДС) был  введен в Украине с 1 января 1992 года в соответствии с Законом Украины  “О налоге на добавленную стоимость” от 20 декабря 1991 года.

     26 декабря 1992 года был подписан  Декрет Кабинета Министров Украины  “О налоге на добавленную стоимость”, который начал действовать с  1993 года. С учетом дополнений и  изменений, которые вносились  в последующих периодах, указанный  Декрет регламентировал порядок  исчисления и уплаты НДС на  протяжении 1993 - 1997 г. (до 1 октября 1997 года).

     С 1 октября 1997 года порядок исчисления и уплаты НДС регламентируется следующими основными нормативными документами:

     - Законом Украины “О налоге  на добавленную стоимость” от 3 апреля 1997 года;

     - Законом Украины “О внесении  изменений к Закону Украины  “О налоге на добавленную стоимость”  от 26 сентября 1997 года;

     - Законом Украины “О внесении  изменений в некоторые законодательные  акты Украины по вопросам налогообложения”  от 19 ноября 1997 года.

     1.1. Понятие НДС

     Плательщиком  НДС является конечный потребитель, поэтому в соответствии с принятыми  принципами классификации налогов  НДС обычно относят к категории  косвенных налогов. Вместе с тем  в некоторых случаях НДС приобретает  признаки прямого налога:

     - при реализации товаров (работ, услуг) внутри предприятия для нужд собственного потребления;

     - при налогообложении строительства, выполняемого хозяйственным способом.

     НДС взимается с каждого акта продажи. Теоретически объектом налогообложения в данном случае является добавленная стоимость, которая определяется посредством исключения из объема продукции (в денежном выражении) стоимости потребленных на ее производство сырья, материалов, полуфабрикатов, приобретенных со стороны, и некоторых других затрат. Добавленная стоимость включает заработную плату с отчислениями на социальное страхование, прибыль, проценты за кредит, расходы на рекламу, транспорт, электроэнергию и т. п.

     Сумма НДС определяется на всех стадиях  технологической цепочки вплоть до конечного потребителя как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, уплаченными поставщикам за материальные ресурсы, топливо, работы, услуги, стоимость которых относится на издержки обращения. НДС включается поставщиком (продавцом) в цену продукции, реализуемой потребителям (покупателям). При исчислении суммы НДС базой выступает прирост стоимости на данной стадии производства (перепродажи). Предприятия являются только сборщиками этого вида налога, фактическими плательщиками выступают конечные потребители товаров, работ или услуг.

     НДС изобретен французским экономистом  М.Лоре для замены налога с оборота и впервые введен во Франции в 1954 г. НДС — продукт длительной эволюции налога с оборота, который был введен во Франции в 1920 г., а в 1936 г. преобразован в налог на производство. После 1948 г. была предусмотрена его разбивка по срокам.

     Система применения НДС регулируется Законом  Украины от 03.04.1997 г. № 168/97- ВР “О налоге на добавленную стоимость» (Закон о НДС) и Инструкцией а также многочисленными нормативными документами. В закон и во все виды документов постоянно вносятся изменения и дополнения.

     1.2. Плательщики, объекты,  база и ставка  налога

     Налог на добавленную стоимость представляет собой часть новообразованной стоимости  и является косвенным налогом, уплачиваемым в Государственный бюджет на каждом этапе производства товаров, выполнения работ, предоставления услуг.

     Особенностью  Закона о НДС является то, что его положения "вобрали" в себя все операции воедино, в отличие от предыдущих периодов, в которых почти каждая операция оговаривалась отдельным документом. Новый Закон определяет плательщиков налога на добавленную стоимость, объекты, базу и ставки налогообложения, перечень необлагаемых налогом и освобожденных от налогообложения операций, особенности обложения налогом экспортных и импортных операций, понятие налогового учета, налоговой накладной, порядок учета, отчетности и внесения налога в бюджет.

     Плательщики налога. 

     В отличие от предыдущих законодательных актов в Законе появляется понятие "регистрация лиц в качестве плательщиков налога на добавленную стоимость". Иными словами, если предприятие является плательщиком налога на добавленную стоимость, то оно должно зарегистрироваться в налоговом органе как плательщик НДС.

     После регистрации лицам — плательщикам НДС выдается "Свидетельство о  регистрации" с присвоением индивидуального  номера плательщика НДС. Свидетельство  о регистрации действует до даты его аннулирования, которое происходит в случаях если:

     • вновь созданный субъект предпринимательской  деятельности по итогам деятельности снимается с учета как плательщик НДС;

     • зарегистрированное в качестве плательщика  налога лицо прекращает деятельность согласно решению о ликвидации такого плательщика налога.

     Согласно статьи 2 Закона  которой плательщиком налога является:

     • лицо, объем облагаемых налогом операций по продаже товаров (работ, услуг) которого в течение какого-либо периода  из последних двенадцати календарных месяцев превышал 600 необлагаемых налогом минимумов доходов граждан. На момент вступления в силу Закона не облагаемый налогом минимум доходов граждан составлял 17 гривен, следовательно, объем, на основании которого определяется принадлежность к плательщикам НДС, составляет 10200 гривен;

     • лицо, ввозящее товары на таможенную территорию Украины или получающее от нерезидента  работы (услуги) для их использования или приобретения на таможенной территории Украины. Имеется в виду "импортный" НДС, уплачиваемый при ввозе (растамаживании) в Украину товаров. Этот "вид" НДС начал свое существование в 1994 году. Рождению "импортного" НДС мы обязаны статье 28 Закона Украины "О Государственном бюджете Украины на 1994 год". Из года в год действие положений статьи 28 продлевалось. И только с вводом в действие "нового" Закона о налоге на добавленную стоимость этот "вид" налога занял свое законное место в законодательном акте, "перекочевав" из бюджетного Закона. Что касается работ или услуг, выполненных или предоставленных нерезидентом Украины, то стоимость таковых также включается в объект налогообложения;

     • лицо, осуществляющее деятельность по торговле за наличные средства, независимо от объемов продаж. Это не касается физических лиц, осуществляющих торговлю на условиях уплаты рыночного сбора. Объектами налогообложения являются операции, связанные:

     • с продажей товаров (работ, услуг) на таможенной территории Украины. Под продажей товаров следует понимать любые операции, осуществляемые согласно договорам купли-продажи, мены, поставки и другим гражданско-правовым договорам, предусматривающим передачу прав собственности на такие товары за компенсацию, а также операции по бесплатному предоставлению товаров. К продаже не относятся операции по передаче товаров на условиях комиссии (консигнации), поручения, хранения, аренды, других гражданско-правовых договоров, не предусматривающих передачу права собственности на такие товары другому лицу.

     Под продажей услуг (работ) следует понимать любые операции гражданско-правового характера по предоставлению услуг, работ, права на пользование или распоряжение товарами или нематериальными активами, а также по предоставлению любых иных, нежели товары, объектов собственности за компенсацию, а также операции по бесплатному предоставлению работ (услуг). В частности, к продаже услуг (работ) можно отнести предоставление права на пользование или распоряжение товарами в рамках договоров аренды (лизинга), продажу, лицензирование или другие способы передачи права на патент, авторское право, торговый знак, другие объекты права интеллектуальной собственности;

     • с ввозом на территорию Украины товаров, получением работ (услуг), предоставляемых нерезидентами для их использования на таможенной территории Украины;

     • с вывозом товаров за пределы  таможенной территории Украины и предоставлением услуг, выполнением работ для их использования за пределами таможенной территории Украины.

     Положениями Закона разграничены операции, по которым  налог на добавленную стоимость не взимается. Так, существуют операции, которые не являются объектом налогообложения, и операции, освобожденные от налогообложения. На первый взгляд, разницы между такими операциями в части налогообложения нет — ни по одним, ни по другим НДС не исчисляется. Однако операции, оговоренные статьей 5 Закона (освобождение от налогообложения), по своей сути "подходят" под определение объекта налогообложения, но по ним применяется льгота. Например, статья 5 Закона оговаривает операции по продаже и доставке периодических изданий, по продаже детского питания через специализированные молочные кухни. Операции, приведенные в статье 3 Закона (не являющиеся объектом налогообложения), по своей природе не могут быть объектом исчисления налога на добавленную стоимость. Например, предоставление услуг по страхованию и перестрахованию (п.п. 3.2.3)

     Ставки налога. Согласно Закону существуют две ставки налога на добавленную стоимость: 20% базы налогообложения и 0%.

     Налог по нулевой ставке исчисляется в  отношении операций по:

     • продаже товаров, вывезенных (экспортированных) плательщиком налога за пределы таможенной территорий Украины;

     • продаже работ (услуг), предназначенных  для использования и потребления  за пределами таможенной территории Украины;

     • продаже товаров предприятиями  розничной торговли, расположенными на территории Украины, в зонах таможенного контроля (беспошлинных магазинах);

     • предоставлению транспортных услуг  по перевозке пассажиров и грузов за пределами таможенной границы  Украины;

     • продаже угля и продуктов его  обогащения, угольных и торфяных брикетов, электроэнергии и др.

     База  налогообложения операций по продаже товаров (работ, услуг) определяется исходя из договорной стоимости, которая включает в себя определенную по свободным или регулируемым ценам стоимость, акцизный сбор (для подакцизных товаров), ввозную таможенную пошлину, прочие налоги и сборы, за исключением налога на добавленную стоимость, включенного в стоимость таких товаров.

     Для товаров, ввозимых на таможенную территорию Украины, базой для исчисления налога на добавленную стоимость является договорная стоимость таких товаров, но не ниже таможенной стоимости, указанной во ввозной таможенной декларации, с учетом расходов на перевозку, страхование, уплату таможенных сборов и пошлин, акцизного сбора (для подакцизных товаров). Определенная таким образом стоимость пересчитывается в украинские гривны по валютному курсу Национального банка Украины, действовавшему на момент растамаживания.

     Для работ (услуг), выполняемых или предоставляемых  нерезидентами на таможенной территории Украины, базой налогообложения является договорная стоимость с учетом акцизного сбора, а также иных налогов и сборов, за исключением налога на добавленную стоимость, включаемого в цену продажи работ (услуг) согласно законам Украины по вопросам налогообложения.

     В случае продажи на таможенной территории Украины готовой продукции, изготовленной  на территории Украины из давальческого  сырья нерезидента, базой налогообложения  является договорная стоимость. При  этом налог уплачивается в бюджет в порядке, предусмотренном для налогообложения импортируемых товаров. Ответственность за уплату налога несет отечественный переработчик.

     Если  продажа товаров (работ, услуг) осуществляется без оплаты или с частичной оплатой их стоимости денежными средствами в рамках бартерных операций, натуральных выплат в счет оплаты труда, передачи товаров (работ, услуг) в пределах баланса плательщика налога для непроизводственного использования, расходы на которые не относятся на валовые расходы и не подлежат амортизации, а также связанному с продавцом лицу, то база налогообложения определяется исходя из фактической цены операции, но не ниже обычных цен. Под обычной ценой в данном Законе понимается цена продажи товаров (работ, услуг) продавцом за денежные средства, которая может быть получена при обычных условиях ведения хозяйственной деятельности. Плательщик налога по требованию проверяющих налоговых служб обязан предоставить обоснование уровня таких цен.

     Однако  в законе отсутствует алгоритм расчета "обычной" цены. Поэтому в практике применяют разные подходы к ее определению. В одних случаях это закупочная цена для покупных товарно-материальных ценностей, в других — средняя реализационная (продажная) стоимость конкретного наименования товара, которая складывается на рынке в соответствии со спросом и предложением (согласно прайс-листов или экспертных заключений специализированных организаций). Например, предприятие продало автомобиль, бывший и употреблении, своему учредителю (связанное лицо). Документальное обоснование цены такого автомобиля может дать автомобильный эксперт (экспертное бюро). При этом им должны быть учтены марка и модификация автомобиля, год выпуска, комплектация, физический и моральный износ, техническое состояние и другие факторы, влияющие на цену.

     На  практике, конечно, цена за одну и ту же единицу товара может быть разной при разных формах расчетов. К примеру, поставщик может на товар, который стоит 100 грн. при расчете по "безналу" на условиях предоплаты предоставить скидку 10%, т.е. продать за 90 грн. Если этот товар продается за наличные деньги, то размер скидки может быть выше. То есть, более обоснованно при установлении обычной цены исходить из аналогов, которые можно обосновать документально.

3. Механизм начисления и уплаты НДС

     Поясним механизм уплаты НДС и порядок  взаимоотношений плательщиков и  бюджета на упрощенном примере. Выделим условную технологическую цепочку, включающую производство сырья, деталей и комплектующих, готовой продукции, а также движение этой продукции по товаропроводящей сети, состоящей из предприятий оптовой и розничной торговли и заканчивающейся конечным потребителем.

     Конечный  потребитель по закону не является плательщиком НДС, но в цене товара, приобретенного им, содержится некая сумма налога на добавленную стоимость НДС.

     Каждое  предприятие получает НДС от покупателя в то же время уплачивает НДС поставщику. В бюджет предприятие перечисляет разницу (Δ) между полученными и уплаченными налогами.

     На  каждом этапе цепочки к стоимости  приобретенного товара добавляется  новая стоимость, которая является объектом налогообложения, и величину Δi можно рассматривать как налог на создан­ную на данном этапе добавленную стоимость. Так, Δ3 — это налог на добавленную стоимость, созданную на предприятии, производящем готовую продукцию. 

     Стоящее в начале цепочки предприятие  не имеет поставщика( или допустим, что уплаченный НДС равен нулю), а потому полностью перечисляет в бюджет полученный НДС.

     Если  просуммировать платежи в бюджет всех предприятий-плательщиков:

     НДСбюд = ∑ Δ1 = (НДС1 - 0) + (НДС2 – НДС1) + (НДС3 – НДС2) + (НДС4 – НДС3) + +(НДСкп – НДС4) = НДСкп, то получим, что в бюджет поступила сумма, равная НДСкп, т. е. налог в рассматриваемой цепочке полностью оплачен конечным потреби­телем, а суммы налога, перечисленные предприятиями-плателыциками — это только соответственным образом распределенная меж­ду ними величина НДСкп.

     Итак, НДС как одна из форм косвенных  налогов попадает в бюджет от граждан  — физических лиц, но сами граждане его не вносят. Однако приобретая товары, в цену которых уже включен  этот налог, они являются его носителями, хотя перечисляют НДС в бюджет не они, а продавцы соответствующих  товаров. НДС, как и вообще косвенные  налоги, реально платят те, кто тратит свои доходы. Косвенных налогов больше платят те, кто приобретает товаров  на большую сумму. Косвенные налоги — это налоги на расходы. Кто больше расходует, тот больше и платит.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Расчетная часть

       После освещения краткой характеристики финансового положения рассматриваемого налогоплательщика определяем налоговый период, в котором будет осуществляться расчет. Налоговый период берем один налоговый год.

     Учитывая  специфику вида деятельности рассматриваемого предприятия  рассчитываю доходы отчетного периода, которые войдут в состав валовых.

     Таблица 1

     Ежеквартальные  валовые доходы отчетного периода, грн.

     Валовые доходы приведены без учета сумм связанных с продажей основных фондов, которая должна быть включена в состав валовых доходов отчетного периода. Соответствующая информация приведена  в операциях, связанных с передвижением  и обновлением основных фондов. В 2010 году корректировка валовых доходов  не происходила.

     Скорректированный валовой доход за отчетный период определяется:

     В.Д = Д.А + Д.Б + ... .. + Д.р. (грн.),

     где Д.А + Д.Б + ... .. + Д.р. доходы налогоплательщика, которые вошли в состав валовых доходов отчетного периода.

     В.Д. = 1947498+2208713+2814632+3147766 = 10118609 грн.

     Далее рассчитываю издержки обращения  и производства налогоплательщика, которые войдут в состав валовых и скорректируют валовые расходы отчетного периода.

     Таблица 2

     Ежеквартальные  валовые расходы производства и  обращения, грн.