Налоговый учёт объектов основных средств

 

CoolReferat.com

 

 

 

 

 

Курсовая  работа

по  дисциплине: «Налоговый учёт и отчётность»

Тема: «Налоговый учёт объектов основных средств»

 

 

 

                                   

 

Тамбов 2009

 

Содержание

Введение…………………………………………………………………………...3

Глава I . Основные положения по учету основных средств………………........5

1. Понятие основных средств и основные цели их налогового учета………..5
2. Единица бухгалтерского учета основных средств………………………....6
3. Классификация основных средств…………………………………………10
4. Движение основных средств………………………………………………..11

Глава II.  Документальное оформление движения основных средств……….15

2.1 Требования к  первичным учетным документам  по учету основных средств……………………………………………………………………………15

2.2  Документы по учету поступления  основных средств……………………17

2.3  Документы по оформлению основных  средств, принятых к 

бухгалтерскому  учету и по учету внутреннего  перемещения 

основных  средств………………………………………………………………..21

2.4  Документы по учету выбытия  основных средств………………………...24

Глава III.  Учет амортизации основных средств………………………………29

3.1  Учет амортизации основных средств  для целей налогового учета……...29

3.2  Учет разниц, возникающих при  использовании разных способов 

начисления  амортизации в бухгалтерском  и налоговом учете……………….38

3.3  Налоговый учет доходов и расходов при выбытии основных  средств....42

3.4  Инвентаризация основных средств  и оформление её результатов………46

Заключение………………………………………………………………………51

Список  используемой  литературы……………………………........................53

Введение

Актуальность курсовой работы на тему: «Налоговый учет основных средств» и заключается в том, что производственно-хозяйственная деятельность организаций обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов - средств труда и материальных условий процесса труда.

Основные  средства являются главной составной  частью капитала фирм в большинстве  отраслей, прежде всего в реальном секторе.

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы (срока полезного использования) путем начисления износа (амортизации) по установленным или рассчитываемым самостоятельно нормам.

От  количества, стоимости, технического уровня, эффективности использования основных средств во многом зависят конечные результаты деятельности предприятия: выпуск продукции, ее себестоимость, рентабельность, устойчивость финансового состояния, производство услуг и пр.

Основные  средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно - техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.

Введение 25 главы Налогового Кодекса РФ (далее  НК РФ) «Налог на прибыль организации» в бухгалтерскую практику, повлекло за собой множество проблем, связанных не только с соотношением методов оценки тех или иных объектов учета (налогового и бухгалтерского), но и с разночтениями при трактовке многих понятий и категорий. 25 глава НК РФ обострила вопрос о путях дальнейшего сосуществования бухгалтерского и налогового учета основных средств в России.

НК  РФ законодательно определяет и вводит в учетную практику такие понятия  как налоговый учет, учетная политика организации для целей налогообложения, аналитические регистры налогового учета, а также дает отличные от закрепленных в нормативных документах Минфина определения таких терминов как доходы, расходы, выручка, реализация, основные средства, прибыль и т.д.

Цель  работы – изучение действующей практики налогового учета основных средств.

В соответствии с целью поставлены следующие задачи:

- изучить  понятие основных средств и  основные цели их налогового  учета;

- рассмотреть  и изучить требования к первичным  учетным документам по учету  основных средств;

- исследовать  документы по оформлению поступления  и выбытия основных средств на предприятие;

- рассмотреть  документы по оформлению основных  средств, принятых к бухгалтерскому  учету, и по учету внутреннего  их перемещения;

- исследовать  учет амортизации основных средств  для целей налогового учета.

По  мере решения задач данной работы, будут делаться определенные выводы.

Объектом  исследования данной работы являются основные средства.

Предмет исследования – экономические отношения, возникающие в процессе формирования учета основных средств.

Структура курсовой работы: введение, три главы, заключение, список используемой литературы.

 

 

 

Глава  I.  Основные положения по учету основных средств

 

1.  Понятие основных средств и основные цели их налогового учета

 

Основные  средства используются в работе практически  всех организаций и представляют собой часть имущества организации, используемую в качестве средств труда при производстве продукции (работ, услуг) либо для управленческих нужд организации в течение длительного времени.

В соответствии со ст. 257 главы 25 НК РФ для целей налогового учета под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

Применительно к основным средствам налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, связанных с движением основных средств в течение отчетного (налогового) периода.

Система налогового учета формируется организацией самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета.

Порядок ведения налогового учета устанавливается  организацией в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

Основной  целью налогового учета является формирование порядка признания  доходов и расходов и порядок  определения даты реализации (выбытия) амортизируемого имущества в  целях исчисления налога на добавленную  стоимость и налога на прибыль организаций.

В целях  налогообложения прибыли при  налоговом учете основных средств  должно предусматриваться формирование информации:

-  о  первоначальной стоимости амортизируемого  имущества, реализованного (выбывшего) в отчетном (налоговом) периоде;

-  об  изменениях первоначальной стоимости  таких основных средств при  достройке, дооборудовании, реконструкции,  частичной ликвидации;

-  о  принятых организацией сроках  полезного использования основных  средств;

-  о  способах начисления и сумме начисленной амортизации по амортизируемым основным средствам за период  с даты начала начисления амортизации до конца месяца, в котором такое имущество реализовано (выбыло);

-  о  цене реализации амортизируемого  имущества исходя из условий  договора купли-продажи;

-  о  цене реализации амортизируемого  имущества исходя из условий  договора купли-продажи;

- о  дате приобретения и дате реализации (выбытия) имущества;

-  о  дате передачи имущества в  эксплуатацию о дате исключения  из состава амортизируемого имущества по основаниям, предусмотренным в НК РФ, о дате расконсервации имущества, о дате окончания договора безвозмездного пользования, о дате завершения работ по реконструкции, о дате модернизации;

-  о  понесенных организацией расходах, связанных с реализацией (выбытием) амортизируемого имущества, а также расходах по хранению, обслуживанию и транспортировке реализованного (выбывшего) имущества.

По  налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) основным элементом учетной политики организации для целей налогообложения, который необходимо предусмотреть в налоговом учете основных средств, является момент определения налоговой базы по НДС.

 

 

 

 

2.  Единица бухгалтерского учета основных средств

 

Учет  основных средств организации должен вестись бухгалтерией пообъектно.

Для целей бухгалтерского учета единицей учета объектов основных средств является инвентарный объект.¹

Инвентарным объектом признается объект основных средств со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

Комплекс  конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Пример 1². Подвижной состав автомобильного транспорта (автомобили всех марок и типов, автомобили-тягачи, трейлеры, прицепы, полуприцепы всех видов и назначений, мотоциклы и мотороллеры) - в инвентарный объект по указанной группе включаются все относящиеся к нему приспособления и принадлежности. В стоимость автомобиля включается стоимость запасного колеса с покрышкой, камерой и ободной лентой, а также   комплекта инструментов.

По  морскому и речному флоту инвентарным объектом является каждое судно, включая основной и вспомогательный двигатели, электростанцию, радиостанцию, спасательные средства, погрузочно-разгрузочные механизмы, навигационные и измерительные приборы, бортовой комплект запасных частей.

Предметы  производственного, культурно-бытового и хозяйственного инвентаря и  такелажа, находящиеся на судне, но не являющиеся его составной частью, отвечающие требованиям отнесения объектов к основным средствам, учитываются как отдельные инвентарные объекты.

Если  один объект состоит из нескольких частей, имеющих разный срок полезного  использования, каждая такая часть  учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Пример 2³. Авиационные двигатели гражданской авиации в силу того обстоятельства, что срок полезного использования указанных двигателей отличается от срока полезного использования воздушного судна, учитываются как отдельные инвентарные объекты.

Капитальные вложения в земельные участки, на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы), в объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) учитываются как отдельные инвентарные объекты (по видам объектов капитальных вложений).

Капитальные вложения на коренное улучшение земель, по участку, находящемуся в собственности организации, учитываются в составе инвентарного объекта, в который осуществлены капитальные вложения

Капитальные вложения в арендованный объект основных средств учитываются арендатором как отдельный инвентарный объект, если в соответствии с заключенным договором аренды, эти капитальные вложения являются собственностью арендатора.

Объект  основных средств, находящийся в  собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.

Для организации  учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому объекту основных средств (инвентарному объекту) независимо от того, находится пи он в эксплуатации, в запасе или на консервации должен присваиваться при принятии их к бухгалтерскому учету соответствующий инвентарный номер.

Присвоенный инвентарному объекту номер может  быть обозначен путем прикрепления металлического жетона, нанесен краской или иным способом.

Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в данной организации и указывается во всех первичных документах.

В тех  случаях, когда инвентарный объект имеет несколько частей, имеющих  разный срок полезного использования и учитывающихся как самостоятельные инвентарные объекты, каждой части присваивается отдельный инвентарный номер.

Если  по объекту, состоящему из нескольких частей, установлен общий для объекта  срок полезного использования, указанный  объект числится за одним инвентарным номером.

Инвентарные номера выбывших инвентарных объектов основных средств не рекомендуется  присваивать вновь принятым к  бухгалтерскому учету объектам в  течение пяти лет по окончании  года выбытия.

Объект  основных средств, поступивший в  организацию в соответствии с договором аренды, может учитываться арендатором по инвентарному номеру, присвоенному арендодателем.

В НК РФ единица учета основных средств  для целей налогового учета не определена.

В данном случае следует руководствоваться  п. 1 статьи 11 НК РФ, согласно которому «институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ»⁴.

Из  этой нормы НК РФ вытекает, что и  для цепей налогового учета единицей учета основных средств должен считаться инвентарный объект, определяемый в соответствии с нормами ПБУ 6/01⁵.

 

1.3  Классификация основных средств

 

Для целей налогового учета основных средств должна применяться специальная «Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы», утвержденная постановлением Правительства РФ⁶. С 1 января 2002 г. для целей налогового учета организации имеют право самостоятельно определять срок полезного использования того или иного объекта основных средств руководствуясь установленной группировкой амортизируемых основных средств.

Указанная классификация разработана на основе ОКОФ и может использоваться и для целей бухгалтерского учета, в частности, для определения сроков полезного использования объектов основных средств, поступающих в организацию.

Для целей  бухгалтерского учета указанная  классификация может применяться только к тем объектам основных средств, которые приобретены и приняты к бухгалтерскому учету после 1 января 2002 года.

С 1 января 2009 года действует новая классификация  основных средств, включаемых в амортизационные  группы.

Компрессоры передвижные и специальные исключены  из второй группы (имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно) и включены в первую группу (все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно). Инструмент строительно-монтажного механизированный исключен из второй группы и включен в первую группу. Экскаваторы одноковшовые с ковшом емкостью 4 куб. м. и свыше исключены из пятой группы (имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно) и включены в четвертую группу (имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно). Аппараты и установки выпарные исключены из седьмой группы (имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно) и включены в пятую группу (имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно).

Классификация основных средств по амортизационным  группам применяется для определения  срока полезного использования  имущества, который учитывается  при исчислении налогоплательщиками  налога на прибыль организаций сумм амортизации.

 

4. Движение основных средств

 

Процесс движения основных средств в организации  состоит из трех основных стадий:

- стадии  поступления основных средств  в организацию;

- стадии  эксплуатации основных средств  в организации;

- стадии  выбытия основных средств из организации.

На  первой стадии производится принятие основных средств к учету на основе первичных учетных документов и  их стоимостная оценка. Основными  способами поступления основных средств являются:

- приобретение  основных средств за плату;

- сооружение  и изготовление основных средств  за плату (т.е. подрядным способом);

-  сооружение  и изготовление основных средств  самой организацией (т.е. хозяйственным  способом);

-  поступление  основных средств в счет вклада  в уставный (складочный) капитал;

- безвозмездное  получение основных средств от  юридических и физических лиц;

- поступление  основных средств в обмен на  другое имущество и др.

На  стадии эксплуатации основные средства используются в производственном процессе, в результате чего изнашиваются и постепенно теряют свою стоимость. Постепенно теряемая стоимость основных средств по мере их износа переносится на себестоимость изготовленной продукции.

Возмещение  износа основных средств в стоимостном  выражении, заключающееся в постепенном переносе части стоимости основных средств на себестоимость выпускаемой продукции (в торговых организациях - на расходы на продажу) называется амортизацией основных средств

На  стадии эксплуатации основных средств  может происходить восстановление основных средств, их внутреннее перемещение в организации, переоценка основных средств и др.

Восстановление  основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции

На  стадии выбытия основные средства, выбывающие вследствие различных причин или постоянно не используемые для производства продукции (работ, услуг) либо для управленческих нужд организации, подлежат списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие основных средств из организации  может происходить в различных случаях, основными из которых являются:

- списание  основных средств из-за морального  и физического износа,

-  ликвидация  основных средств при авариях,  стихийных бедствиях и иных  чрезвычайных ситуациях;

- продажа  (реализация) основных средств;

- передача  основных средств в счет вклада в уставный (складочный) капитал других организаций;

-  безвозмездная  передача основных средств другим  юридическим и физическим лицам;

- передача  основных средств в обмен на  другое имущество;

-  недостача  и порча основных средств, выявленные  при проведении инвентаризации  активов и обязательств;

- передача  основных средств в счет вклада по договору простою товарищества (совместной деятельности);

-  частичная  ликвидация основных средств  при выполнении работ по реконструкции и др.

Схематически процесс  движения основных средств (далее - ОС) в организации можно представить в следующем виде⁷:

 

 

 

Поступление ОС за плату Списание ОС при их

Создание ОС в  организации Переоценка ОС ликвидации

Поступление ОС в счет вкла Внутреннее перемещение ОС Продажа (реализация) ОС

да в уставный капитал

   Восстановление  ОС: Безвозмездная передача

Безвозмездное получение  ОС    ремонт,

    реконструкция, Передача ОС в обмен на

Поступление ОС в обмен     модернизация другое имущество и др.

Все операции по движению (поступление, выбытие и  др.) основных средств должны оформляться  первичными учетными документами, на основании  которых ведется их бухгалтерский  учет Правильное и своевременное оформление операций, отражающих движение основных средств, позволяет предупредить различные ошибки и нарушения в учете.

Приказом  или распоряжением по организации  необходимо определить круг лиц, на которых  возлагается ответственность за сохранность и перемещение объектов основных средств, за правильное и своевременное оформление этих операций, определить должностных лиц, которым предоставлено право подписи документов на приобретение, ввод в эксплуатацию, перемещение и списание основных средств.

 

Глава II. Документационное оформление движения основных средств

 

2.1 Требования  к первичным учетным документам  по учету основных средств

 

Для целей налогового учета основных средств организации могут использовать информацию, содержащуюся в первичных учетных документах и регистрах бухгалтерского учета.

Если  в регистрах бухгалтерского учета  содержится недостаточно информации организация вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо весы самостоятельные регистры налогового учета.

Налоговые и иные органы не вправе устанавливать  для организаций обязательные формы  документов налогового учета.

В общем  случае подтверждением данных налогового учета являются⁸:

- первичные  учетные документы (включая справку бухгалтера);

- аналитические  регистры налогового учета;

- расчет  налоговой базы.

Формы аналитических регистров налогового учета в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

- наименование  регистра;

- период (дату) составления.

-измерители  операции в натуральном (если  это возможно) и в денежном выражении;

- наименование  хозяйственных операций;

- подпись  (расшифровку подписи) лица, ответственного  за составление указанных регистров.

Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета.

Регистры  налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и/или на любых машинных носителях.

При этом формы регистров налогового учета  и порядок отражения в них  аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются организацией самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения.

Правильность  отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

Исправление ошибки в регистре налогового учета  должно быть обосновано и подтверждено подписью ответственного лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.

Для целей  налогового учета основных средств  регистры аналитического учета должны содержать информацию⁹:

- о  первоначальной стоимости основных средств;

- об  изменениях первоначальной стоимости  основных средств при достройке, дооборудовании, реконструкции, частичной ликвидации;

- о  принятых организацией сроках  полезного использования основных  средств;

- о  способах начисления и сумме начисленной амортизации по амортизируемым основным средствам за период с даты начала начисления амортизации до конца месяца, в котором такое имущество реализовано (выбыло);

- о  цене реализации основных средств  исходя из условий договора  купли - продажи;

- о  дате приобретения и дате реализации (выбытия) основных средств;

- о  дате передачи основных средств  в эксплуатацию, о дате их исключения из состава амортизируемого имущества, о дате завершения работ по реконструкции, о дате модернизации;

- о  понесенных организацией расходах, связанных с реализацией (выбытием) основных средств, э также расходах по их хранению, обслуживанию и транспортировке.

В перечисленных  выше унифицированных формах первичной  учетной документации (№ ОС-1 - №  ОС -16) содержится почти вся информация необходимая для целей налогового учета основных средств.

Недостающую для целей налогового учета информацию организации могут указывать  в унифицированных формах первичных  учетных документов по учету основных средств путем введения дополнительных реквизитов. К такой информации может относиться сумма начисленной амортизации основных средств для цепей налогообложения, отличающаяся от суммы амортизации, исчисляемой дли целей бухгалтерского учета и др.

 

2.2 Документы  по учету поступления основных средств

 

Для оформления документации на поступающие основные средства приказом (распоряжением) руководителя организации должна быть создана приемочная комиссия в составе соответствующих должностных лиц, в том числе главного бухгалтера, и лиц, на которых предусматривается возложение ответственности за сохранность посту лающих основных средств.

Учет  поступления основных средств ведется  в разрезе перечисленных ранее  классификационных групп и инвентарных  объектов.

По  мере приобретения создания или иного поступления объектов основных средств и окончания работ по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию, а запланированных целях основные средства должны приниматься к бухгалтерскому учету на основании следующих унифицированных форм первичной учетной документации:

- акта  о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) по форме № ОС-1 (применяется для отдельного объекта основных средств, не относящегося к зданию и сооружению);

- акта  о приеме-передаче здания (сооружения) по форме № ОС-1а (применяется только для зданий и сооружений);

- акта  о приёме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) по форме № ОС-16 (применяется для групп объектов основных средств, не относящихся к зданиям и сооружениям)

Акт формы  № ОС-16, как правило, применяется  для оформления приемки группы основных средств, поступивших в одном календарном месяце, являющихся однотипными и имеющими одинаковую стоимость.