Оглавление

ВВЕДЕНИЕ 2

Глава 1.Операции с ценными  бумагами в бухгалтерском  учете организаций, не являющихся профессиональным участником рынка  ценных бумаг. 3

1.1. Операции с ценными бумагами, их сущность виды. 3

1.2. Признание и учет расходов от операций с ценными бумагами у организаций, не являющихся профессиональным участником рынка ценных бумаг. 5

1.3. Признание и учет доходов от операций с ценными бумагами у организаций, не являющихся профессиональным участником рынка ценных бумаг. 14

Глава 2. Налоговый учет от операций с ценными  бумагами у организаций, не являющихся профессиональным участником рынка  ценных бумаг. 18

2.1. Налоговый учет  расходов от операций  с ценными бумагами  у организаций,  не являющихся  профессиональным  участником рынка  ценных бумаг. 18

2.2. Налоговый учет  доходов от операций  с ценными бумагами  у организаций,  не являющихся  профессиональным  участником рынка  ценных бумаг. 20

Глава 3. Совершенствование  налогового учета  от операций с ценными  бумагами у организаций, не являющихся профессиональным участником рынка  ценных бумаг. 24

3.1. Различия между бухгалтерским и налоговым учетом доходов и расходов  от операций с ценными бумагами у организаций, не являющихся профессиональным участником рынка ценных бумаг. 24

3.2. Влияние отложенных налогов по учету доходов и расходов от операций с ценными бумагами у организаций, не являющихся профессиональными участниками рынка ценных бумаг. 26

3.3. Способы сближения учета доходов и расходов от операций с ценными бумагами у организаций, не являющихся профессиональными участниками рынка ценных бумаг 28

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 29

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ. 30 

ВВЕДЕНИЕ

Развитие рыночных отношений в России привело к  тому, что в хозяйственной практике организаций все большую роль стали играть вложения средств в финансовые активы, в первую очередь такие ценные бумаги, как акции и облигации, а, кроме того, на разных уровнях экономики в расчетах использование векселя для оформления задолженности любого вида

Рынок ценных бумаг  является важным источником финансирования деятельности организаций всех видов, различных сфер экономики, государства  и международного сотрудничества. Посредством  механизма эмитирования, размещения, купли-продажи государственных, корпоративных облигации, акций, векселей и других ценных бумаг формируются необходимые инвестиционные источники для модернизации и расширения всех сфер общественного воспроизводства.

Ценные бумаги представляют собой наиболее ликвидную  часть имущества организации, поскольку  могут быть достаточно быстро обращены не только в вещественно-натуральную, но и в денежную форму, а также  обладают правом требования или участия  в форме дохода на первоначально  вложенный капитал.

В свете данных фактов огромное значение приобретает  полное и корректное ведение как  бухгалтерского, так и налогового учета операций с ценными бумагами.

Для этого необходимо использовать в первую очередь следующие  нормативные источники: Гражданский  кодекс, Федеральный закон «О рынке  ценных бумаг», Налоговый Кодекс РФ, ПБУ 9/99, 10/99, 18/02, 19/02  и другие, а  так же план счетов и др.

В данной работе были рассмотрены основные принципы бухгалтерского и налогового учета  доходов и расходов от операций с  ценными бумагами у организаций, не являющихся профессиональными участниками  рынка ценных бумаг.

Глава 1.Операции с ценными  бумагами в бухгалтерском учете организаций, не являющихся профессиональным участником рынка ценных бумаг.

1. Операции  с ценными бумагами, их сущность виды.

     Под операциями с ценными бумагами подразумеваются  действия законченного характера, в  том числе ряд действий с ценными  бумагами, а также денежными средствами на фондовом рынке. Операции с ценными  бумагами предполагают достижение определенных целей, в число которых входит вложение свободных активов в  ценные бумаги, увеличение собственного и заемного каптала и его привлечение  в оборот, а также обеспечение  обязательств относительно ценных бумаг  субъектом, выполняющим операции с  ценными бумагами, перед клиентами. 

       К числу операций с ценными  бумагами можно отнести покупку-продажу  ценных бумаг, эмиссия ценных  бумаг, их покупка и продажа  по поручению, доверительное управление  ценными бумагами, погашение ценных  бумаг и их хранение и т.п.  Операции с ценными бумагами  осуществляются в торговой системе,  на рынке ценных бумаг, который  в свою очередь представлен  фондовой биржей и внебиржевым  рынком. На фондовом рынке, как  правило, необходимо наличие представителей - профессиональных участников, как  со стороны продавца, так и  со стороны покупателя.

       Операции с ценными бумагами, направленные на вложение свободных  активов от своего имени, называются  инвестиционными операциями и  относятся к активным операциям.  Они осуществляются приобретением  активов на рынке ценных бумаг.  Те операции, целью которых является  увеличение капитала и его  привлечение в оборот, называются  эмиссионными, так как осуществляются  путем эмиссии ценных бумаг,  т.е. выпуска. Такие операции  относятся к пассивным операциям  с ценными бумагами.

       Операции с ценными бумагами  совершаются путем совершения  сделок. Таким образом, сделка  является фактическим подтверждением  осуществления операции с ценными  бумагами. Сделки могут быть осуществлены  как в письменной, так и в  устной форме. Сделка, совершенная  в устной форме является неутвержденной, а сделка, заключенная в письменной  форме – утвержденной.

       Различные участники фондового  рынка вправе выполнять различные  операции с ценными бумагами, в ряде случаев, для осуществления  которых требуется получение  специальной лицензии на это. 

     Виды  ценных бумаг определены в ст. 143 ГК РФ. К ним относятся: государственная  облигация, облигация, вексель, чек  депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые  законами о ценных бумагах или  в установленном ими порядке  отнесены к числу ценных бумаг.

     Виды  прав, которые удостоверяются ценными  бумагами, обязательные реквизиты ценных бумаг, требования к форме ценной бумаги и другие необходимые требования определяются законом или в установленном  им порядке. Отсутствие обязательных реквизитов ценной бумаги или несоответствие ценной бумаги установленной для нее  форме влечет ее ничтожность.

     Наиболее  распространенные формы эмиссионных  бумаг:

     Акция - эмиссионная ценная бумага, закрепляющая права ее владельца (акционера) на получение  части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в  управлении акционерным обществом  и на часть имущества, остающегося  после его ликвидации. Акция является именной ценной бумагой.

     Облигация - эмиссионная ценная бумага, закрепляющая право ее владельца на получение  от эмитента облигации в предусмотренный  в ней срок ее номинальной стоимости  или иного имущественного эквивалента. Облигация может также предусматривать  право ее владельца на получение  фиксированного в ней процента от номинальной стоимости облигации  либо иные имущественные права. Доходом  по облигации являются процент и/или  дисконт.

     Вексель - это ценная бумага (долговой документ), удостоверяющая ничем не обусловленное  право векселедержателя требовать  от векселедателя (простой вексель) или иного указанного в векселе  плательщика (переводный вексель) уплаты обусловленной денежной суммы при  наступлении предусмотренного векселем срока платежа.

2. Признание и учет расходов от операций с ценными  бумагами у организаций, не являющихся профессиональным участником рынка  ценных бумаг.

     К основным видам расходов по операциям  с ценными бумагами у непрофессиональных участников можно отнести:

1. Эмиссия долговых ценных бумаг.

     Эмиссия долговых ценных бумаг – облигаций, векселей - может проводиться в  вариантах, предусмотренных законодательством, с целью привлечения денежных средств.

       Согласно аннотации по применению  Плана счетов бухгалтерского  учета финансово - хозяйственной  деятельности организаций для  обобщения информации о наличии  и движении находящихся на  хранении и выдаваемых под  отчет бланков серьезной отчетности  предназначен счет 006 « Бланки  серьезной отчетности» . Обретенные бланки векселей (документарных облигаций) следует учесть на указанном забалансовом счете.

       Выпуск ценных бумаг в бухгалтерском  учете следует отразить с внедрением  счета 97 « Расходы будущих периодов»   следующим образом:

       Д-т 76, К-т 51, 50 - оплачены бланки;

       Д-т 006 - оприходованы бланки на забалансовый счет;

       Д-т 97, К-т 76 - на цена оприходованных бланков;

       Д-т 44, 20, К-т 97 - по мере выпуска долговых ценных бумаг.

     Издержки  эмитента, связанные с размещением  долговых ценных бумаг, согласно п.П.11 И 19 ПБУ 15/01 « Учет займов и кредитов и издержек по их обслуживанию»  могут включать расходы, связанные  с оплатой юридических и консультационных услуг; воплощением копировально-множительных работ; проведением экспертиз; потреблением услуг связи; другими затратами, конкретно связанными с размещением  заемных обязательств; проценты, дисконт по облигациям.

       Для целей бухгалтерского учета  расходы, связанные с привлечением  займов, признаются расходами того  периода, в котором произведены,  независимо от того, когда практически  осуществлен платеж. Все расходы,  связанные с размещением долговых ценных бумаг, согласно ПБУ 15/01 являются операционными расходами и учитываются на субсчете 2 « прочие расходы»  счета 91 « прочие доходы и расходы» .

     Однако, следует учесть, что организация - эмитент в согласовании с п.20 ПБУ 15/01 может издержки, связанные с размещением ценных бумаг, предварительно учесть как расходы будущих периодов с последующим отнесением их в состав операционных расходов в течение срока погашения указанных выше заемных обязательств.

       В бухгалтерском учете расходы,  связанные с размещением ценных  бумаг, обязаны отражаться одним  из двух способов в согласовании  с учетной политикой.

      1 метод:

       Д-т сч. 91 « Прочие расходы»  К-т счетов 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

      2 метод:

       Д-т сч. 97 « Расходы будущих периодов» К-т счетов 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

       Последующее признание расходов  отражается записью:

       Д-т сч. 91-2 « Остальные расходы»   К-т сч. 97 « Расходы будущих периодов».

     Издержки  эмитента, связанные с размещением  долговых ценных бумаг, согласно п.П.11 И 19 ПБУ 15/01 « Учет займов и кредитов и издержек по их обслуживанию»  могут включать расходы, связанные  с оплатой юридических и консультационных услуг; воплощением копировально-множительных работ; проведением экспертиз; потреблением услуг связи; другими затратами, конкретно связанными с размещением  заемных обязательств; проценты, дисконт по облигациям.

       Для целей бухгалтерского учета  расходы, связанные с привлечением  займов, признаются расходами того  периода, в котором произведены,  независимо от того, когда практически  осуществлен платеж. Все расходы,  связанные с размещением долговых  ценных бумаг, согласно ПБУ  15/01 являются прочими расходами  и учитываются на субсчете 2 «  прочие расходы»  счета 91 «  прочие доходы и расходы».

       Порядок бухгалтерского учета  в организации - заемщике процентов  и дисконта по облигациям и  векселям регламентирован п.18 ПБУ  15/01. В согласовании с данным порядком организация - эмитент отражает номинальную цена выпущенных и проданных ценных бумаг как кредиторскую задолженность. В зависимости от срока, на который выпущены долговые ценные бумаги, в бухгалтерском учете обязаны быть сделаны следующие записи: при привлечении денежных средств на срок 12 месяцев либо менее.

       Д-т сч. 51 « Расчетные счета»  К-т сч. 66 « Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»; при привлечении денежных средств на срок более 12 месяцев

     Д-т сч. 51 « Расчетные счета»  К-т сч. 67 « Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

     Пример 1.  ООО «Ольга-М» выпустила облигации номинальной стоимостью 10000 руб. сроком на три месяца и 15000 руб. сроком на 18 месяцев.

     В таком случае необходимо сделать  проводки:

     Д-т сч. 51 « Расчетные счета»  К-т сч. 66 « Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 10000 руб.

     Д-т сч. 51 « Расчетные счета»  К-т сч. 67 « Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». 15000 руб.

       Если номинальная цена превосходит  сумму полученных денежных средств  по данным ценным бумагам, то  указанную разницу (дисконт) следует  отражать как расходы будущих  периодов с целью равномерного (ежемесячного) включения в состав  операционных расходов. В этом  случае в бухгалтерском учете  при размещении долговых ценных  бумаг обязаны быть сделаны  две записи сразу: при привлечении  денежных средств на срок 12 месяцев  либо менее на практически полученную сумму.

     Пример 2. Предположим, что краткосрочные  облигации ООО «Ольга-М» были проданы за 8 тыс.руб, в таком случае необходимо сделать проводку

     Д-т сч. 51 « Расчетные счета»  К-т сч. 66 « Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 10000 руб.

       Д-т сч. 97 «Расходы будущих периодов»   К-т сч. 66 « Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 2000 руб.

Начисление  процентов по размещенным облигациям показывается у эмитента с учетом причитающихся к оплате на конец отчетного периода процентов по условиям проспекта эмиссии: ООО «Ольга-М»  начислило проценты по краткосрочным облигациям в размере 2000 руб. и по долгосрочным в размере 4000 руб.

       Д-т сч. 91-2 « Остальные расходы»  К-т сч. 66 « Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 2000 руб.

     Д-т сч. 91-2 « Остальные расходы» Кр-т сч. 67 « Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»  4000 руб.

2. Приобретение ценных бумаг и их переоценка.

Начальная и последующая  оценка денежных вложений

     Для учета денежных вложений предназначен счет 58 « денежные вложения» . Для учета ценных бумаг к счету 58 открываются следующие субсчета:

      58-1 « Паи и акции» ;

      58-2 « Долговые ценные бумаги» .

       Определяя первоначальную цена финансовых вложений, бухгалтер обязан управляться пунктом 9 ПБУ 19/02. В согласовании с этим пунктом начальной стоимостью денежных вложений, обретенных за плату, признается сумма фактических издержек организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную цена и других возмещаемых налогов.

     Фактическими  затратами на приобретение активов  в качестве финансовых вложений являются:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
• суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов. В случае, если организации оказаны информационные и консультационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении финансовых вложений, и организация не принимает решения о таком приобретении, стоимость указанных услуг относится на финансовые результаты коммерческой организации (в составе прочих расходов) или увеличение расходов некоммерческой организации того отчетного периода, когда было принято решение не приобретать финансовые вложения;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.

       Порядок формирования начальной  стоимости финансовых вложений  определяется каналом поступления  их в компанию: приобретение за  плату, получение в качестве  вклада в уставный капитал,  безвозмездная передача, получение  в качестве платежного средства  за выполненные работы, оказанные  сервисы, поставленные ценности.

       Все фактические издержки по  приобретаемым ценным бумагам  собираются на соответствующих  субсчетах счета 58, формируя первоначальную цена ценных бумаг. Общехозяйственные расходы не включаются в первоначальную цена ценных бумаг, не считая тех случаев, когда они конкретно соединены с покупкой.

       Ценные бумаги НДС не облагаются (подп. 12 П. 2 Ст. 149 НК РФ). Поэтому отражать входящий НДС по ним не необходимо.

     При приобретении денежных вложений за счет заемных средств издержки по полученным кредитам и займам учитываются в  согласовании с Положением по бухгалтерскому учету « Расходы организации»  ПБУ 10/99 и Положением по бухгалтерскому учету « Учет займов и кредитов и издержек по их обслуживанию»  ПБУ 15/01 (в части учета процентов  по заемным средствам, израсходованным  на приобретение денежных вложений). В этом случае расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия к бухгалтерскому учету, включаются в первоначальную цена денежных вложений, при постановке на учет данных активов сумма процентов по заемным средствам относится на операционные расходы организации-заемщика.

       Если организация получает ценные  бумаги в качестве вклада в  уставный (складочный) капитал, то  к учету они принимаются по  согласованной стоимости, определенной  учредительными документами.

       Начальной стоимостью ценных  бумаг, полученных организацией  безвозмездно, признается: их текущая  рыночная цена на дату принятия  к бухгалтерскому учету. Под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается:

      - их рыночная стоимость, рассчитанная  организатором торговли на рынке  ценных бумаг;

      - сумма денежных средств, которая  может быть получена в итоге  реализации полученных ценных  бумаг на дату их принятия  к бухгалтерскому учету - для  ценных бумаг, по которым организатором  торговли на рынке ценных бумаг  не рассчитывается рыночная стоимость.

       Финансовые вложения, полученные  организацией безвозмездно, согласно  п.8 Положения по бухгалтерскому  учету « Доходы организации»  ПБУ 9/99, утвержденного Приказом  Минфина России от 06.05.1999 N 32н, признаются  внереализационными доходами. На основании аннотации по применению Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной

       Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и п.47 Методических рекомендаций  о порядке формирования характеристик  бухгалтерской отчетности организации,  утвержденных Приказом Минфина  России от 28.06.2000 N 60н, рыночная  цена полученного имущества учитывается  в составе доходов будущих  периодов. Порядок включения в  состав внереализационных доходов по безвозмездно полученным денежным вложениям определяется сроком обращения ценных бумаг.

       При получении ценных бумаг  как расчетного средства за  поставленные ценности, выполненные  работы и оказанные сервисы  начальной стоимостью денежных  вложений (ценных бумаг) признается  цена активов, переданных либо  подлежащих передаче (п.14 ПБУ 19/02).

       Согласно пункту 11 ПБУ 19/02, все  расходы, не считая платы торговцу, можно не включать в первоначальную цена ценных бумаг, а отнести их на операционные расходы. Так поступать можно в том случае, если расходы на приобретение ценных бумаг несущественны по сравнению с суммой, уплачиваемой в согласовании с контрактом торговцу. Как определять существенность таковых расходов в ПБУ 19/02 ничего не сказано, означает организация сама обязана решить, какие расходы для нее будут существенны.

     Ценные  бумаги принимаются к бухгалтерскому учету по начальной стоимости. Но со временем их цена может изменяться. Тогда необходимо проводить так  называемую следующую оценку денежных вложений.

       Для целей последующей оценки  финансовые вложения разделяются  на две группы: финансовые вложения, по которым можно найти текущую  рыночную цена, и финансовые вложения, по которым их текущая рыночная  цена не определяется.

       Текущую рыночную цена можно  найти по тем ценным бумагам,  которые продаются на бирже.  Такие ценные бумаги отражаются  в учете по рыночной стоимости,  которая определяется методом  корректировки их предшествующей  оценки. Указанную корректировку  организация может создавать  ежемесячно либо ежеквартально.  Разница меж оценкой ценных  бумаг по текущей рыночной  стоимости на отчетную дату  и предшествующей оценкой относится  на денежные результаты (в состав  прочих доходов либо расходов) в корреспонденции со счетом  учета денежных вложений.

       Если же на отчетную дату  по каким-либо причинам нереально  найти текущую рыночную цена, то ценные бумаги отражаются  в балансе по их последней  оценке. Это следует из пункта 24 ПБУ 19/02.

       Вторая группа – ценные бумаги, по которым рыночная цена не  определяется. Они показываются  в бухгалтерском учете и в  бухгалтерской отчетности по  их начальной стоимости (пункт  21 ПБУ 19/02). но тут есть некие особенности. Так, к примеру, по долговым ценным бумагам (облигациям, векселям), которые не котируются на бирже, разницу меж начальной и номинальной стоимостью можно списать на прочие доходы либо расходы. Делать это нужно в течение срока их обращения, по мере причитающегося по ним в согласовании с условиями выпуска дохода.

     Пример 3. ООО «Ольга-М» в августе приобрело акции ЗАО «Миробар», которые не обращаются на фондовом рынке. Для принятия решения о приобретении были использованы консультационные услуги инвестиционной компании. Стоимость услуг компании составила 50000 руб. без НДС. Цена приобретения акций по договору купли-продажи 350000 руб. (350 шт. по 100 руб).

Перечислены денежные  средства инвестиционной компании в  виде аванса в счет оплаты услуг: Д-т 76/инвест. Компания     К-т51 59000 руб.

Отражена стоимость  оказанных организации информационных услуг Д-т 76/акции

К-т76/инвест. компания 50000  руб.

Отражен НДС  по информационным услугам  Д-т 19 К-т76/инвест. компания 9000 руб.

НДС по информационным услугам отражена в стоимости этих услуг Д-т 76/акции К-т 19 9000 руб.

Оплачена стоимость  приобретаемых по договору акций 76/продавец акций  Д-т 51 350000 руб.

Учтены приобретенные  акции на основании документов о  регистрации права собственности Д-т 58/1 К-т 76/продавец акций 35000 тыс. руб.

В стоимости  акций учтены расходы, связанные  с их приобретением Д-т 58/1 К - 76/акции 409000 руб.

3. Резерв под обесценение.

В отношении  ценных бумаг, по которым рыночная цена не определяется при наличии признаков обесценения организация не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года должна проводить проверку, которая устанавливает наличие или отсутствие условий устойчивого существенного снижения стоимости.

Чтобы понижение стоимости денежных вложений числилось устойчивым, сразу обязаны выполняться следующие условия (согласно п.37 ПБУ 19/02):